Propuesta para ejecutar la supervisión durante el proceso de realización de las auditorias
Enviado por Yoneisel Bernardo Dieguez Céspedes
Resumen
Esta investigación tiene como objetivo proponer una metodología para el análisis del trabajo de los supervisores y funcionarios durante el desarrollo de la auditoría. Para el desarrollo de la investigación se tuvo en cuenta la profundidad de los análisis de las entidades auditadas. Con el propósito de crear un trabajo documental que precise las causas de las deficiencias obtenidas y, poder realizar un diagnóstico profundo del proceso de auditoría, que cobra vital importancia en la actualidad en la lucha contra la corrupción y las ilegalidades. Teniendo en cuenta que el trabajo realizado por el personal de auditoría, en cada nivel y en cada fase de la fiscalización, debe ser adecuadamente supervisado durante la auditoría, es necesario proponer una mitología que contenga instrumentos de supervisión que transite por diferentes etapas entre las cuales se encuentran, exploración, ejecución y seguimiento.
Introducción
En este sentido le corresponde a la actividad de auditoría, que sea ejercida por cualquier organización auditora, constituirse en un poderoso instrumento de control de las administraciones de las entidades, en aras de lograr una mayor eficiencia y eficacia en el desarrollo de las actividades económicas de las mismas.
Como respuesta a esta situación reviste especial importancia el control y la fiscalización sobre el uso y destino de los recursos materiales, financieros y humanos de las entidades, así como la capacitación del personal, ya que independientemente de la necesidad imperiosa de producir más con mayor eficiencia, eficacia y calidad total, también se requiere de la formación del hombre, capaz de producir, dirigir, controlar y supervisar, con valores éticos, profesionales y morales, la actividad de la producción y los servicios.
En la actualidad, es necesario potenciar el papel profiláctico de la auditoría para preservar los medios de que dispone el país con el fin de promover la mejora continua en el desarrollo de la actividad empresarial, garantizando el éxito en la toma de decisiones, lo que redunda en mayor eficiencia económica y por tanto en la elevación de la satisfacción de las necesidades siempre crecientes de la sociedad.
En visitas de supervisión y control realizadas desde el año 2007 al año 2009 a las Unidades de Auditoría, se detectaron deficiencias en el trabajo realizado por los auditores del Sistema, calificando la calidad de su trabajo de Regular el 45, 66 y 75 por ciento y de Malo el 22, 17 y 6 por ciento respectivamente, lo que constituye la Situación Polémica.
En esta investigación, asumiremos como Esfera de Actuación en la que se manifiesta la situación polémica, el Sistema de Auditoría de la Provincia; ya que disponemos de suficiente información para su caracterización y poder realizar un diagnóstico profundo del proceso de auditoría. Como resultado del diagnóstico causa y efecto, utilizamos como herramienta el árbol de la realidad actual y la matriz de impacto cruzado, declarando como
Problema Científico el siguiente: Como elaborar una metodología para el análisis y control del trabajo de los supervisores y funcionarios de los niveles superiores, durante el proceso de las auditorías.
El objetivo de la investigación es proponer una metodología para el análisis del trabajo de los supervisores y funcionarios durante el desarrollo de la auditoría; y se traza como Estrategia su elaboración.
Se declara como Hipótesis, que de existir una metodología que sirva de análisis y control de los supervisores y funcionarios superiores para evaluar y darle seguimiento al proceso de auditoría contribuiría a elevar la profundidad de los análisis en las entidades auditadas.
Por otra parte, consideramos que los factores enumerados y otros criterios vertidos por expertos, constituyen la base idónea para conformar el diagnóstico que ratifique la situación polémica enunciada.
Mediante el estudio de las interrelaciones causa – efecto de los problemas que gravitan sobre el sistema, se elaboró el Árbol de la Realidad Actual y se determinó la causa de la Situación Polémica o Problema Científico a investigar.
A continuación relacionamos los principales problemas detectados:
Poca participación de los supervisores y funcionarios en el proceso de la auditoría.
