Necesidad de la aplicación de normas internacionales de información financiera para MYPES (página 2)

En el mes de julio del 2009, el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) publicó la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES). La NIIF para las PYMES tiene como objeto aplicarse a los estados financieros con propósito de información general de entidades que no tienen obligación pública de rendir cuentas.

Definición de PyME (Pequeñas y Medianas Entidades) según el IASB

Las PyME son entidades que:

• a) No tienen obligación pública de rendir cuentas; y

• b) Publican estados financieros con propósitos de información general para usuarios externos.

Son ejemplos de usuarios externos; los propietarios que no están implicados en la gestión del negocio, los acreedores actuales o potenciales y las agencias de calificación crediticia.

Además menciona que Una entidad tiene obligación pública de rendir cuentas si:

• a) Sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un mercado público o están en proceso de emitir estos instrumentos para negociarse en un mercado público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado fuera de la bolsa de valores, incluyendo mercados locales o regionales), o

• b) Una de sus principales actividades es mantener activos en calidad de fiduciaria para un amplio grupo de terceros. Este suele ser el caso de los bancos, las cooperativas de crédito, las compañías de seguros, los intermediarios de bolsa, los fondos de inversión y los bancos de inversión[3]

De acuerdo al "Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros" define que los estados financieros tienen propósito de información general cuando se dirigen a cubrir las necesidades comunes de información de una amplia gama de usuarios[4]

Entre los usuarios tenemos a los inversionistas, empleados, prestamistas, proveedores, clientes, el gobierno, y el público en general.

Clasificación de las PyME en América y el Perú

En todos los países de América no hay un armonización en el concepto de la micro, pequeña y medianas empresas, en algunos países son PyME, otros son mypes o MiPyMEs de acuerdo a su legislación. Su clasificación puede ser variada ya sea por su volumen de ventas, numero de empleados, monto de sus ingresos, activos etc.

Como se aprecia a continuación en el siguiente cuadro:

Cuadro 1

Criterios de Definición de las Micro, pequeñas y medianas empresas en América

Criterios de Definición de las Micro, pequeñas y medianas empresas en América[5]

En el Perú de acuerdo a la última modificación del Decreto Legislativo N° 28015 Ley de Promoción y Formalización de la micro y pequeñas en su artículo N° 3 se señala como Mype.

Articulo 3ª.- Característica de las MYPE.

"Las Mype deben reunir las siguientes concurrentes:

Microempresa de uno hasta diez trabajadores inclusive y ventas anuales hasta el monto máximo de 150 Unidades Impositivas Tributarias (UIT).

Pequeña empresa de uno hasta cien trabajadores inclusive y ventas anuales hasta el monto máximo de 1700 Unidades Impositivas Tributarias (UIT).

El incremento en el monto máximo de las ventas anuales señalado para la pequeña empresa será determinado por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas cada dos años y no será menor a la variación porcentual acumulada del PBI nominal durante el referido periodo."[6]

La (UIT) Unidad Impositiva tributaria para el año 2010 corresponde a S/ 3,600 Nuevos Soles.

Datos Estadísticos

Para tener la idea de la magnitud de la representación de la micro y pequeñas en el país tomamos la estimación de los números de Mypes totales sin incluir autoempleo de acuerdo a los datos obtenidos por la Encuesta Nacional de Hogares (ENAHO) 2006 – I

Cuadro 2

Distribución porcentual del número de Mypes por tamaño de empresa

En una encuesta propia realizada a una muestra de 29 empresas (anexo 1 y 2), que encajan en la clasificación de mypes en la ciudad de Lima Metropolitana, se obtiene los siguientes datos del nivel de participación de las mypes:

Cuadro 3

Las micros y pequeñas empresas, representan un grupo considerable de empresas en el país, donde la mayoría de ellas en lima metropolitana esta dedicada mayormente a comercio y la prestación de servicios.

