El control interno : Un medio eficaz para la toma de decisiones en el control (página 2)
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2,1,3. Entrevistas con los usuarios y los responsables de estos.
2,1,4. Cuestionarios de relevamiento.
2,1,5. Los responsables de sectores, áreas, funciones, etc., efectuados como declaraciones o confirmaciones.
2,2. Documentación de la información relevada.
Para efectuar un relevamiento nos podemos valer de algunos de los siguientes métodos:
2,2,1. Narraciones y descripciones.
Es la narración o descripción detallada, en forma de relato, de las características de los sistemas o el modo de operar de una organización, referente a las secuencias relevadas provenientes de las explicaciones de los individuos de la empresa, en cuanto a: funciones, normas, procedimientos, operaciones, archivos, custodia de bienes, etcétera.
La función de relevamiento del Sistema de Control Interno por el método descriptivo, se puede realizar por tres formas o procedimientos distintos:
- Encuesta o entrevista personal
- Formularios
- Combinación de formularios y entrevistas
Cuestionarios.
Este método se basa en un conjunto de preguntas estándar presentadas por escrito en un formulario preimpreso o dentro de un programa o archivo incorporado a un procesador personal, sobre los aspectos fundamentales del control interno que son comunes a la mayoría de las empresas y que interrogan sobre los sistemas y operaciones que se realizan en el ente.
Cursogramas.
El cursograma o flujo grama es la representación gráfica del sentido, curso, flujo o recorrido de una masa de información o de un sistema o proceso administrativo u operativo, dentro del contexto de la organización, mediante la utilización de símbolos convencionales que representan operaciones, registraciones, controles, etc., que ocurren o suceden en forma oral u escrita en el quehacer diario del ente.
Podríamos decir que el cursograma tiene tres "elementos básicos" que son:
se trata de un diagrama o representación gráfica;
representa el fluir de información ya sea de tipo verbal o escrito;
se refiere siempre a un proceso de tipo administrativo u operación específica.
Este método tiene su origen dentro del área de la teoría de los gráficos, sus antecedentes se remontan a los gráficos utilizados por los ingenieros en los diagramas industriales, que representaban las actividades de producción como, por ejemplo: los diagramas de proceso de la operación industrial, los de recorrido y los denominados "mano izquierda – mano derecha."
Los cursogramas tienen dos grandes partes componentes:
Simbología: la simbología utilizada representa la operación o proceso y el fluir o recorrido de la información.
Diagramación: la forma de realizar, dibujar o graficar depende de los siguientes factores a tener en cuenta:
Lenguaje a usar: el conjunto de señales que dan a entender una cosa;
Método a desarrollar: mantener un modo razonado de obrar o proceder.
Uno de los problemas que tiene este método es que no existe una simbología de carácter universal, es decir que falta uniformidad en cuanto a su interpretación simbólica.
Contenido de la documentación.
Los papeles de trabajo contendrán:
Por sistemas: el flujo general de las operaciones y transacciones.
Las áreas o los sectores que intervienen en cada procedimiento.
Los controles vigentes y la forma en que se practican.
Determinación en cada sistema de:
- Formulario
- Autorizaciones de validez
- Registros
- Archivos
Verificación de las descripciones de los sistemas.
Finalizada la etapa anterior, se deberá proceder a:
- Confirmar lo conocido, mediante la realización de una prueba de auditoría, que consistirá en verificar el cumplimiento de todo lo relevado.
- La prueba consistirá en realizar el seguimiento de una operación o transacción a través de cada paso de sistema para poder determinar si la información se procesa en la forma descripta.
- Si existen discrepancias, éstas pueden tener origen en:
- Error o defecto en la descripción realizada del sistema, en este caso se debe practicar la corrección de la misma.
- Error o deficiencia de sistema operante. Esta alternativa se deberá tener muy en cuenta en el momento de la evaluación final de las actividades de control.
- En los papeles de trabajo se detallaran todas las pruebas efectuadas y las conclusiones a las que se llegaron.
Evaluación de las actividades de control de los sistemas.
Identificación de los controles existentes: Finalizado el relevamiento y la descripción de los sistemas, hay que detectar los controles existentes en los sistemas y su efectividad.
Errores potenciales: Pueden ocurrir estos tipos o clases
- Transacciones registradas:
- Que no son válidas;
- En períodos incorrectos;
- En forma incorrecta o incompleta;
Transacciones incorrectamente:
- Salvadas o corregidas;
- Imputadas;
- Registradas en el período.
Transacciones no:
- Registradas;
- Autorizadas o aprobadas.
Verificación de la capacidad de las actividades de control de los sistemas operantes para: prevenir, detectar y corregir los errores potenciales.
Para determinar el grado de confiabilidad de los controles existentes, sobre la base de la capacidad de las actividades de control, se deberá establecer la ocurrencia de posibles o potenciales errores en los sistemas y su incidencia en los estados contables.
La presente clasificación permitirá evaluar la alternativa de confiar o no en las actividades de control de los sistemas existentes.
Pruebas de las actividades de control de los sistemas: Si se está en condiciones de confiar en las actividades de control de los sistemas, se procede a evaluar las actividades reales de control.
La verificación de la realidad se hará:
- Seleccionando una muestra de las transacciones u operaciones que será representativa del todo.