Los supervisores y funcionarios de los niveles superiores no disponen de una metodología para el análisis y control del trabajo de los auditores.
Baja calidad y profundidad de los análisis realizados.
Falta de motivación y sentido de pertenencia de los auditores
Sistemas de pago inadecuados.
Incumplimiento de los planes de auditoría.
Condiciones de trabajo deficientes.
Incorrecta determinación de los objetivos de trabajo
Pocas estimulaciones morales y materiales.
Deficiente preparación de los auditores, jefes de grupos y supervisores.
Desarrollo
PROPUESTA DE UNA METODOLOGÍA PARA EL ANÁLISIS Y CONTROL DEL TRABAJO DE LOS SUPERVISORES Y FUNCIONARIOS DE LOS NIVELES SUPERIORES DURANTE EL DESARROLLO DE LAS AUDITORÍAS
Propuesta de una metodología de Supervisión que sirva de herramienta para facilitar la tarea de la supervisión a las acciones de control, con el propósito de mejorar y perfeccionar la calidad del trabajo de Auditoría y sensibilizar a los Directivos de la necesidad apremiante del apoyo al trabajo del Auditor para que esto se convierta en una verdadera herramienta de trabajo de la Administración, además de garantizar la calidad durante todas las etapas del proceso.
Igualmente pretende elevar de forma cualitativa y cuantitativa el nivel técnico y profesional de los Auditores, pues se requiere el incremento de su preparación para que el trabajo se realice con mayor ética y profundidad, alcanzando una mayor calidad en los objetivos que se ejecutan.
Objetivos Específicos
Optimizar el uso del tiempo, dirigiendo eficazmente al recurso humano y empleando adecuadas técnicas de supervisión, acordes con la calidad profesional de los miembros del equipo.
Propiciar el adiestramiento y capacitación profesional en el trabajo de terreno, en beneficio de los menos experimentados en la profesión.
Lograr la máxima eficiencia, eficacia y economía en los trabajos programados, estimulando en el equipo de auditoría, la generación de ideas e iniciativas que coadyuven a mejorar el desempeño de sus integrantes.
Lograr que las auditorías y exámenes especiales se desarrollen de conformidad con las normas, políticas y demás disposiciones relativas a la profesión, establecidas por la Entidad Fiscalizadora Superior.
Proporcionar a los niveles directivos el suficiente grado de confiabilidad de los exámenes que se ejecuten y de los resultados, con la seguridad de que se han observado las normas sobre la competencia y capacidad profesional, alcanzando los objetivos propuestos.
Fomentar habilidades para identificar en cada fase de las acciones de control, la relación producto – insumo y describir las principales acciones que deben cumplir los profesionales que ejercen las funciones de supervisión.
Sujetos
Los sujetos de la supervisión durante el trabajo de campo o de terreno, son los equipos de trabajo bajo el liderazgo de un jefe, que ejecutan las funciones de auditoría u otras acciones de control.
Alcance
La supervisión se ejecuta durante todo el proceso y en la totalidad de las acciones de control que realiza la Contraloría General de la República y el Sistema Nacional de Auditoría.
El supervisor se programará en cada fase de la auditoría, comprobar que se cumplan las normas y procedimientos previamente establecidos por la entidad fiscalizadora superior, para garantizar las diferentes acciones de control que conforman su razón social.
El supervisor dejará evidencias de su labor, mediante su rúbrica, en los documentos que revisa, y procederá a emitir el Acta de Supervisión en cada fase, según lo establecido en el Manual del Auditor.
Metodología para la ejecución de la Actividad de Supervisión
Las etapas de auditoría establecen los criterios o pautas necesarios para la ejecución de éstas y deben tenerse en cuenta por los auditores para lograr que sus actuaciones sean objetivas, sistemáticas y equilibradas.