Planteamiento del IASB para implementar una NIIF para las Pymes

De acuerdo con el IASB, las Normas de Información Financiera aplicadas coherentemente mejoran la comparabilidad de la información no solo esta destinado las NIIF para aquella empresas con cotizan en la bolsa, también las pequeñas y medianas empresas pueden beneficiarse de normas contables.

"Los estados financieros para PyMEs según el IASB son necesarias por las siguientes razones.

• Las instituciones financieras hacen préstamos transfronterizos y operan en el ámbito multinacional. En la mayoría de jurisdicciones, más de la mitad de todas las PyME, incluyendo las más pequeñas, tienen préstamos bancarios. Los banqueros confían en los estados financieros al tomar decisiones de préstamo y al establecer los términos y tasas de interés.

• Los vendedores quieren evaluar la salud financiera de los compradores de otros países antes de vender bienes y servicios a crédito.

• Las agencias de calificación de crédito intentan desarrollar calificaciones transfronterizas uniformes. De forma similar, los bancos y otras instituciones que operan más allá de las fronteras, a menudo desarrollan calificaciones de una forma similar a las agencias de calificación de crédito. Las cifras financieras presentadas son cruciales para el proceso de calificación.

• Muchas PyME tienen proveedores en el extranjero y utilizan los estados financieros de un proveedor para valorar las proyecciones de una relación de negocios a largo plazo.

• Las firmas de capital riesgo proporcionan financiación transfronteriza a las PyME.

• Muchas PYME tienen inversores extranjeros que no están implicados en la gestión del día a día de la entidad. Las normas contables globales para estados financieros de propósito general y la comparabilidad a que dan lugar son especialmente importantes cuando esos inversores extranjeros están localizados en un país diferente al de la entidad y cuando tienen intereses en otras PYME.[7]"

Usuarios de los Estados Financieros de las PyME

La NIIF para las PyME esta dirigida a entidades sin obligación a rendir cuentas que publican estados financieros con propósito general para usuarios externos, los principales grupos de usuarios externos incluyen:

• a) Los Bancos que efectúan prestamos a las PyME.

• b) Los vendedores que venden a las PyME para otorgar créditos o coordinar precios.

• c) Agencias de calificación crediticia.

• d) Clientes de las PyME que utilizarían los estados financieros de las mismas para decidir si hacer negocios.

• e) Accionistas de las PyME que no son administradores.

Sobre estas afirmaciones vamos a relacionar, las bases teóricas que ofrece esta norma con la realidad de las PyME en el Perú.

Las Mypes y su relación con las entidades financieras

Para el sistema financiero, las Mypes tiene la siguiente clasificación según Resolución SBS Nº 11356-2008 del 19 de Noviembre del 2008, que establece el Reglamento para la evaluación y clasificación del deudor y las exigencias de provisiones donde menciona:

"Capitulo I inc 4.2 Créditos A Medianas Empresas

Son aquellos créditos otorgados a personas jurídicas que tienen un endeudamiento total en el sistema financiero superior a S/. 300.000 en los últimos seis (6) meses y no cumplen con las características para ser clasificados como créditos corporativos o a grandes empresas".

Además la norma señala: "Se considera también como créditos a medianas empresas a los créditos otorgados a personas naturales que posean un endeudamiento total en el sistema financiero (sin incluir los créditos hipotecarios para vivienda) superior a S/. 300,000 en los últimos seis (6) meses, siempre que una parte de dicho endeudamiento corresponda a créditos a pequeñas empresas o a microempresas, caso contrario permanecerán clasificados como créditos de consumo"[8]

Muchas Mypes recurren a las entidades financieras para solicitar un crédito ya sea para obtener capital de trabajo o activos fijos, en la encuesta se pregunta si en los doce últimos meses recurrió a alguna entidad del sistema financiero a fin de obtener una línea de crédito.

Cuadro 4

Cerca de la mitad de empresas solicitan financiamiento a las entidades bancarias, ahora para poder obtenerlas tienen que cumplir ciertos requisitos, donde podemos señalar los siguientes de acuerdo al siguiente cuadro.

