La Auditoría de Gestión en Cuba

Resumen

En este trabajo se hace una breve reseña al desarrollo histórico de la auditoria, refiriéndose específicamente a la evolución que ha tenido en Cuba desde 1959 hasta la actualidad. Se muestra la definición de auditoria de gestión vigente en el país, así como los conceptos básicos en los que esta definición se sustenta, relacionándose además las causas fundamentales por las que esta auditoria no es utilizada, hasta el momento, en total plenitud en nuestro país.

Introducción

El campo de los negocios esta cambiando a velocidad vertiginosamente acelerada. Los directivos deben tomar decisiones en un entorno inestable en el que ya no es posible apreciar soluciones y donde se enfrentan a innumerables contradicciones.

A partir de los años 90, comienza una etapa de redefinición de mercados, clientes y productos; por ser una etapa de incertidumbre, en los que ya no se comercializan productos, sino conceptos. En ese entorno con circunstancias permanentemente variables las empresas solo pueden mantener su competitividad si saben adaptarse al cambio. Cuba no es una excepción, máxime posterior a la apertura de su economía al mercado internacional y de insertarse en ese mundo competitivo e incierto que exige la perfección de nuestra economía interna.

Es tarea fundamental del estado el fortalecimiento del control económico y administrativo en las entidades así como lograr el mayor aprovechamiento a los recursos, con indicadores económicos satisfactorios y cumpliendo los objetivos propuestos buscando que las producciones internas puedan suplir e incluso competir con el mercado internacional. Es por ello que este trabajo esta dirigido al análisis del uso que se hace en nuestro país a la auditoría de gestión como herramienta aliada de empresarios y directivos para el logro de la economía, eficiencia y eficacia de la gestión en un negocio.

Capitulo 1

Evolución de la Auditoría

La auditoría según plantean algunos auditores se practicaba aún antes de crearse la escritura. En las civilizaciones del antiguo oriente Egipto, Grecia, Roma e incluso la India, se han podido encontrar vestigios de la misma. Con el advenimiento de los antiguos estados e imperios se hallan huellas de sistemas de controles en las cuentas públicas. Los egipcios, griegos y romanos ejercieron sus controles sobre sus agentes financieros.

Si bien en un principio de la auditoría se empieza en las funciones de la administración pública hay indicios de que desde época lejana se empleaba en las rendiciones de cuenta de los factores en los estados feudales y haciendas privadas. Dichos controles los efectuaba el Auditor, persona competente que oía las rendiciones de cuentas de los funcionarios y agentes quienes por falta de instrucción no podían presentarlo por escrito. Es así como el término Auditoría se origina hace varios siglos en el vocablo AUDITORE que significa oír.

En Inglaterra en el siglo XIII y XIV existen algunos antecedentes que permitieron establecer las causas que dieron origen a esta profesión que son las siguientes: la necesidad de comprobar la honestidad de aquellos que administraban los bienes y dinero de otros, el deseo de los administradores de que su honradez quedase comprobada y la falta de conocimiento en general, para rendir informes y cuentas de la gestión realizada.

Su objetivo era principalmente la detección y prevención de errores, sin embargo fue modificándose hasta el cerciorarse de las condiciones financieras actuales de las ganancias de una empresa y la detección y prevención del fraude, siendo este objetivo menor. Este objetivo evolucionó notablemente en las primeras cuatro décadas del pasado siglo, hacia un objetivo más profesional como es el de determinar y dar fe pública sobre la presentación razonable de los estados financieros.

A fines de la década de 1940 los analistas financieros y los banqueros expresaron el deseo de tener información que permita realizar una evaluación administrativa. Hoy día, inversionistas, entidades del gobierno y público en general, buscan información con el fin de juzgar "la calidad de la administración ".

Ya en 1960 se plantea en la literatura la necesidad de darle un mayor alcance al objetivo de la auditoría, en función del "Hombre de Negocios" y se comienza a señalar la importancia de que sea más útil al desarrollo de los entes públicos o privados, ampliando la cobertura de su acción al examen de las operaciones en términos de eficacia, economía y eficiencia. Surge así otro tipo de auditoría que se le denomina auditoría operacional o de gestión.

En la actualidad, va siendo creciente la necesidad de examinar y valorar la calidad de los administradores y de los procesos mediante los cuales opera una organización.

Mediante la auditoría de gestión se pueden conocer los problemas que dificultan el desarrollo operativo y obstaculizan el crecimiento de la empresa. Es indispensable valorar la importancia de los problemas, encontrar sus causas y proponer soluciones adecuadas e implantarlas.