Constituyen el marco de referencia para ejecutar y dirigir las acciones de control y de su aplicación, se deriva la fuente principal del contenido del informe y la calidad del mismo, es por ello que resulta imprescindible garantizar la supervisión en cada una de sus etapas, para lo que se propone la siguiente Metodología:
Etapa 1 – Exploración
Objetivo
La exploración es la etapa en la cual se realiza el estudio o examen previo al inicio de la auditoría con el propósito de conocer en detalle las características de la entidad a auditar para tener los elementos necesarios que permitan un adecuado planeamiento del trabajo a realizar y dirigirlo hacia las cuestiones que resulten de mayor interés de acuerdo con los objetivos previstos.
Los resultados de la exploración permiten, además, hacer la selección y las adecuaciones a la metodología y programas a utilizar; así como determinar la importancia de las materias que se habrán de examinar.
También posibilita valorar el grado de fiabilidad del control interno (contable y administrativo) así como que en la etapa de planeamiento se elabore un plan de trabajo más eficiente y racional para cada auditor, lo que asegura que la auditoría habrá de realizarse con la debida calidad, economía, eficiencia y eficacia; propiciando, en buena medida, el éxito de su ejecución.
1. Reunión con el grupo para analizar los objetivos a seguir generales de la auditoría y específicos por áreas, el tipo de auditoría, características de la entidad a auditar, tiempo de duración y aspectos sobre el trabajo a realizar.
2. Apertura de la auditoría.
3. Participar con el jefe de equipo en la reunión inicial programada con las autoridades, funcionarios y representantes de las organizaciones del centro; así como en el recorrido por las instalaciones, para obtener y actualizar la información general sobre la entidad y sus principales actividades sustantivas, e identificar globalmente las condiciones existentes.
4. Prever la calidad de los insumos, tales como: términos legales aplicables, plazos para presentar informes, recursos e información sobre la entidad, usuarios principales y sobre todo la definición de objetivos precisos, sobre la razón por la cual se realiza la auditoría.
5. Cantidad de almacenes, recursos fundamentales con los que trabajan, monedas que operan, cantidad de trabajadores.
6. Comprobar que la orden de trabajo guarde relación con el Plan Anual de las acciones de control, respecto a: objetivos, tipo de examen, alcance, período, tiempo estimado y recursos necesarios.
7. Preparar con el jefe de equipo el programa para la planificación preliminar, incluyendo la agenda y nómina de los funcionarios a ser entrevistados cuando proceda.
8. Precisar si los objetivos generales y específicos del examen están claramente identificados.
9. Si los estimados de tiempo para realizar el trabajo son razonables y guardan armonía con los estándares establecidos.
10. Si se ha recopilado la información adicional, de acuerdo con las instrucciones en la planificación preliminar.
11. Alcance del trabajo en tiempo y en operaciones a examinar, relacionados con los objetivos específicos.
12. Requerimientos de personal técnico y especializado.
13. Distribución del trabajo y tiempos estimados para concluir el examen, ajustándose a lo establecido en la orden de trabajo.
14. Programas específicos para aplicar las pruebas sustantivas y el alcance previsto.
15. Uso de técnicas de auditoría asistidas por computadoras.
16. Comprobar que el jefe de equipo identifique a los funcionarios y exfuncionarios de la entidad vinculados con el ente o área a examinar y comunicar el inicio del examen, de conformidad con la normativa legal vigente.
17. Revisar los resultados de la evaluación del control interno derivados de otras acciones de control (Expediente Único).
18. Instruir al jefe de equipo y auditores sobre: asistencia, permanencia, puntualidad, niveles jerárquicos de comunicación y lineamientos generales del examen a ejecutar.
Etapa 2 – Planeamiento
Objetivo
El trabajo fundamental en esta etapa es el definir la estrategia que se debe seguir en la auditoría a acometer.
Lo anterior conlleva planear los temas que se deben ejecutar, de manera que aseguren la realización de una auditoría de alta calidad y que se logre con la economía, eficiencia, eficacia y prontitud debidas.
