Funcionamiento del Sistema de Costos en la refinería George Washington

Resumen

El presente trabajo fue realizado en la Refinería "Alberto Fernández Montes de Oca", con el objetivo de analizar y comprobar la existencia y correcto funcionamiento del sistema de costo por proceso, a partir de las regulaciones existentes en el Sistema Nacional de Contabilidad. Para ello utilizamos la metodología de entrevistas y revisión de documentos, y se obtuvo que todos los procedimientos que están utilizando se encuentran debidamente avalados por la legislación contable vigente, existe un reporte diario donde aparecen todos los datos necesarios para proceder a la contabilización confiable de todos los elementos integrantes del sistema de costeo del azúcar refino, la refinería determina sus costos de forma diaria, y resulta muy objetivo el procedimiento contable que utilizan para la depreciación de los activos fijos tangibles, para la distribución de los costos indirectos de producción, para la distribución de los cargos diferidos a corto plazo y para la creación de provisiones para reparaciones capitales.

Introducción

La Refinería fue creada en el año 1945, como una ampliación del entonces Central "Washington", que en aquel momento era propiedad de Francisco Blanco Calás. En el año 1950 fue comprada, junto con todo el resto del Central "Washington", por tres accionistas, dentro de los que el principal era Fulgencio Batista Zaldívar. En Enero del 1959 fue nacionalizada por el Ministerio de Recuperación de Bienes Malversados, bajo la dirección del comandante Faustino Pérez. Desde entonces es propiedad social del Estado Cubano. En 1969, a propuesta de los trabajadores, y con la aprobación de la Dirección del Estado y del Partido Comunista de Cuba, la Refinería pasó a llevar el nombre del combatiente internacionalista Alberto Fernández Montes de Oca, caído heroicamente como miembro de la guerrilla del Che Guevara en Bolivia, y quien fue el primer administrador que tuvo el central "George Washington" en el período revolucionario.

La Misión de la Refinería es producir azúcar refino "A" para exportación, y azúcar refino "B" para el mercado interior, y sus derivados; de acuerdo a las Normas Cubanas de Calidad.

La Visión de la Refinería es cumplir los objetivos planificados en el Presupuesto Maestro, en cuanto a niveles de producción y costos, utilizando las recomendaciones del programa ISO 9004:2000, y teniendo como meta la satisfacción de los clientes comerciales.

A partir del año 2004 cesó de funcionar el ingenio de crudo en el central "George Washington". Por entonces el costo promedio por producir una T.M. de azúcar crudo presentaba un total $ 584.27, mientras que una T.M. de azúcar comprada es de $ 625.34, con un incremento de costos por materiales directos ascendente a $ 41.07 por T.M. Esto obligó a trazar una nueva estrategia para el funcionamiento de la Refinería por razones de logística. Hasta ese momento la disponibilidad de la materia prima, (azúcar crudo), así como el consumo de portadores energéticos, (fuel oil, como combustible; y electricidad); estaban garantizados pues el propio ingenio de crudo de esta empresa garantizaba el azúcar crudo y al funcionar en la elaboración de esta producción, generaba energía que era utilizada por la Refinería y disminuía notablemente la utilización de estos recursos fuera del ámbito empresarial. El reto fue aceptado, enfrentado y resuelto satisfactoriamente por todo el colectivo de trabajo y el aparato de dirección, tanto de la refinería, como de la empresa. Los resultados presentes así lo demuestran.

Se trata de un sector muy importante para la economía del país, pues en estos momentos es la única refinería cubana que produce azúcar refino "A" exportable, con una calidad altamente competitiva en el mercado internacional, y que garantiza en una gran medida el abastecimiento de azúcar refino "B" para el mercado interno y para la población.

Situación Problémica

La Refinería Alberto Fernández Montes de Oca tiene un plan de producción de azúcar refino, para el año 2010, ascendente a 76 000 toneladas métricas, y que por su calidad son analizadas en "A" y "B". De la primera dependen nuestras exportaciones en un 74%. De la segunda depende el abastecimiento del 36% del mercado interno del país.