Cuadro 5

Requisitos solicitados por las Entidades Financieras para acceder a un crédito Mypes

De acuerdo a información del portal de la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP, la tasas de interés para un crédito a microempresas por un monto referencial de $6,000 puede fluctuar entre 33% hasta 63%, siendo una tasa de interés muy elevada con relación a otros créditos, debido al riesgo financiero.

Definimos como riesgo financiero a la inseguridad de que el deudor o la contraparte de un contrato financiero no cumpla con las condiciones del contrato[9]

En ninguna de las mencionadas instituciones financieras, no solicitan la presentación de estados financieros, como si, lo solicitan cuando se trata de créditos comerciales.

Relación de Las Mypes con el comercio exterior

No existe aun una cultura exportadora en las Mypes, tan solo en el emporio comercial de Gamarra solo el 6.1% destina sus mercaderías al extranjero, lima y provincias de los cuales Venezuela figura como uno de los principales mercados para la Pyme (representa el 20%), seguido de Estados Unidos (16%) Bolivia y Ecuador (16%)[10] y sus importaciones no son sujetas a crédito por parte de sus proveedores trasnfronterizos.

Podemos mencionar que no existe reglamentación que desarrolle una calificación transfronteriza uniforme ya que la resolución mencionada anteriormente solo es de ámbito local.

Las Mypes en el país que tiene proveedores en el exterior no utilizan los estados financieros como medio para proyectar su relación de negocios en el largo plazo.

La totalidad de las Mypes no cuenta con financiamiento de inversionistas extranjeros, pues su financiamiento surge del entorno familiar en principio y luego optan por financiamiento en el sistema financiero local.

Las Mypes y su relación con sus Clientes

De acuerdo a la entrevista realizada, podemos observar la relación que tiene las mypes con sus clientes al momento de otorgarles un crédito, como se muestra a continuación:

Cuadro 6

De acuerdo al grafico podemos mencionar que cerca del 50% otorga créditos a sus clientes, y al preguntar que documentación solicita al otorgar una línea de crédito, menciona, relación de clientes, proveedores, proforma, DNI, años de experiencia, entre otros, solo en una mínima proporción estas empresas solicitan los estados financieros a sus clientes.

Esta mínima proporción de empresas que solicitan estados financieros a sus clientes, son empresas que tienen mayor cuidado en el control de sus operaciones comerciales.

Las Mypes y su relación con los Proveedores

De acuerdo a la encuesta realizada podemos observar las empresas mypes que solicitan crédito a sus proveedores.

Cuadro 7

De acuerdo a los resultados de la encuesta, cuando están empresas mypes se relacionan con sus proveedores que son otras empresas clasificadas como mypes, estos solicitan recibos de servicios públicos, referencia comercial y bancarias, declaración de PDT mensuales y declaraciones juradas anuales, y tan solo solicitan la presentación de estados financieros, las empresas que tienen mayor cuidado en el registro de sus operaciones, y poseen expectativas de crecimiento.

Las Mypes y el comercio exterior

No existe aun una cultura exportadora en las PyME, tan solo en el emporio comercial de Gamarra solo el 6.1% destina sus mercaderías al extranjero, lima y provincias de los cuales Venezuela figura como uno de los principales mercados para la Pyme (representa el 20%), seguido de Estados Unidos (16%) Bolivia y Ecuador (16%)[11] y sus importaciones no son sujetas a crédito por parte de sus proveedores transfronterizos.

De las empresas entrevistadas solo se muestra una proporción del 13% que están dedicadas a actividades de comercio exterior.

Las Mypes y el Estado

Las empresas encuestadas solo desarrollan estados financieros, como base para la elaboración de la declaración jurada de Impuesto a la Renta de Tercera Categoría, Régimen General, pues las que están incluidas en el Régimen Especial y el Nuevo Régimen Único Simplificado no realizan dicha declaración anual, ahora estos estados financieros elaborados con fines establecidos por la política fiscal no necesariamente esta de acuerdo a las Normas Internacionales de Información Financiera.