1. Analizar la información obtenida en la planificación preliminar para determinar posibles áreas críticas y componentes a ser evaluados.
2. Revisar los programas o cuestionarios elaborados para evaluar la estructura de control interno del área, actividad, entre otros, e instruya al respecto.
3. Aprobar el planeamiento general.
4. Considerar la necesidad o no, de la participación de personal especializado en informática, ingeniería, jurídicos u otros de las unidades de apoyo.
5. Con el jefe de equipo distribuir en forma equitativa y razonable las actividades programadas, considerando la capacidad y experiencia de los miembros del equipo, asignando al referido jefe las tareas más importantes.
6. Preparar y desarrollar el cronograma de visitas al equipo de auditoría.
Etapa 3 – Ejecución
Objetivo
Es la etapa en la cual se ejecuta el trabajo de acuerdo con el alcance y objetivos previstos, siguiendo los programas de auditoría que hayan decidido utilizar, lo que permite el logro de hallazgos que soporten los resultados del trabajo.
Como parte de la ejecución, se desarrolla la tarea de revisar, comprobar y controlar el cumplimiento de normas, procedimientos y demás regulaciones vinculadas con los temas objeto de revisión, todo ello dirigido a alcanzar un elevado nivel de eficacia en el trabajo de auditoría que se ejecuta.
1. Analizar y calificar los factores de riesgo que se asumen al determinar el enfoque de la auditoría y al establecer la naturaleza, el alcance y la profundidad de los procedimientos a aplicar.
2. Elaborar con el jefe de equipo el plan de muestreo que se aplicará a los componentes, cuentas, actividades a examinar y otras.
3. Verificar que los programas de auditoría contengan los procedimientos básicos que se requiere aplicar en los temas objeto de verificación.
4. Buscar evidencias efectivas mediante pruebas de control, muestreo estadístico, pruebas sustantivas, determinación de los hallazgos y organización de los papeles de trabajo, entre otros, que deben obtenerse según pautas de calidad establecidas, cuyo producto deseado, constituye el hallazgo de auditoría, con evidencia efectiva, suficiente, competente y oportuna, debidamente ordenada y archivada.
5. Determinar con los miembros del equipo, la estructura de los papeles de trabajo para el análisis de los componentes o cuentas a examinar, de manera que sean objetivos, claros en su redacción, precisos en sus resultados y con referencia a la fuente de información utilizada.
6. Determinar el grado de aplicación de los programas de auditoría y verificar si están respaldados con los papeles de trabajo respectivos y evaluar la evidencia obtenida.
7. Verificar que los hallazgos de auditoría, se encuentren debidamente desarrollados, asegurando que la evidencia documental recopilada sea suficiente y competente y los resultados del examen objetivos y concluyentes.
8. Que los comentarios contengan el título y los atributos del hallazgo: condición, criterio, causa y efecto; con las respectivas conclusiones y recomendaciones.
9. Que el expediente de papeles de trabajo esté organizado conforme a las disposiciones y normativas vigentes.
10. Que de existir hechos subsecuentes de importancia relativa, se revelen en el informe.
11. Que se adjunte al informe únicamente los anexos necesarios.
12. Todo el trabajo programado ha sido completado.
13. El alcance planificado para la auditoría ha sido evaluado y de ser el caso, modificado en razón de cambios en los sistemas o actividades, debilidades significativas de control interno, entre otras.
14. Con el jefe de equipo comunicar en el transcurso del examen, los hallazgos significativos de auditoría a los funcionarios y empleados responsables de las áreas examinadas, a fin de obtener los puntos de vista de la entidad, documentando las reuniones que se realicen, acorde con lo establecido.
15. Revisar los asientos de ajuste o reclasificación propuestos por el equipo de auditoría, con el fin de determinar su procedencia, exactitud y veracidad. Igual tratamiento se seguirá con las desviaciones de control interno que requieran acciones correctivas inmediatas.