- En cada caso se verificará el funcionamiento y comportamiento de los controles existentes.
Los papeles de trabajo contendrán:
- Pruebas efectuadas;
- Resultados obtenidos.
En caso de que no se confíe en las actividades de control de los sistemas, no es necesario efectuar prueba alguna.
Resultado de la evaluación de las actividades de control de los sistemas.
Las actividades de control de los sistemas son eficientes. Si se decide confiar en las actividades de control de los sistemas y los resultados de las pruebas han sido satisfactorias, el auditor basará su labor en dichas actividades y las tendrá en cuenta al determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditoria a aplicar.
Las actividades de control de los sistemas son deficientes. Si se ha determinado que las actividades de control de los sistemas no son confiables o los resultados de las pruebas sobre las mismas no son satisfactorias, no se confiará en dichas actividades. Por lo tanto, al programarse la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos, se contemplará la realización de una prueba mayor, y de análisis superior.
En el siguiente cuadro detallamos las etapas y los pasos intermedios a seguir para realizar un estudio y evaluación del control interno.
RESULTADOS.
Control Interno.
Sistema Administrativo:
La entidad no cuenta con un manual de normas y procedimientos que responda a las características de su objeto social.
Las funciones llevadas a cabo por cada uno de los individuos no son reflejadas en un documento oficial, o manual de funciones.
Sistema Contable:
Se realizaron comprobaciones en cuatro subsistemas en los que fueron detectados las siguientes deficiencias:
Activos fijos tangibles:
Los registros y modelos que se encuentran relacionados con este subsistema no se encuentran en vigor debido a que los registros se llevan en sistemas computarizados.
El departamento no emite modelos SNC-1-01 "Movimiento de Medios Básicos", ya que se encuentra habilitado en el sistema. Debemos aclarar que este realiza el control minuciosamente de todos los medios básicos.
Cuentas por Cobrar:
Las facturas son confeccionadas y elaboradas por la misma persona, violándose los Principios y Procedimientos de Control Interno.
Las facturas no pueden ser registradas contablemente en orden numérico por características particulares de la Sucursal, violándose los Principios y Procedimientos de Control Interno.
Cuentas por Pagar:
Los expedientes de pago por proveedores no son elaborados por el departamento. Estos se realizan en la Sucursal.
Costos y Gastos:
La entidad carece de un sistema de costo que le permita conocer los costos reales de servicio.
No existen fichas de costo por servicio, impidiendo que sean comparadas con los gastos reales.
La entidad no realiza presupuestos por cada área de responsabilidad. Estos son hallados de forma general.
El proceso de solicitud de piezas no es comprobado por una persona nombrada responsable de verificar si el técnico solicita las piezas que realmente necesita el equipo.
Las piezas que son retiradas por encontrarse defectuosas no son almacenadas.
Estas piezas defectuosas no son registradas contablemente, tampoco siguen ningún procedimiento que registre las cantidades defectuosas.
La entidad no posee un responsable de determinar si el dictamen emitido por el técnico cuando el equipo resulta reposición es adecuado y si realmente el equipo reúne las características necesarias para ser repuesto.
Servicio a Terceros y Afiliados:
En este subsistema se detectó igual deficiencia que en el anterior, referente a la falta de control con las piezas en mal estado
Subsistema de Mercadotecnia:
El departamento no utiliza informes, métodos o técnicas que sean efectivos para lograr un control sobre el comportamiento de las ventas, las técnicas utilizadas para llevar a cabo una investigación de mercados que puedan ser interceptados, así como políticas publicitarias que puedan ser utilizadas y de distribución de los productos.
Operaciones de Compras:
La entidad posee un solo proveedor que se encarga de cubrir todas las necesidades. Por lo que queda eliminada la búsqueda en nuevos mercados que faciliten variedad en las fuentes de aprovisionamiento.
Operaciones de Compras:
La entidad no posee habilitado un manual de funciones y procedimientos.
La entidad no realiza presupuestos de ventas reales con las presupuestadas.
Sistema de Almacenamiento:
Se realizaron comprobaciones en tres subsistemas de inventarios donde no fueron detectadas deficiencias por lo que se califica de Confiable.
Confeccionar un manual de funciones de cada individuo que se desempeñe en la entidad, pudiendo ser extensivo hacia los dos centros de servicios territoriales.
Garantizar que exista separación de funciones entre la responsable de confeccionar y elaborar la factura.
Garantizar la implantación de un sistema de costo acorde a las características del departamento y el servicio que realiza. Además de confeccionar las fichas de costo por servicio.
Llevar a cabo procedimientos de control que permitan el almacenamiento y control de las piezas defectuosas ya sea en Servicio de Equipos en Garantía o el Servicio a Terceros y Afiliados.
Garantizar que exista un responsable con los conocimientos necesarios para controlar si las reposiciones de piezas de repuesto realizadas se adecuan a la rotura que presente realmente el equipo.
Garantizar que exista una persona nombrada responsable, que posea los conocimientos necesarios para controlar el proceso de reparación de equipos defectuosos y la decisión tomada a partir de las características de la rotura para determinar si el equipo pasa a ser baja técnica o vendido como ocasión.
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