Problema Científico:

¿Cuáles son las principales características del sistema de costo por proceso en la Refinería "Alberto Fernández Montes de Oca"?

Objeto de estudio: el proceso de producción de azúcar refino.

Objetivo General:

Analizar y comprobar la existencia y correcto funcionamiento del sistema de costo por proceso, a partir de las regulaciones existentes en el Sistema Nacional de Contabilidad.

Campo de acción: el sistema de costo por proceso en la Refinería "Alberto Fernández Montes de Oca".

Preguntas de Investigación:

• ¿Está cumpliendo la Refinería "Alberto Fernández Montes de Oca" todos los lineamientos establecidos por el Ministerio de Finanzas y Precios, y las adecuaciones vigentes por el Ministerio del Azúcar, en cuanto al sistema de costos por proceso?

• ¿Funciona de forma sistemática, coherente y efectiva el sistema de costo por proceso, permitiendo con ello el cumplimiento de de los principios generalmente aceptados de la Contabilidad?

• ¿Existen evidencias demostrativas que nos permitan aceptar el correcto funcionamiento del sistema de costo por proceso en esta refinería?

• ¿Qué tratamiento contable y directivo reciben las producciones afectadas, que no llegan a satisfacer los parámetros de calidad, sean estas de desecho, defectuosas o desperdicios?

• ¿Se vinculan los resultados obtenidos a través del sistema de costeo por proceso con el salario a pagar a los trabajadores?

• ¿En qué medida se refleja el correcto funcionamiento del sistema de costo por proceso en la Refinería "Alberto Fernández Montes de Oca" con los resultados económicos obtenidos en el mes de Abril del 2010?

Tareas de Investigación:

• Precisar el cumplimiento de todos los lineamientos establecidos por el Ministerio de Finanzas y Precios, y las adecuaciones vigentes por el Ministerio del Azúcar, en cuanto al sistema de costos por proceso en la Refinería "Alberto Fernández Montes de Oca".

• Analizar si el sistema de costo por proceso funciona de forma sistemática, coherente y efectiva, permitiendo con ello el cumplimiento de los principios generalmente aceptados de la Contabilidad.

• Detectar si existen evidencias demostrativas que permitan aceptar el correcto funcionamiento del sistema de costo por proceso en esta refinería.

• Determinar qué tratamiento contable y directivo reciben las producciones afectadas, que no llegan a satisfacer los parámetros de calidad, sean estas de desecho, defectuosas o desperdicios.

• Profundizar si se vinculan los resultados obtenidos a través del sistema de costeo por proceso con el salario a pagar a los trabajadores.

• Definir en qué medida se refleja el correcto funcionamiento del sistema de costo por proceso en la Refinería "Alberto Fernández Montes de Oca" con los resultados económicos obtenidos en el mes de Abril del 2010.

Hipótesis:

El correcto funcionamiento del sistema de costo por proceso en La Refinería "Alberto Fernández Montes de Oca" permite la obtención de resultados confiables en el proceso de producción de azúcar refino.

Novedad científica y Significación Práctica:

La Dirección de esta empresa tiene toda la responsabilidad legal y jurídica sobre la implantación y correcto funcionamiento de todo lo legislado sobre el sistema de costo por proceso. Por tanto este trabajo investigativo proporcionará un elemento confiable de verificación e identificación sobre la realidad demostrable en este importante indicador.

Los métodos utilizados fueron:

Del nivel teórico: El analítico-sintético, el inductivo-deductivo y el histórico lógico. Con ellos se acumularon los datos como base para verificar la hipótesis; dar respuesta a las preguntas científicas de la investigación, y obtener argumentos para defender la idea. Permitió trabajar con los archivos de contabilidad utilizando el sistema Versat Sarasola existente en la empresa.

Del nivel empírico: Se utiliza la teoría fundamentada ya que a partir de la interpretación de los datos que se obtienen mediante la aplicación de los diferentes métodos complementarios (entrevista y análisis de documentos) se llega al funcionamiento del sistema de costo

CAPÍTULO I.