16. Comprobar que los papeles de trabajo se archiven en forma ordenada.
17. Revisar los avances del trabajo elaborado por el jefe de equipo y presentar el reporte mensual de supervisión al director o jefe de la unidad organizativa que corresponda.
18. Detallar las instrucciones para el jefe de equipo en las hojas de supervisión y posteriormente verificar su cumplimiento.
Etapa 4 – Informe
Objetivo
Formalizar en un documento los resultados a los cuales llegaron los auditores en la auditoría ejecutada y demás verificaciones vinculadas con el trabajo realizado.
Comunicar los resultados al máximo nivel de dirección de la entidad auditada y otras instancias administrativas, así como a las autoridades que correspondan, cuando esto proceda.
1. Que la redacción y presentación del informe se elabore con objetividad, precisión, concisión, tono constructivo, importancia relativa, claridad y simplicidad, con la evidencia necesaria y en forma razonable y oportuna, de modo que sea convincente, facilite a los usuarios su comprensión y promueva la efectiva aplicación de las acciones correctivas.
2. Las conclusiones extraídas de los componentes individuales y de la revisión general de los informes, sean coherentes con los respectivos hallazgos desarrollados.
3. Los informes financieros y de gestión, estén presentados razonablemente y reflejen apropiadamente los resultados de las actividades y operaciones de la entidad, con sus efectos significativos posteriores.
4. Proponer las correcciones o ajustes pertinentes y si fuere necesario incluir en el informe las limitaciones o salvedades, cuando al evaluar los hallazgos de auditoría se concluya que los informes financieros y de gestión, están significativamente distorsionados.
5. Disponer y verificar que el auditor jefe de equipo, en el transcurso del examen, redacte el borrador del informe de acuerdo con lo previsto en el Manual del Auditor, incluyendo la referencia cruzada entre los papeles de trabajo y el informe definitivo.
6. Efectuar una revisión exhaustiva de los papeles de trabajo, principalmente en aquellos que presentan hechos que a criterio del jefe de equipo, constituyan desviaciones que ameritan el establecimiento de responsabilidades administrativas o penales.
7. Solicitar el estudio y asesoramiento legal, previo al trámite de las responsabilidades con presunciones penales, según lo regulado.
8. Cuando haya casos de presunción de responsabilidad penal, asegurar que la evidencia se sustente en documentos originales, que permitan cumplir los trámites acorde con la legislación vigente.
9. Las conclusiones y recomendaciones suficientemente comprobadas, que agreguen valor a la entidad auditada, constituyendo a la vez, el insumo para la realización de un buen Informe de Auditoría,
10. Sin perder de vista, las pautas de calidad previstas para su confección. Ello determina el producto, o sea, un buen informe que cumple las normas generalmente aceptadas para los informes de auditoría y que expresa claramente la opinión sobre los objetivos propuestos en las acciones de control.
11. Que el informe incluya todos los hallazgos de importancia, resultantes del examen realizado.
12. El Informe Especial, en los casos con presuntos hechos delictivos.
13. Una vez que ha revisado íntegramente el contenido del borrador del informe, validar y autorizar al jefe de equipo, para que efectúe la convocatoria para la comunicación de resultados preliminares.
La calidad del informe de auditoría es esencial, porque constituye la vía de comunicación entre los usuarios potenciales del mismo, tanto administrativos, como gubernamentales.
Revisar y validar el contenido y redacción del borrador del informe, asegurándose de que éste considere entre otros, los siguientes aspectos:
14. Participar en la lectura del referido documento y asegurarse que se suscriba el acta correspondiente.
15. Analizar y decidir con el jefe de equipo, la inclusión, eliminación o modificación de algún comentario o información, sobre la base de los criterios vertidos, o de la documentación presentada por los representantes de la entidad, a fin de que los resultados contenidos en el informe final sean irrefutables.
16. Entregar el informe final al jefe de la unidad de auditoría para su aprobación, emisión y coordinación de la reunión final, con la participación del jefe del equipo de auditoría, el supervisor y el jefe de la Unidad de Auditoría; así como los auditores que se designen.