Desde finales de la década de los años sesenta hasta la época actual se ha impuesto como horizonte de la auditoría la evaluación de la gestión de las entidades públicas, mediante exámenes con un enfoque integral, que incluyen los aspectos de cumplimiento financiero y operacional. El objetivo de la auditoría evolucionó del propósito de descubrir fraudes, al examen de las operaciones para mejorar la eficiencia de las organizaciones.

1.2- Desarrollo de la Auditoría en Cuba

Las condiciones actuales de la auditoría en Cuba, están precedidas de un conjunto de situaciones que afectaron la economía en general, aunque se lograron no obstante sustanciales avances en relación con el período anterior al triunfo de la revolución y del mismo modo la auditoría sufrió altas y bajas hasta la situación actual.

Durante los primeros años de la Revolución, la práctica de la Auditoría fue muy débil y se realizó por auditores del banco nacional y del Ministerio de Hacienda, aplicando programas de efectivo y de cuentas, en las empresas y centros intervenidos por el Tribunal de Cuentas, disuelto en Diciembre de 1960.

En 1961 el Comandante Ernesto "Che" Guevara creó un fuerte aparato de auditoría y la utilizó como instrumento de dirección para comprobar un gran números de entidades; constituyéndose también unidades de auditoría.

En 1976 mediante la ley 1323 de organización de la administración del Estado se crea el Comité Estatal de Finanzas y cumple la función rectora en materia de auditoría estatal.

En 1994 el día 25 de noviembre mediante el acuerdo 2819 del Comité ejecutivo del Consejo de Ministro se aprueba la creación de la Oficina Nacional de Auditoría (ONA).

El 8 de junio de 1995 el consejo de Estado dicta el Decreto Ley 159 "De la Auditoría", que es el patrón de referencia. Este tiene como finalidad normar la actividad de auditoría y establecer sus principios fundamentales con vistas a programar, organizar, ejecutar y controlar la captación, eficaz y eficiente de los recursos para el cumplimiento y ajuste oportuno de las políticas, los programas, la prestación de servicios y los proyectos de las entidades; disponer de información útil, oportuna y confiable, asegurando su racionalidad; lograr que toda persona asuma con plena responsabilidad sus actos, rindiendo cuenta, no sólo de los objetivos a que se destinaron los recursos que les fueron confiados, sino también de la forma y resultado de su aplicación; desarrollar la capacidad administrativa para impedir, identificar y comprobar el manejo incorrecto de los recursos y lograr la adecuada disciplina en el cumplimiento de las obligaciones fiscales.

La mencionada Oficina desarrolló las funciones a ella asignada hasta el 25 de abril del 2001 en que por el Decreto Ley 219 se crea el Ministerio de Auditoría y Control como un Organismo de la Administración Central del Estado, encargado de dirigir, ejecutar y controlar la aplicación de la Política del Estado y del gobierno en materia de Auditoría Gubernamental, Fiscalización y Control Gubernamental; además de regular, organizar, dirigir y controlar, metodológicamente, el Sistema Nacional de Auditoría, así como la emisión de la Resolución 297 de Control Interno a finales del 2003 donde se le da un nuevo enfoque a la evaluación del Control Interno. Otro paso trascendental en el desarrollo y consolidación del papel de la auditoría en Cuba fue la constitución de la Contraloría General de la República.

Capitulo 2

Definición de auditoría de gestión en Cuba

Distintos autores y estudiosos de la auditoría han realizado su propia definición de Auditoría de Gestión. En Cuba la Resolución 44/90 y el DL 159/1995 definen la auditoría de gestión u operacional como: "El examen y evaluación que se realiza a una entidad para establecer el grado de economía, eficiencias y eficacia en la planificación, control y uso de los recursos y comprobar la observancia de las disposiciones pertinentes, con el objetivo de verificar la utilización más racional de los recursos y mejorar las actividades y materias examinadas".

Explícitamente se exponen la economía, eficiencia y eficacia como los elementos básicos principales de la definición anterior.

El concepto de economía evalúa si los resultados se están obteniendo a los costos alternativos más bajos posibles. Está referido a los términos y condiciones bajo los cuales los entes «adquieren» recursos humanos y materiales. Una operación económica requiere que esos recursos sean obtenibles en la cantidad y calidad adecuada, de manera oportuna y al más bajo costo. Este término es conocido y evaluado por directivos y empresarios en nuestro país. Sin embargo los términos de eficiencia y eficacia son frecuentemente confundidos por la gente de negocios y por el público en general.

La eficiencia se refiere a la relación entre los bienes o servicios producidos y los recursos utilizados para producirlos. Una operación eficiente produce el máximo de «producto» para una cantidad dada de «insumos» o requiere del mínimo de «insumos» para una calidad y cantidad de «producto» determinada. El objetivo es incrementar la productividad.