Marco teórico referencial

1. FUNDAMENTACIÓN DEL SISTEMA DE COSTO POR PROCESOS

• Naturaleza y Características del Sistema de Costos por Procesos:

El especialista Polimeri nos dice que el costeo por proceso es un sistema de acumulación de costos de producción por departamentos o centros de costos y que determina como serán asignados los costos de manufactura incurridos en cada período.

Las características de todo sistema de costos por proceso, que él presenta, son las siguientes:

• a) Los costos se acumulan y registran por departamentos o centros de costo.

• b) Cada departamento tiene su propio control de inventario de trabajo en proceso en el libro mayor. Recibe débitos por costos en proceso incurridos y recibe créditos por las unidades transferidas a otros departamentos.

• c) Las unidades equivalentes se usan para determinar el inventario de trabajo en proceso en términos de las unidades terminadas al fin de un período.

• d) Los costos unitarios se determinan por departamentos en cada período.

• e) Las unidades terminadas y sus costos se transfieren al siguiente departamento o artículos terminados.

• f) Los costos total y unitario de cada departamento son agregados periódicamente y calculados a través del uso de informes de producción.

• Posición de Académicos Especializados en Cuanto a Métodos a Aplicar:

Los especialistas Polimeri y Homgren conciben el sistema de costo por proceso a través de dos Métodos diferenciados por su aplicación. El primero es el más conocido y el más aplicado, tanto en Cuba como en el mundo. Nos referimos al Método Promedial o Ponderado. Este consiste en desarrollar el costeo por proceso considerando los costos del inventario inicial, agregando los costos corrientes del período. El total de ambos se divide por la producción equivalente, para obtener el costo unitario promedio ponderado. El segundo es el Método Primeras Entradas Primeras Salidas, (PEPS). Este consiste en reportar separadas las unidades del inventario inicial de las unidades del presente período. Como consecuencia de esta separación, se dan dos cifras de costos unitarios total para las unidades terminadas.

1.3 Posición de Académicos Especializados en Cuanto a Procedimientos:

Con algunas adecuaciones, ambos académicos coinciden en la determinación del sistema de costos a partir de la introducción de los materiales principales al inicio del proceso productivo, o de la introducción de estos materiales principales en el decursar del proceso productivo. Sin lugar a dudas que el primero determina la existencia de un Costo Real más sencillo, mientras que el segundo implica un análisis detallado en el comportamiento de la introducción de esos materiales en cada uno de los departamentos en los que se está elaborando la producción en proceso.

1.4 Posición de los Académicos Especializados en Cuanto a Determinación del Costo Real:

Tanto Polimeri como Homgren usan un formato de cinco pasos esenciales para la determinación del costo real, aunque difieren entre sí en aspectos secundarios. Por ejemplo, Polimeri prefiere analizar como indicadores Materiales Directos, Costos de Conversión y Costos Indirectos, mientras Homgren mantiene el análisis de Materiales Directos, y unifica Costos de Conversión y Costos Indirectos. Estos pasos son los siguientes:

• a) Determinación del Flujo Físico.

• b) Determinación de la Producción Equivalente.

• c) Determinación de Costos Totales.

• d) Determinación de Costo Unitario.

• e) Determinación de Costos Contabilizados.

1.5 Posición de los Académicos Especializados en Cuanto a Determinación de Artículos Dañados, Artículos Defectuosos, Desechos y Desperdicios de materiales.

Ellos presentan estas situaciones como inherentes a todo proceso de producción, y por extensión al sistema de producción por costos en proceso. Pero aunque resultan característicos de esta realidad, presentan condicionales normales y anormales. Las condiciones normales están fundamentadas en el % que las normas técnicas tienen estipuladas de unidades no terminadas para ventas, (dañadas, defectuosas y desechos), con relación a la producción terminada total. Toda producción afectada que supere ese % deberá ser considerada como anormal, y por tanto recibirá un tratamiento contable diferenciado. En el caso de los desperdicios se considera como una realidad inevitable que no afecta significativamente el resultado final.