Finalmente, el supervisor debe revisar el cierre de la Orden de Trabajo, evaluando:
17. Los días efectivamente trabajados, considerando los permisos, vacaciones y otros de cada miembro del equipo.
18. El rendimiento de los miembros del equipo supervisado, de acuerdo con los parámetros establecidos.
19. Proponer al equipo cuando proceda, reajustar acciones y mejorar el producto, en aras de tomar decisiones más certeras en futuras actuaciones.
20. Evaluar el desempeño del jefe del equipo y garantizar que éste lo realice a todos los participantes en el mismo.
21. Como parte integrante de los actores de la supervisión, los niveles definidos de dirección en el sistema, deben evaluar o medir la eficacia, comparando el impacto o el "estado de las cosas" con las metas establecidas en los objetivos de la supervisión.
Etapa 5 – Seguimiento
La Fase de Seguimiento es la última del proceso de auditoría y se realiza si la calificación otorgada es Deficiente o Mala; en los informes se indica a la entidad la elaboración del Plan de Medidas y la aplicación de las medidas administrativas en correspondencia con las deficiencias detectadas.
Esta fase, comienza después de entregado el informe de auditoría y culmina, con la verificación del cumplimiento del Plan de Medidas y la emisión del informe de seguimiento, en el que el auditor opina acerca del cumplimiento de las medidas previstas en el Plan, así como emite su criterio sobre la correcta aplicación o no de las medidas administrativas .
Objetivos de la Fase de Seguimiento
1. Evaluar si la medida propuesta elimina o disminuye las causas de las deficiencias o debilidades detectadas en el sistema de control interno.
2. Verificar que la entidad auditada implementa en los términos y plazos establecidos, las medidas para las soluciones preventivas y correctivas a las deficiencias que se detallan en el informe de auditoría.
Realización de la Fase de Seguimiento
1. La Fase de Seguimiento abarca:
2. Elaboración del Plan de Medidas por la entidad auditada y aplicación de medidas administrativas a los responsables de las deficiencias detectadas. .
3. Análisis de la propuesta de medidas administrativas por la unidad de auditoría.
4. Información del cumplimiento de las medidas del Plan que brinda la entidad auditada.
5. Verificación del cumplimiento del Plan de Medidas o visita de seguimiento que realiza la unidad de auditoría.
6. Elaboración del Plan de Medidas por la entidad auditada
La entidad auditada a partir del informe de auditoría, elabora el Plan de Medidas en el término establecido en la legislación vigente, con el objetivo de corregir las deficiencias detectadas y lo envía a la unidad de auditoría.
Análisis de la propuesta de medidas
Aquí se incluye:
a) Análisis de la propuesta de medidas disciplinarias.
b) Análisis y revisión del Plan de Medidas.
Análisis de la propuesta de medidas disciplinarias:
La entidad auditada propone, a partir de la Declaración de Responsabilidad Administrativa emitida por los auditores y mediante el análisis en el órgano colegiado de dirección que corresponda, las medidas disciplinarias a adoptar; las que consulta a la unidad de auditoría, que a su vez da respuesta a la consulta recibida, todo lo cual se realiza en los términos que se establecen en la legislación vigente para ambos casos.
Los auditores para realizar el análisis, deben tener en cuenta la gravedad de los hechos imputables en la Declaración de Responsabilidad Administrativa.
Análisis y revisión del plan de medidas:
La Contraloría General de la República, la Unidad Central de Auditoría Interna (UCAI), Unidad de Auditoría Interna (UAI) o auditor interno de la organización económica de base que ejecutó la auditoría según corresponda, analizan y revisan el Plan de Medidas, con el objetivo de verificar si las propuestas se corresponden y facilitan la solución de las deficiencias detectadas y envían la respuesta a la entidad auditada, planteando su conformidad o no, con dicho Plan y los motivos en caso de que no se apruebe.