A su vez Se entiende por eficacia el grado de cumplimiento de una meta, la que puede estar expresada en términos de cantidad, calidad, tiempo, costo, etc. Es fundamental por lo tanto que la organización cuente con una planificación detallada, con sistemas de información e instrumentos que permitan conocer en forma confiable y oportuna la situación en un momento determinado y los desvíos respecto a las metas proyectadas. Si esto no existe, difícilmente podrá medirse la eficacia.

La eficacia tiene que ver con resultados, esta relacionada con lograr objetivos. La eficiencia en cambio se enfoca a los recursos utilizados, a emplearlos de la mejor manera posible, de lo cual se deriva que se puede ser eficiente sin ser eficaz o eficaz sin ser eficiente; no obstante lo ideal es ser eficiente y eficaz para ser productivos.

En Cuba existen organizaciones que cuentan con una gran cantidad de recursos; humanos, financieros, tecnológicos, de conocimientos, logísticos; sin embargo por más que se esfuerzan no logran alcanzar sus objetivos. Unos utilizan de la mejor manera posible sus recursos pero fracasan en la consecución de sus objetivos. Otros derrochan lastimosamente sus recursos y aún así logran llegar al alcance de su objetivo. Los menos son los que aprovechan al máximo los recursos con que cuenta y otros, aún con pocos recursos, los aplican bien y logran resultados fabulosos, logran ser productivos.

Y es aquí precisamente donde la auditoría de gestión juega su rol protagónico, pues su objetivo es conocer los problemas que dificultan el desarrollo operativo y obstaculizan el crecimiento de la empresa o negocio, determinando sus causas, consecuencias y proponiendo soluciones adecuadas que sirvan de guía a los directivos.

2.2- Aplicación de la auditoría de gestión en Cuba.

En Cuba la Auditoría de Gestión comienza a tener auge a principios de los años 90 como resultado del desarrollo social, el avance tecnológico y la práctica productiva a lo que contribuye la apertura de nuestras relaciones hacia un mundo hasta ese momento poco explorado en el país y en el que se ha hecho necesario actuar. Se han promovido desde entonces talleres y otras vías de divulgación para impulsar esta labor.

Aún son insuficientes las Auditorías de Gestión que se ejecutan. Algunas de las causas fundamentales por las que los directivos de las empresas no reconocen en esta auditoría una aliada en el logro de los objetivos económicos, sociales y ambientales que ellos deben cumplir y que de cierta forma obstaculizan la aplicación de este tipo de auditorias, lo son:

• Desconocimiento de los ejecutivos sobre esta auditoría y sus ventajas.

Los estilos de dirección más modernos, en los cuales Cuba está inmersa, buscan la menor distancia posible entre la alta gerencia y la base. Esto implica un gran nivel de desagregación y es aquí donde la Auditoría de Gestión auxilia a los ejecutivos, velando por el cumplimiento de los objetivos económicos, sociales y ecológicos para que la administración dedique su tiempo a tareas indelegables. Sin embargo, existen un divorcio entre esos estilos de dirección y la Auditoría de Gestión. Se toma lo primero y se desecha lo segundo. Resultado, los ejecutivos está sobrecargados de trabajo, lo que impide lograr los resultados que se esperan.

• Escaso sustento metodológico.

Si bien la Auditoría de Gestión es dinámica necesita de un marco conceptual en que el auditor pueda trabajar. Es insuficiente aún la información o lineamientos que le permita al auditor, partiendo de ellos, ejecutar su labor de forma creativa pero sistemática y ordenada.

• Insuficiencia de los auditores para romper sus paradigmas.

De todos es sabido que el conocimiento científico constituye el soporte de alto nivel de todo desarrollo impetuoso. Es muy difícil que este pueda ser llevado a cabo por personas que no dominen sus características y sus propiedades y que a su vez aporten perfeccionamientos y mejoras. Los recursos humanos son un factor clave en el desarrollo tecnológico. Los auditores no están totalmente preparados para el cambio, los agobia la rutina de la auditoría tradicional.

Conclusiones

• En términos de economía, eficiencia y eficacia la auditoría de gestión constituye una herramienta de trabajo capaz de determinar los puntos vulnerables de una entidad.

• El desarrollo de la auditoría de gestión en Cuba no ha ido a la par con el desarrollo social y el avance tecnológico.

• El desconocimiento de los ejecutivos sobre esta auditoría y sus ventajas, el escaso sustento metodológico y la insuficiencia de los auditores para romper sus paradigmas son las principales razones por las que el desarrollo y aplicación de la auditoría de gestión en el país se encuentra obstaculizado.

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Autor:

Lic. Bety Abreu Torres

Enviado por:

Gema Valdés Acosta