• a) Artículos Dañados: Son los artículos que no cumplen los estándares de producción y son vendidos por su valor de salvamento o son descartados.

• b) Artículos Defectuosos: Son los que no cumplen los estándares de producción y deben ser procesados adicionalmente, con el fin de hacerlos vendibles como unidades buenas o irregulares.

• c) Artículos de Desechos: Son las materias primas que sobran del proceso de producción y que no pueden ser usadas en la producción del mismo artículo, sino para un propósito o proceso de producción diferente o vendida a personal externo por un importe nominal.

• d) Desperdicios: Es la parte de la materia prima que sobra después de la producción, y que no tiene uso adicional ni valor de reventa.

CAPÍTULO II.

Caracterización de la refinería

2.1. PRESENTACIÓN DE LA REFINERÍA "ALBERTO FERNÁNDEZ MONTES DE OCA".

En la actualidad la refinería dispone de una plantilla de 484 empleados, dentro de los que están incluidos obreros directos en la producción, técnicos y dirigentes. Presenta dos normas de producción. La primera es la norma potencial, que es de 320 toneladas métricas por cada día de producción. La segunda es la norma operacional, que es de 256 toneladas métricas por cada 24 horas hábiles realmente laboradas. La norma potencial no tiene presente cuanto tiempo hábil productivo realmente se pudo laborar en un día, mientras que la norma operacional si satisface esa realidad. Sin embargo, la más utilizada en las informaciones es la norma potencial, pues sobre ella está elaborado el Presupuesto Maestro y todos sus indicadores económicos como son: valor y costo de producción mercantil, valor y costo de producción total, valor agregado, gastos planificados, salarios, ficha de costos, etc.

Todas las informaciones de la producción de la refinería son expresadas en toneladas métricas, con tres decimales. Esto se explica fácilmente por el hecho de que cada tonelada métrica de azúcar refino tiene mil kilogramos, por lo que los tres decimales que presenta cada tonelada se corresponden exactamente con los kilogramos que tenga esta, de forma fraccionaria.

Está vigente un sistema de pagos por estimulación, que está integrado por cuatro elementos indispensables:

• a) Producción real obtenida, expresada en toneladas métricas. La refinería dispone de tres turnos, de modo que la norma potencial diaria por cada turno es de 106,666 toneladas métricas.

• b) Calidad de la producción obtenida. Aquí interviene los indicadores de Brix, Pol y Color, a los que vamos a referirnos más adelante en este trabajo investigativo. No se trata solo de producir mucho, sino de hacerlo con la calidad técnica requerida.

• c) Ahorro de materias primas y portadores energéticos. No se trata solo de producir mucho y con calidad, sino también de ahorrar y evitar el derroche. Aquí se incluye, como elementos esenciales, el insumos de azúcar crudo, el gasto de combustible, (fuel oil),y el gasto de energía eléctrica.

• d) Cumplimiento de la disciplina laboral. El respeto a los dirigentes, las apropiadas relaciones humanas con el colectivo de trabajo, el cuidado y defensa de la propiedad social, cumplimiento de la jornada de trabajo, etc.

Un planteamiento sencillo de este sistema de pagos nos lleva a estos resultados. En la misma medida en que se cumplen las condicionantes a, b y c enunciadas anteriormente, se aplica una tasa mínima de $ 35.23 por cada tonelada métrica producida en el día, hasta una tasa máxima de $ 50.23. Esto arroja el total de salarios a pagar a los 484 empleados de la Refinería ese día. Observemos cómo se estima la distribución del salario para ese día:

De forma interna son excluidos de la estimulación los obreros con incumplimientos en el condicionante d, (disciplina laboral), y el resto de los integrantes de los colectivos reciben su estimulación a través de una proporción de su salario básico, a través de un coeficiente individual.