Con relación a las empresas entrevistadas para este análisis empírico, se clasificaron de acuerdo a al Régimen de Renta de Tercera Categoría al que pertenecen.

Cuadro 8

Se tiene una mayor participación de entidades que pueden ser clasificadas como mypes que están involucradas dentro del régimen general de renta.

Grado de Conocimiento sobre Normas Internacionales de Información Financiera

De acuerdo a la entrevista realizada a entidades mypes, se le pregunta sobre el grado de conocimiento que tiene sobre la existencia de Normas Internacionales de Información Financiera, y específicamente la NIIF para mypes, observamos que existe una gran mayoría que desconoce la existencias de normas de ámbito internacional.

Cabe recalcar que la pregunta fue dirigida a personas que no necesariamente son profesionales contables.

Pero a falta de conocimiento sobre NIIF, si existe interés en conocerlo y aplicarlos.

Cuadro 9

Cuadro 10

Revisando los cuadros estadísticos en su conjunto podemos relacionar que estas entidades que muestran interés por conocer y aplicar las NIIF que representan un 62%, son las mismas que ofrecen créditos a sus clientes 48% y reciben crédito de sus proveedores 45% y en el ultimo año ha solicitado un crédito en una entidad financiera 48% y están comprendidas en el Régimen General del impuesto a la Renta 69%.

Conclusiones

• No existe una armonización de conceptos de Pyme en el mundo, las clasificaciones son distintas, ya sea por número de trabajadores, ventas anuales, activos entre otros, y en el Perú la definición de Pyme o Mype varia entre la Ley y el sistema financiero.

• El sistema financiero no define el concepto de mediana empresa, pero si clasifica a la mediana empresa de acuerdo al monto de su endeudamiento, no solicita la presentación de Estados Financieros, como requisito para otorgar créditos, de esto se desprende el alto costo de dichos créditos debido al riesgo financiero, el exigir a las medianas empresas la presentación de los estados financieros de acuerdo a normas internacionales permitiría reducir el riesgo financiero.

• Las micro y pequeñas y medianas empresas, al momento de realizar relaciones comerciales con sus clientes que puede ser otras mypes, en su gran mayoría no solicitan a estos la presentación de estados financieros, solo reciben información que no es relevante para conocer el desempeño financiero de sus clientes en forma razonable y comparable.

• Los proveedores al momento de otorgar líneas de crédito a sus clientes con características de Mypes, no solicitan la presentación de estados financieros, a excepción de proveedores que cuentan con mayor cuidado en el registro de sus operaciones, y posean expectativas de crecimiento a largo plazo.

• El Estado usa como base los estados financieros contables para el calculo del Impuesto a la Renta Tercera Categoría, que solo es presentado por personas naturales o jurídicas que están en el Régimen General, sin discriminar si son mypes o no, pero los que pertenecen al Régimen Especial de Renta y al Nuevo Régimen Único Simplificado no están en la obligación de presentar la declaración jurada.

• Existe una mayoría de entidades mypes, que no conoce las ventajas de contar con información razonable y comparable, por diversos motivos, de los cuales una de las razones es por que podría resultarles oneroso al requerir de un profesional contable para su desarrollo, o por desconocimiento de no saber utilizarlo en sus relaciones comerciales con sus clientes, proveedores y el sistema financiero.

• El conocimiento sobre las Normas Internacionales de Información Financiera en su conjunto no debería a estar limitado al personal contable, si no a todas las personas involucradas en la gestión de las entidades, así como usuarios de información contable (Clientes, proveedores, entidades financieras, y publico en general).

Anexos

Anexo 1

RELACION DE EMPRESAS ENTREVISTADAS

Anexo 2

Modelo de Encuesta

Razón Social: ………………………………………………Numero de RUC: ……………………

Domicilio Fiscal:……………………………………………………………………………………….