En la revisión del Plan de Medidas se debe tener en cuenta lo siguiente:
a) Verificar que el Plan de Medidas contenga los datos que exige la legislación vigente con relación a los términos para su envío.
b) Comprobar si se han tenido en cuenta las recomendaciones planteadas en el Informe de Auditoría.
c) Verificar que el Plan de Medidas contenga las soluciones que permitan erradicar las deficiencias consignadas en el Informe de Auditoría.
d) Analizar si las medidas propuestas están en correspondencia con la gravedad de las deficiencias detectadas, así como si las fechas de cumplimiento previstas resultan razonables.
Si transcurrido el término establecido en la legislación vigente, la unidad de auditoría no recibe el Plan de Medidas, debe llevar a cabo los procedimientos necesarios para solicitar y exigir a la máxima autoridad de la entidad auditada el envío de dicho Plan.
Información del cumplimiento de las medidas del Plan que brinda la entidad auditada:
La entidad auditada en el término que establece la legislación vigente, debe informar por escrito a la Contraloría General de la República, Unidad Central de Auditoría Interna (UCAI), Unidad de Auditoría Interna (UAI) o auditor interno de la organización económica de base de su sistema, según corresponda, el cumplimiento de las medidas que se detallan en el Plan. Transcurrido dicho término, debe exigirse su entrega a la máxima autoridad de la entidad auditada.
El Plan de Medidas y el documento de respuesta de la entidad auditada acerca de su cumplimiento, son el punto de partida para ejecutar la verificación por la Contraloría General de la República, Unidad Central de Auditoría Interna (UCAI), Unidad de Auditoría Interna (UAI) o auditor interno de la organización económica de base, según corresponda.
Conclusiones
Los análisis realizados por parte de los auditores no muestran la calidad y profundidad requerida.
Existe falta de motivación y sentido de pertenencia por parte de los auditores.
La preparación de los auditores, jefes de grupo y supervisores es deficiente.
Los supervisores y funcionarios presentan poca participación en el proceso de la auditoria.
Incumplimiento de los planes de auditorías, provocando una incorrecta determinación de los objetivos de trabajo.
Los supervisores y funcionarios de los niveles superiores no disponen de una metodología para el análisis y control del trabajo de los auditores.
Referencias Bibliográficas
2. Periódico Trabajadores /Noviembre de 1996 / Cuba
3. Consejo de Estado Ley 107 de la Contraloría General de la Republica, del 1 de agosto 2009.
4. Coulter Davies, Ernest / Auditoría / Editorial UTEHA / 1938 / México.
5. Holmes. Arthur /Auditoría Principios y Procedimientos / México / Editorial UTEHA / 1957 / pág. 1.
6. Vérez Basanta, Alberto / Auditoría / Cuba / Editorial de Libros para la Educación / 1979 / pág. 5.
7. Consejo de Estado Decreto Ley 159, del 30 de agosto 2002.
8. Consejo de Estado Ley 107 de la Contraloría General de la Republica, del 1 de agosto 2009.
9. Resolución No. 399 de 30 de diciembre de 2003
/s.a/. /s.a/ Auditoría Tomo I /. pág. 208.
/s.a/. /s.a/ Auditoría Tomo I /. pág. 208.
10. Holmes, Arthur /Auditoría Principios y Procedimientos / Editorial UTEHA / 1957 / México / pág. 42.
11. Vérez Basanta, Alberto / Auditoría / Editorial de Libros para la Educación / 1979 / Cuba / pág. 47.
Autores:
Prof. Auxiliar. Lic. Arcenio Fortunato Velázquez Prats.
Prof. Asistente. Lic. Carlos Alberto Trujillo Ramírez.
Prof. Auxiliar. Lic. José Francisco González Martínez Pinillo.
Centro Universitario Municipal, Filial del MES "Martha Ramos Mojarrieta", Calle Puerto Rico, s/n; Reparto Nicaragua, Banes – Holguín, CP: 82 300