Consideramos que este sistema de pago por estimulación satisface plenamente el principio marxista de "a cada cual según su capacidad, a cada cual según su trabajo". Los resultados económicos de ganancia y rentabilidad que presenta la refinería, desde el comienzo de su aplicación, resultan un contundente aval a favor de esta afirmación.

La refinería procesa todas sus informaciones contables, desde los datos primarios, hasta la facturación y estados financieros, por medio del programa de computación "Versat Sarasola", lo que le permite disponer de un medio altamente confiable y certificado a nivel nacional. Esto explica la seguridad del cumplir todos los principios generalmente aceptados de la contabilidad, entre ellos el registro de los hechos económicos en el momento de su ocurrencia.

Al concluir los estados financieros, elaboran dos análisis económicos. El primero muestra los indicadores, según plan y real, de ingresos, costos y resultados, en el mes y en acumulado. El segundo muestra el comportamiento de los elementos de gastos, comparando el plan y el real, tanto del mes como del acumulado. Y estos elementos económicos son debatidos en la junta económica empresarial y son explicados a los trabajadores de la refinería, en la asamblea mensual de producción.

2.2. FUNCIONAMIENTO DEL REGISTRO DE LOS GASTOS EN ESTA ENTIDAD:

Rigen los principios establecidos en cuanto a Materiales Directos y Gastos de Conversión, generalmente aceptados a nivel mundial en la Contabilidad.

Como la refinería no es una entidad de producción permanente, sino por períodos planificados dentro de cada año, funcionan estas peculiaridades en la metodología del registro de los gastos:

• 1) En el Período de Zafra:

• a) Todos los gastos directos a la producción, (materias primas y materiales, materiales auxiliares, combustibles, energía eléctrica, salarios devengados, obligaciones presupuestarias, depreciación y servicios comprados, son registrados de forma directa a la Cuenta 700 "Producción Principal en Proceso", subcuenta 03 "Gastos del Año".

• b) Todos los gastos indirectos a la producción de azúcar refino, comprendidos en los elementos y subelementos de gastos citados en el inciso anterior, son registrados en la Cuenta 731 "Gastos Indirectos de Producción", subcuenta 01 "Zafra". Al finalizar el mes traspasa todas sus operaciones a la Cuenta 700, subcuenta 03, a través del elemento de gastos 9000 "Traspasos", subelemento 9601 "Reparación y Mantenimientos Corrientes".

• c) El período de zafra ocurre la distribución de los cargos diferidos a corto plazo. Esto se trata de todos los gastos indirectos de producción, en la actividad de azúcar refino, en el período inactivo de la producción, y que quedaron registrados en la Cuenta 301 "Cargos Diferidos a Corto Plazo Industria Refino". Se utiliza el método de unidades producidas, de esta forma:

• Total producción real t.m. / Total producción planificada = factor de distribución.

• Factor distribución x saldo cargos diferidos = importe a distribuir.

• En este caso se produce un débito a Producción Principal en Proceso y un crédito a Cargos Diferidos a Corto Plazo Industria Refino".

• d) La creación de provisión para reparaciones capitales genera asientos contables de gastos. Al inicio del año el personal técnico de la refinería confecciona el presupuesto para reparaciones capitales del año, con un total de gastos estimados. Para la creación de esta provisión se este procedimiento:

• Total producción real en t.m. / Total producción planificada = factor de distribución.

• Factor de distribución x importe total de provisión a crear = importe a cargar a gastos.

• En este caso se produce un débito a Producción Principal en Proceso, a través del elemento 700 "Depreciación y Amortización", subelemento 7300 "Amortización de Cargos Diferidos Corto Plazo", y crédito a la cuenta "Provisiones para Reparaciones Capitales".

• 2) En el Período de no Zafra:

• a) Todos los gastos indirectos a la producción de azúcar refino, comprendidos en los elementos y subelementos de gastos citados en el inciso anterior, son registrados en la Cuenta 731 "Gastos Indirectos de Producción", subcuenta 02 "No Zafra". Al finalizar el mes traspasa todas sus operaciones a la Cuenta 301, subcuenta 23, a través del elemento de gastos 9000 "Traspasos", subelemento 9601 "Reparación y Mantenimientos Corrientes".