Actividad Económica: Extractiva ( ) Industria ( ) Construcción ( ) Comercio ( ) Servicios ( ) Comercio Exterior ( )

Numero de Trabajadores:

Micro Empresa De 2 a 4 ( ) De 5 a 10 ( ) Pequeña Empresa De 6 a 50 ( ) De 51 a 100 ( )

Ventas Anuales Hasta 150 UIT S/. 540,000 ( ) Hasta 1,700 UIT S/ 6"120,000 ( )

Régimen de Impuesto a la Renta de Tercera Categoría:

Régimen General ( ) Régimen Especial de Renta ( ) Nuevo RUS ( )

Sistema de Contabilidad Manual ( ) Computarizado ( )

La contabilidad es llevada en forma: Interna ( ) Externa ( )

¿La empresa desarrolla Estados Financieros? SI ( ) NO ( )

Aplicación de Normas Internacionales de Información Financiera NIC – NIIF

¿La empresa desarrolla su contabilidad en Base a las NIIF-NICS?

Conoce las Normas Internacionales de Contabilidad SI ( ) NO ( )

Aplica o aplicaría las Normas Internacionales de Contabilidad SI ( ) NO ( )

¿La empresa conoce la NIIF para Mypes? SI ( ) NO ( )

¿Aplicaría la NIIF para Mypes a la Empresa? SI ( ) NO ( )

Fuente de Financiamiento

¿En el último año la empresa ha solicitado un crédito en alguna entidad financiera?

Banca Múltiple ( ) Empresas Financieras ( ) Cajas Municipales ( ) Cajas Rurales

Edpymes ( )

Relación Empresa – Clientes La empresa otorga créditos a sus clientes SI ( ) NO ( )

Si la respuesta es SI que información solicita la empresa para otorgar un crédito

Relación Empresa – Proveedores La empresa recibe créditos de sus proveedores SI ( ) NO ( ) Si la respuesta es SI que información fue solicitada a la empresa para recibir un crédito

Bibliografía

• Decreto Legislativo 1086 que modifica la Ley 28015 que aprueba la Ley de Promoción de la competitividad, formalización y desarrollo de de la Micro, y la Pequeña empresa y del acceso al empleo decente. Junio 2008.

• Defensor del Cliente Financiero "Boletín Diccionario Financiero 2008".

• IASB "Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) 2009.

• IASB "Marco Conceptual para la preparación y presentación de estados financieros" Abril 2001.

• IASB, Fundamento de las Conclusiones sobre el Proyecto de Norma Internacional De Información Financiera Para Pequeñas Y Medianas Entidades (2007).

• IASB, Proyecto De Norma, Norma Internacional De Información Financiera Para Pequeñas Y Medianas Entidades (2007).

• International Accounting Standards Board IASB extraído el 7 de Agosto de 2008 de http://www.iasb.org/Home.htm

• Jhonny Mendivil Jimenez "Informalidad y Emprendimiento, Análisis y Propuestas para la Formalización de las Micro Pequeñas y Medianas Empresas en Sudamérica" XXVII Conferencia Interamericana de Contabilidad, Santa Cruz de la Sierra. Bolivia (2007).

• La República "Solo el 6.1% de mypes en Gamarra exporta" extraído de 18 de setiembre de 2008 de http://www.larepublica.com.pe/content/view/239972/484/

• Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo, Concejo Nacional para el Desarrollo de la Micro y Pequeña Empresa, Dirección Nacional de la Micro y Pequeña Empresa (2007) Actualización de Estadísticas de la Micro y Pequeña Empresa y Encuesta Nacional de Hogares ENAHO INEI 2006.

• Superintendencia de Banca Seguros y AFP, Resolución SBS N° 1445-2010 del 09/02/2010.

Datos del Autor

JHONNY GILBERTO MENDIVIL JIMENEZ

Email:

Teléfonos: 4662449 – 999901546

Contador Público Colegiado de la Universidad Inca Garcilaso de la Vega.

Sub Oficial del Ejercito Peruano en situación de retiro.