• b) En el período de inactividad productiva no se crean provisiones para reparaciones capitales, pues no hay producción que asuma estos gastos.

• c) Los activos fijos tangibles, vinculados a la refinería solo deprecian en el tiempo en que esta se encuentra en producción.

2.3. FACTORES DE CALIDAD DE LA PRODUCCIÓN COMO DETERMINANTES EN LOS PRECIOS.

Para que el azúcar refino fabricado tenga el precio establecido por el Ministerio de Finanzas y Precios, ($ 1 050.15 y $ 948.80 T.M. para Refino "A" y "B", respectivamente), debe cumplir tres condicionantes o parámetros, que encontraremos de forma permanente incorporados en la determinación de los costos. Ellos son:

• a) Brix: Se refiere al azúcar sólido en disolución, o lo que es igual, a la proporción de azúcar pura en la masa que se está procesando, o que está terminada.

• b) Pol: Es la polarización, es decir, el nivel de pureza del azúcar refino que estamos obteniendo en el proceso, o en la producción terminada que pasa al almacén.

• c) Color: El color no expresa calidad fabril en la producción terminada, pero es una característica muy preciada por los compradores, pues lo mejor que se ve es lo que más se compra.

• d) Humedad: Cantidad de agua presente en la producción terminada final, que es transferida al almacén.

• e) Cenizas: Residuos que quedan de los diferentes procesos fabriles aplicados al azúcar refino. Ejemplo: cuando hervimos el agua siempre quedan residuos. Igual sucede cuando convertimos azúcar crudo en azúcar refino.

La refinería produce dos tipos de azúcar refino: "A" y "B". Como la calidad requerida de estas no es la misma, tampoco es igual el nivel de exigencia en cuanto a los factores de calidad, que determinan si la producción terminada satisface las disposiciones de las Normas Cubanas de Calidad. Esto queda expresado en el siguiente cuadro analítico, que es válido para la producción terminada lista para transferir al almacén:

CAPÍTULO III.

Desarrollo de la investigación

3. FUNCIONAMIENTO EN LA DETERMINACIÓN DE LOS COSTOS DE PRODUCCIÓN:

La refinería funciona como un departamento único, dividido en diferentes áreas productivas, cada una de las cuales continúa el proceso iniciado por el área anterior. Estas áreas aparecen detalladas en el diagrama del flujo de la refinería, que aparece a continuación. De forma general aplican los lineamientos establecidos por los especialistas Homgren y Polimeri, con las adecuaciones a que haremos referencia en cada caso.

Utiliza el método de costos promedial o ponderado, introduciendo los materiales directos al inicio del proceso productivo.

Ver el Anexo # 2 para el Diagrama de Flujo de la Refinería. Ver Anexo # 3 para análisis del proceso productivo en cuanto a la calidad de la producción en A y B, así como sobre la aparición de producciones de desecho, producciones dañadas y producciones defectuosas.

El material principal, (azúcar crudo), se introduce al inicio del proceso productivo, por lo que en todo el resto de la producción sólo se añaden los gastos de conversión, (mano de obra, materiales auxiliares y gastos indirectos de producción). Por esta razón la Refinería utiliza el método promedial o ponderado en cuanto al tratamiento de los costos.

Ahora pasamos a explicar de forma breve y sencilla el proceso fabril en cada una de las áreas señaladas en el anterior diagrama:

• 1) Afinación:

Aquí introducimos el azúcar crudo, como material directo. Es esta la primera etapa de remoción de impurezas en el proceso de refinar los azúcares crudos, su operación es decisiva en la eficiencia tecnológica, la calidad del refino y los costos de producción. Por cada 90% de azúcar crudo se le añade entre un 8 y un 10% de agua, lo que produce una masa denominada magma, con una proporción entre el 90 y el 92% de Brix, a una temperatura de 45 grados centígrados. Su objetivo es remover y eliminar materias extrañas e impurezas. Al concluir la Afinación, el color del azúcar estará entre 9 a 12 hornes. Se aplica tanto para el proceso de azúcar refino A, como B, procesadas por separado.

• 2) Disolución:

El azúcar crudo afinado se predisuelve con agua dulce o de uso tecnológico, obteniéndose un licor predisuelto que presenta entre 63 y 68 Brix. Este es calentado hasta 60 grados centígrados, y pasado a través de un colador parabólico que elimina posibles materiales sólidos resistentes a la disolución. El azúcar que está siendo procesada a partir de esta etapa es denominada también como licor crudo. Se aplica tanto para el proceso de azúcar refino A como B, procesadas por separado.

• 3) Primer Tratamiento:

Consiste en la adición de ácido fosfórico y cal al licor crudo, lo que permitirá la eliminación de impurezas. De forma adicional, y si el proceso de refinación lo requiriera, por el grado de resistencia a estos elementos químicos, también se puede aplicar peróxido de hidrógeno. El licor de crudo obtenido es sometido a una temperatura hasta 90 grados centígrados. Se aplica tanto para el proceso de azúcar refino A como B, procesadas por separado.

• 4) Clarificación:

El área de clarificación es la que determina la salida del proceso de producción del material de desecho conocido como cachaza. Las normas técnicas vigentes establecen que para que este material de desecho sea normal debe estar entre el 0,10 y el 0,30% sobre la producción total procesada en ese momento en el área. El clarificador se encarga de separar este material de desecho del resto de la producción en proceso, despojando a la cachaza de hasta el 96% de su contenido de azúcar, reduciendo al mínimo la afectación. Aquí el licor de crudo o magma que se está procesando llega a tener un color inferior a 6 hornes. Sé aplica tanto para el proceso de azúcar refino A como B, procesadas por separado.

• 5) Segundo Tratamiento:

Esta área solo trabaja para el azúcar refino A, que por la mayor exigencia en cuanto a calidad requiere de un procesamiento adicional. Aquí se aplican los materiales auxiliares de carbón vegetal activado y la tierra filtrante, como elementos decolorantes. El carbón vegetal activado se utiliza en una proporción de 4 a 6 kg. Por cada tonelada de masa procesada. Este segundo tratamiento permite disminuir el color hasta 1,50 hornes.

• 6) Filtración:

Esta área solo trabaja para el azúcar refino A, por la misma razón expuesta. En ella se eliminan las partículas de carbón vegetal activado y de tierra filtrante, que fueron utilizados en el segundo tratamiento. Con esto se logra elevar la polarización del magma o licor de crudo bajo proceso.

• 7) Evaporación:

Esta área solo trabaja para el azúcar refino A, por la misma razón expuesta. Los licores procedentes de los filtros tienen una densidad bastante baja, aproximadamente 55 de Brix, en ocasiones de mala filtración en los licores hasta 50 – 52 de Brix por lo que es necesario efectuar una concentración de los mismos antes de su elaboración en los tachos, donde se evaporaría esta agua a simple efecto. El trabajo de esta área permite elevar entre 65 y 69 el Brix., lo que facilitará la labor del área siguiente, con menor afectación a la calidad de la producción procesada.

• 8) Tachos:

El objetivo principal de esta etapa del proceso, es separar la sacarosa presente en el licor. La sacarosa es porciones del licor de crudo original que no es completamente puro, por lo que significa un elemento a eliminar para garantizar una buena polarización. Con esto logramos que el licor que pasará a centrifugación presente niveles altos de pureza. El licor eliminado por tener sacarosa, es conocido como sirope final, y es industrialmente aprovechable, pues al tener una proporción de apreciable de Brix, es llevado al área inicial de afinación, para ser reincorporado al proceso inicial. Esta área trabaja tanto para azúcar refino A como B, procesadas por separado.