Profesor de Contabilidad del Instituto Superior SISE, IDEA y el CETPRO Bienes Raíces y Finanzas IBR.

Sub Gerente y Socio de Propiedad Privada S.A.C http://www.propiedad-privada.com/

Perteneciente a la Red de investigadores del Colegio de Contadores Públicos de Lima.

Autor y ponente de los trabajos de investigación

• PLANEAMIENTO ESTRATEGICO COMO HERRAMIENTA DE GESTION EMPRESARIAL PARA LAS MYPES. Presentado en el XX Congreso de Contadores Públicos en la ciudad de Puno, Octubre del 2006.

• ANÁLISIS Y PROPUESTAS PARA LA FORMALIZACION DE LAS MICRO Y PEQUEÑAS EMPRESAS. Presentado en la I Convención de Micro y Pequeños Empresarios, realizado en el Colegio de Contadores Públicos de Lima, Noviembre del 2006.

• INFORMALIDAD Y EMPRENDIMIENTO, ANÁLISIS Y PROPUESTAS PARA LA FORMALIZACION DE LAS MICRO, PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS EN SUDAMERICA. Presentado en la XXVII Conferencia Interamericana de Contabilidad realizado por la Asociación Interamericana de Contabilidad, realizada en la Ciudad de Santa Cruz de la Sierra, Bolivia, del 21 al 24 de Octubre del 2007.

• ANÁLISIS DE LOS FUNDAMENTOS DEL IASB PARA EL DESARROLLO DE NIIF PARA PYMES Y SU FACTIBILIDAD EN EL PERU. Presentado en el XXI Congreso Nacional de Contadores públicos del Perú realizado en la Ciudad Huamanga, Ayacucho, Octubre del 2008.

Autor:

Mendivil Jimenez Jhonny Gilberto

"EL ROL DEL CONTADOR PÚBLICO FRENTE A LA CONVERGENCIA MUNDIAL

DE LA NORMATIVIDAD CONTABLE Y LA ECONOMÍA GLOBAL"

AREQUIPA – PERU

ÁREA 1: INVESTIGACION CONTABLE

[1] International Accounting Standards Board IASB extra?do el 7 de Agosto de 2008 de http://www.iasb.org/Home.htm

[2] IASB, Proyecto De Norma, Norma Internacional De Informaci?n Financiera Para Peque?as Y Medianas Entidades (2007)

[3] IASB ?Norma Internacional de Informaci?n Financiera para Peque?as y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) 2009

[4] IASB ? Marco Conceptual para la preparaci?n y presentaci?n de estados financieros? Abril 2001

[5] Jhonny Mendivil Jimenez ?Informalidad y Emprendimiento, An?lisis y Propuestas para la Formalizaci?n de las Micro Peque?as y Medianas Empresas en Sudam?rica? XXVII Conferencia Interamericana de Contabilidad, Santa Cruz de la Sierra. Bolivia (2007)

[6] Decreto Legislativo 1086 que modifica la Ley 28015 que aprueba la Ley de Promoci?n de la competitividad, formalizaci?n y desarrollo de de la Micro, y la Peque?a empresa y del acceso al empleo decente. Junio 2008

[7] IASB, Fundamento de las Conclusiones sobre el Proyecto de Norma Internacional De Informaci?n Financiera Para Peque?as Y Medianas Entidades (2007)

[8] Primer p?rrafo del numeral 4.3 sustituido por la Resoluci?n SBS N? 1445-2010 del 09/02/2010.

[9] Defensor del Cliente Financiero ?Boletin Diccionario Financiero 2008?

[10] La Rep?blica ?Solo el 6.1% de mypes en Gamarra exporta? extra?do de http://www.larepublica.com.pe/content/view/239972/484/ el 18 de Setiembre de 2008.

[11] La Rep?blica ?Solo el 6.1% de mypes en Gamarra exporta? extra?do de http://www.larepublica.com.pe/content/view/239972/484/ el 18 de Setiembre de 2008.