• 9) Centrifugación:

Esta área completa el trabajo de purificación o refinación del azúcar, siendo válida tanto para el azúcar refino A como B, procesadas por separado. En ella se determina el azúcar que reúne las condiciones de calidad para concluir el proceso, o la que debe ser retirada como material dañado. Si la producción en proceso en el tacho es inferior entre el 70 o 72 de polarización, entonces es producción dañada, y queda clasificada como miel final. Las normas técnicas vigentes señalan que para que esta producción dañada sea normal no debe superar el 5% del total de la producción procesada en ese momento en el área. Bajo esta condición es retirada de inmediato del proceso de producción, y almacenada de forma diferenciada. Estas mieles se encuentran al 100% de los materiales aplicados y al 80% de los gastos de conversión totales. El resto de la producción queda lista para pasar al área siguiente. Los resultados de esta área son determinantes en la calidad del azúcar refino.

• 10)  Cajas de Liga:

Esta área, donde se procesa por separado tanto el azúcar refino A como B, es la que precisamente clasifica la calidad del azúcar que estamos procesando, a partir de los parámetros establecidos. Por tanto, si hasta este momento hemos proceso azúcar refino bajo el objetivo de ser A, pero no reúne esas condiciones industriales, aquí se determina que debe pasar a la clasificación de B, aunque hasta ese momento la hayamos tratado como A. Por tanto, cuando esta azúcar pasa a la última área, ya va clasificada y certificada en cuanto a su calidad fabril.

• 11)  Secado y Envase:

En esta área es atendida toda la producción de azúcar refino, tanto A como B, por separado. Como es la última área, es también la última oportunidad que tiene la refinería para determinar la calidad de su producción. Está establecido que cada grano de azúcar refino debe tener 0,05 milímetros. Sin embargo, puede suceder una de estas dos situaciones, que originarían materiales defectuosos.

Primero:

Que los granos obtenidos tengan menor tamaño, lo que les colocaría dentro de la clasificación de azúcar en polvillo. Las normas técnicas establecen que, para que este material defectuoso sea normal, no debe exceder entre el 1,5 y 2% de la producción total procesada en ese momento en el área. Si el material defectuoso es normal, es devuelto al área de afinación, para reincorporarse al proceso de producción.

Segundo:

Que los granos obtenidos tengan un tamaño mayor, lo que les colocaría dentro de la clasificación de chicharrones. Las normas técnicas establecen que, para que este material defectuoso sea normal, debe ser menor del 1% de la producción total procesada en ese momento en el área. Si el material defectuoso es normal, es devuelto al área de afinación, para reincorporarse al proceso de producción.

• Secado:

Al llegar el azúcar a esta área presenta una humedad entre el 0,8% y el 1%, lo que impide su almacenamiento y conservación posterior. Para la eliminación de esta humedad se utilizan secadores de diferentes diseños del que se obtiene un azúcar con 0.06 % de humedad máximo. El incremento del color permisible en el secador no debe exceder de 0,05 horne .La humedad de salida del azúcar debe ser menor a 0,06%.

• Envase:

Para el ensacado del azúcar refino se utilizan envases aprobados por las autoridades sanitarias del país. Este lleva impreso el nombre del producto, marca comercial, identificación de la refinería y empresa, la clave del lote, el país de origen y la masa neta de forma clara y legible. La empresa utiliza preferentemente sacos de polipropileno de 50 kilogramos cada uno.

3.1. ADECUACIONES EN LA APLICACIÓN DEL COSTEO POR PROCESO.

Antes de desarrollar los cinco pasos generalmente aceptados en las producciones en proceso, queremos hacer referencia a dos adecuaciones que presenta esta refinería, y que responden a directivas nacionales vigentes en el Ministerio del Azúcar. Ninguna de ella altera el resultado final, e incluso, nos parecen más científicas que el procedimiento presentado por los autores Hongren y Polimeri. Estas adecuaciones son:

• 1) El Tratamiento Contable a los Materiales Dañados: