Registro de hechos económicos

Registro de operaciones y hechos económicos

Documentación Comercial

Todas las operaciones que realiza una empresa deben estar documentadas. Esto significa que es necesario contar con los comprobantes correspondientes que sirvan de control de cada una de ellas. Además, esta documentación sirve como base a partir de la cual se elabora el registro contable de esas operaciones.

La documentación comercial debe estar debidamente confeccionada, de acuerdo con las normas legales en vigencia y debidamente conservada y archivada, dado que además se utiliza como medio de prueba en caso de juicio. Toda empresa realiza operaciones comerciales. Dichas operaciones son muchas, muy variadas y de distintas características. Sin embargo, algunas de estas operaciones son habituales, se realizan a diario y forman el eje central de la actividad de toda empresa. Ellas son: comprar, vender, pagar y cobrar. Si la empresa es industrial, es decir si realiza algún proceso de transformación de materia prima, a estas operaciones se les suma la actividad de producir.

Compraventa Mercantil

A continuación presentamos algunas nociones sobre compraventa y sus implicancias impositivas. En toda operación de compraventa intervienen como mínimo dos personas:

• un vendedor: es quien hace entrega de un bien a otra persona.

• un comprador: es quien recibe el bien, pasando a ser el nuevo propietario.

Se denomina compraventa mercantil si el comprador realiza la operación para revender o alquilar el uso de la cosa comprada. Pero para que exista compraventa no alcanza con que un bien sea transferido de una persona a otra, sino que por dicha transferencia se debe pagar un precio.

El precio es el valor de una cosa expresado en dinero. Existen distintos tipos de precios, pero básicamente podemos hablar de dos. Ellos son:

• Precio de costo: es el precio de compra de un bien más todos los gastos necesarios para disponer del bien.

• Precio de venta: es el precio de costo más la ganancia que el vendedor desea obtener.

Impuesto al Valor Agregado

El impuesto al valor agregado IVA, grava la venta de bienes y servicios. Veamos, en forma sintética, cómo es la operatoria del IVA:

Las empresas cada vez que compran bienes o servicios pagan, además del precio de costo, un porcentaje sobre dicho precio en concepto de Impuesto al Valor Agregado.

A su vez, cada vez que venden bienes o servicios cobran, además del precio de venta, el mismo porcentaje en concepto de IVA.

La diferencia entre los valores de compra y venta de los bienes, constituye el Valor Agregado por las empresas, por lo tanto la diferencia entre los valores venta y compra en concepto de IVA es el valor que las empresas deben entregar a la AFIP.

Pongamos un ejemplo numérico para entenderlo mejor. Suponemos para esta explicación el IVA = 20%. Una empresa compra bienes por valor de $100 y los vende por valor de $150. El valor agregado es $50.

La diferencia entre los valores de venta y de compra ($50) constituye el valor agregado por la empresa.

La diferencia entre los importes cobrados en concepto de IVA en las ventas y los valores pagados por el mismo concepto en las compras constituye el valor que la empresa debe entregar a la AFIP, es decir en este ejemplo, el 20% del valor agregado.

Para entregar esta diferencia a la AFIP se debe hacer una liquidación, luego completar una declaración jurada y efectuar el correspondiente depósito.

Los importes pagados por la empresa en concepto de IVA cuando compra se denominan crédito fiscal y los importes cobrados en concepto de IVA cuando la empresa vende, se denominan débito fiscal.

Como podemos observar, esta operatoria no produce ningún tipo de resultado negativo (Pérdida) para la empresa, ya que lo que debe pagar a la AFIP no sale de su bolsillo, sino que se lo cobró a quien le vendió los bienes (Débito Fiscal), restando lo que ella pagó cuando compró (Crédito Fiscal).

El que realmente soporta el costo del IVA es, como dijimos al principio, el consumidor final, ya que cada vez que compra paga el IVA pero como luego no vende, sino que consume, no puede recuperar ese valor. Por esto el IVA es un impuesto al consumo.

La empresa actúa simplemente como responsable de pagar y cobrar el IVA en las compras y ventas que realiza, y entregar a la AFIP la diferencia. Se considera responsable a toda persona que realiza operaciones sujetas al pago del IVA.

Distintas categorías de responsables

Existen distintas categorías de responsables:

Responsables inscriptos: son aquellos que realizan operaciones gravadas y cuyo monto anual supera un determinado valor establecido por la AFIP.

Responsables no inscriptos: son aquellos que realizan operaciones gravadas. A diferencia de los responsables inscriptos, el monto de las operaciones no superan el importe determinado por la AFIP. Aún así, estos responsables pueden optar por pasar a la categoría de responsables inscriptos, si bien no tienen obligación de hacerlo. La ventaja que tiene el ser responsables no inscriptos es que no deben llevar obligatoriamente libros contables de IVA y por lo tanto no tienen tanto control impositivo, pero la gran desventaja es que por ser responsables no inscriptos soportan un 10.5% más en concepto de IVA por las compras que realizan, sin poder trasladar este valor en sus ventas.

Hemos incluido a los de responsables no inscriptos dado que en muchos formularios de facturas y libros de texto siguen apareciendo. Pero esta categoría prácticamente desapareció desde la aplicación del Monotributo.

Exentos: son responsables que realizan operaciones sujetas al pago del impuesto, pero que por disposición especial de la ley quedan eximidas del pago del mismo. Podemos citar como ejemplo la publicación y venta de libros, folletos, diarios, etc., el consumo de pan común y de leche, los servicios prestados por establecimientos educacionales incorporados a la enseñanza oficial, etc.

Monotributistas: son los que se acogieron al régimen del Monotributo vigente desde octubre de 1998.

Consumidor final: para la ley de IVA se consideran consumidores finales aquellos que destinan los bienes o servicios adquiridos para consumo propio.

Con excepción del consumidor final, todos estos responsables, al comenzar su actividad, deben tramitar ante la AFIP su número de CUIT (Clave Única de Identificación Tributaria). Este número es imprescindible para poder realizar operaciones comerciales y el comprador debe presentarlo al vendedor como constancia de la inscripción otorgada por la AFIP.

Movimientos de fondos

Cobranzas

Las Cobranzas (entrada de dinero en efectivo o en cheques) se originan en el cumplimiento por parte de terceros (Clientes o Créditos Varios) de la obligación de cancelar determinadas cuentas (documentadas o no). Según sea el tipo de deuda cancelada, será la cuenta del mayor a ser acreditada (Créditos por Ventas, Documentos a Cobrar, Créditos en Mora, etc.)

Ejemplo: Se cobra al cliente J. I. un documento por $300 (incluye intereses).

Documentación respaldatoria

La documentación que respalda la realización de cobranzas está constituida por los duplicados de los recibos entregados a las personas que hicieron los pagos correspondientes.

Descuento de documentos de terceros

El descuento de documentos de terceros por parte de instituciones financieras presenta características bastante similares a la de un préstamo directo, con las siguientes diferencias:

a)       para el banco implica una mayor garantía, dado que al encontrarse el documento endosado por una o más personas (físicas o jurídicas), existe una mayor cantidad de eventuales responsables a los que exigir su pago;

b)       para la empresa no implica la creación de una nueva obligación sino la transferencia de un crédito contra un tercero y la aparición de una responsabilidad contingente ante la eventual falta de pago por parte del deudor principal a la institución en la cual se procedió al descuento del documento.

En este tipo de operaciones, los intereses se liquidan por adelantado, dado que el importe de los documentos descontados se encuentra ya fijado desde el momento en que los mismos fueron recibidos por la empresa y naturalmente no pueden ser modificados.

Contabilización del descuento

En la contabilización del descuento de documentos deben reflejarse:

a)       la disminución de los saldos de descuento en cartera;

b)      el ingreso del efectivo proveniente de la operación o, cuando la misma se realiza con un banco, el incremento del saldo mantenido en tal institución;

c)       los intereses a devengarse a partir de la fecha de la operación.

Ejemplo: El día 15/5 se descuenta un documento a 60 días por $500. El Banco deduce $80 en concepto de intereses acreditando el saldo.

Lo debitamos en la cuenta Créditos porque suponemos que tenemos posibilidad de cobrarlo.

Endoso a proveedores

El esquema contable es similar al de descuentos de documentos en instituciones financieras, la diferencia básica entre el descuento y el endoso es que en el primer caso se recibe efectivo (aumenta un activo), en tanto que en el segundo se disminuye una cuenta a pagar (reduce un pasivo).

Documentación respaldatoria

Como en el caso del descuento, el endoso deberá dar lugar a la emisión de una orden de pago.

Previsión por Incobrables

La cuenta Previsión por Incobrables es una cuenta de Pasivo (reguladora del rubro Créditos. El cargo a dicha cuenta se calcula en base a la incobrabilidad de ejercicios anteriores (ej. 8% de las ventas a crédito) y se carga en el ejercicio en que se efectuó la venta.

Compra de bienes de cambio

Constituyen bienes de cambio, los adquiridos o producidos para su  posterior comercialización, los bienes o servicios en proceso de producción y los elementos a ser consumidos en futuros procesos. Pueden citarse mercaderías de reventa, productos terminados, productos en proceso, materias primas, materiales a se consumidos en el ciclo de producción, etc.

Los bienes de cambio pueden ser:

• adquiridos para su venta en el mismo estado (Mercaderías de Reventa);

• producidos por la propia empresa, en cuyo caso esta compra Materias Primas, materiales de producción y partes semielaboradas y los transforma primero en Productos en Proceso y luego en Productos Terminados.

En las empresas comerciales e industriales las compras de bienes de cambio comprenden:

• Materias primas;

• Materiales a ser consumidos en el proceso productivo (por ejemplo, combustibles a ser empleados para producir energía de una caldera);

• Partes Semielaboradas (por ejemplo, piezas que deban ensamblarse con otras producidas por la misma empresa para producir nuevos conjuntos);

• Mercaderías de Reventa.

Documentación respaldatoria

La compra de cualquier elemento tangible suele incluir una Solicitud de Pedido  del sector solicitante, la Orden de Compra emitida, la Nota de Recepción de la mercadería y el Remito y Factura del proveedor.

Momento de transferencia de la propiedad

El Derecho de la Empresa sobre las mercaderías y el correlativo Nacimiento del Pasivo hacia el proveedor de las mismas nacen cuando se produce la Transferencia de la Propiedad de tales bienes.

El momento que marca la transferencia es aquel en que se produce su entrega en cuyo caso el vendedor corre con todos los gastos de traslado a su cargo, a menos que las condiciones de compra estipulen lo contrario. Si los fletes debieran ser abonados por el comprador, los mismos se consideran parte integrante del costo de las mercaderías.

Mercaderías entregadas por el vendedor:

Si se produce La Entrega de la mercadería por parte del vendedor en un local del comprador, es en ese momento que, sobre la base de la factura del Proveedor y una vez efectuados los controles en cuanto a su documentación, debe registrarse la operación del correspondiente Activo Cargando cuentas que denoten su carácter (Materias Primas, Mercaderías de Reventa, etc.). La cuenta Acreedora será distinta según la forma en que se haya concertado la operación (Caja, Bancos, Proveedores, Deudas).

Los criterios recién expuestos son similares a los aplicados para la contabilización de compras de bienes de uso. Ello se debe a que en esencia los dos tipos de operaciones son similares, variando sólo el tipo del bien adquirido.

Ejemplo: Se compran 700 unidades de Materia Prima a $2 c/u. Flete a cargo del comprador $200. Se paga con un documento a 20 días por $1000 y el resto en efectivo. El proveedor nos deduce $50 por los intereses del documento.

Mercaderías en tránsito:

Cuando la mercadería pasa a se propiedad de la empresa en un lugar distante de su sede, el activo debe ser reflejado mediante una cuenta de "mercaderías en tránsito", a tal cuenta se le cargan todos los costos correspondientes (precio de factura del proveedor, fletes, gastos de desembarque, etc.), cancelándose con débito a la cuenta de activo que corresponde al bien en cuestión.

Ventas de bienes y servicios

Las ventas que hacen al objeto específico o principal de la empresa pueden referirse a bienes o servicios. En el primer caso se produce la entrega de un elemento tangible, en tanto que en el segundo se trata de una acción que no deja rastros de tipo físico, excepto cuando como consecuencia de la prestación del servicio se entrega al cliente algún tipo de elemento material (por ejemplo, el informe resultante de un estudio sobre la situación legal de la empresa practicado por un abogado).

Por otra parte, pueden existir ventas de otros elementos al margen del objeto específico de la empresa, tales como las de:

 a)       Acciones u otros valores previamente adquiridos como colocación transitoria de fondos;

b)       Bienes de uso a ser reemplazados o que por cualquier otra causa dejan de ser útiles para la empresa;

c)       Bienes intangibles con individualidad propia (marcas, patentes, etc.).

 Las ventas ajenas a la actividad principal pueden ser clasificadas en: 

a)       Ordinarias o normales, cuando su realización es de carácter recurrente, es decir que operaciones de este tipo sigan efectuándose en el futuro (renovación ventas de bienes de uso);

b)       Extraordinarias, cuando no se espera que la realización de operaciones de este tipo se repita en el futuro.

 El devengamiento de las ventas de mercaderías depende, como el de las compras, del momento en que se cumple la transferencia de la propiedad al comprador. Ello generalmente ocurre con la entrega del bien, a menos que la condición de venta estipule algo distinto. Por su parte, los servicios se consideran devengados en el período en que han sido efectivamente prestados.

Venta de bienes

Las ventas de mercaderías deben contabilizarse con débito a una cuenta específica  de Créditos por Ventas y crédito a una de ingresos generalmente denominada ventas.

Puede ocurrir que por razones de tipo estadístico o impositivo, sea conveniente contar con información detallada sobre ventas de distintos bienes o realizadas en distintas zonas o por tipos de clientes, etc. En tal caso, la cuenta ventas puede ser dividida en una serie de cuentas específicas.

Las cuentas analíticas  de ventas no necesariamente deben mantenerse en el mayor general es posible utilizar una única cuenta en el mayor general  y emplear cuentas simples en un submayor específico.

Cabe la posibilidad que de acuerdo con las Condiciones de Ventas el transporte de la mercadería sea efectuada por el vendedor (1) pero su costo corra por cuenta del comprador. Para contabilizar el cargo por fletes debe:

a)       Incrementar el saldo de las cuentas clientes, dado que la suma a cobrar al deudor será superior;

b)       Acreditarse un cuenta que refleje el recupero del costo incluido en el transporte. La cuenta en cuestión podría denominarse Fletes Recuperados; a diferencia de ventas, esta cuenta no refleja un ingreso sino la disminución de un gasto.

Ventas de servicios

La contabilización de las ventas de servicios facturadas en los períodos de devengamiento de tales ingresos no ofrece diferencias con respecto a lo indicado en relación con las ventas de mercaderías.

La facturación en el período de devengamiento es lo ideal, pero no siempre se presenta en la práctica. Por ello resulta necesario considerar dos posibilidades adicionales:

a)       Que la facturación se produzca en un período posterior a aquel en que se prestó el servicio;

b)       Que la facturación sea anterior a la prestación del servicio.

Si la facturación es posterior al devengamiento del ingreso por servicio prestado, para reflejar éste es menester debitar una cuenta de activo que indique los montos pendientes de facturación; dicha cuenta podría denominarse servicios a facturar y el asiento a realizar para reflejar la prestación del servicio sería la siguiente:

Al producirse la facturación posterior, la cuenta servicios a facturar debe ser disminuida por el monto facturado, el que es entonces sumado a los saldos a cobrar a los clientes.

 El asiento siguiente corresponde a una facturación parcial ($ 700) de los trabajos realizados según el asiento anterior:

Si se procediese a facturar un servicio en forma anticipada, el débito a la cuenta del cliente debería motivar un crédito a una cuenta de pasivo cuyo nombre podría ser servicios a prestar o cobros anticipados cuyo saldo reflejaría la obligación de la empresa de cumplir con un compromiso asumido que, en este caso consistiría en una obligación de hacer. El asiento para reflejar esa facturación sería:

Una vez prestado el servicio en cuestión, el pasivo desaparece, por lo que la cuenta cobros anticipados debe ser debitada con crédito a la cuenta en que se acumulan los ingresos por servicios.

 El registro contable sería:

Documentación básica

La documentación respaldatoria básica de una venta típica de mercaderías son las Notas de Pedido, Remitos y Facturas. Es bastante frecuente que los remitos y facturas se preparen en forma simultánea dado que ambos contienen datos similares. El elemento que sirve de base para la contabilización es la Factura emitida.

 El departamento contable debe controlar entre otras cosas, la correlatividad numérica de las Facturas, las coincidencias entre las cantidades facturadas y las demostradas por el Remito, de que el cliente haya prestado su conformidad sobre el Remito.

 En los casos de prestación de servicios, el Remito es generalmente reemplazado por un Formulario en el que consta la conformidad del cliente por el trabajo realizado.

Costo de los bienes y servicios vendidos

En el mismo período en que se reconocen los Ingresos por Ventas es necesario computar también como gasto el Costo de los bienes o servicios vendidos, para de esa manera permitir la liquidación de resultados netos.

La contabilización del costo de los bienes o servicios vendidos se basa en las siguientes pautas de tipo general:

a)       Debe disminuirse el saldo de las cuentas donde se reflejan la existencia de los bienes vendidos o los costos acumulados en la realización de servicios; tales cuentas incluyen a las de (se acreditan):

El asiento de contabilización del costo de las mercaderías vendidas luego de un proceso de transformación puede formularse de la siguiente manera:

Si las mercaderías vendidas hubieran sido adquiridas a terceros y no hubieran sufrido transformación alguna, la cuenta acreedora hubiera sido  mercaderías de reventa.

Documentación respaldatoria

La documentación que se emplea para determinar sus Costos es la correspondiente a su Adquisición o Producción. El problema es determinar que partidas deben imputarse a los vendidos y cuales a lo que permanece en existencia.

 Diferentes procedimientos

1.       COSTEO DE LAS MERCADERÍAS VENDIDAS:

Sobre el tema del cálculo del costo de las mercaderías vendidas, se consideran las dos alternativas que más se presentan en la práctica: 

a)       que la empresa cuente con registros permanentes de existencias en los que consten, para cada artículo, las unidades adquiridas (o producidas) y los costos de las mismas;

b)       que ello no ocurra y que, a efectos de establecer el costo de lo vendido y de lo que se encuentra en existencia, la empresa deba practicar un recuento físico de los bienes al final de cada período y su valorización de acuerdo con los comprobantes de compra o de producción según el caso.

Adicionalmente, se considerará el posible empleo de métodos de la ganancia bruta.

2.       REGISTROS PERMANENTES DE EXISTENCIAS

Los registros permanentes de existencias consisten en hojas o fichas en las que se anotan los movimientos que afectan a cada uno de los artículos de las mercaderías en existencia (compras o producción, ventas devoluciones, bajas por roturas u otras causas, etc.). El diagrama de la ficha u hojas de este submayor  varía de empresa en empresa.

Los elementos principales que la componen, a saber:

 a)       nombre o descripción del artículo;

b)       código del mismo (dato no imprescindible pero si conveniente);

c)       fecha de cada operación;

d)       descripción de cada operación resumidas mediante un código;

e)       cantidades entradas, salidas y en existencia;

f)        precios unitarios a los que se computan entradas y salidas;

g)       valores a los que son computados las entradas, salidas y existencias.

Existen cuatro métodos principales de imputación de costos a salidas:

?      PEPS: (Primera entrada, primera salida) consiste en asignar a las salidas de mercaderías el costo de las unidades más viejas en existencia.

?      UEPS: (última entrada, primera salida) consiste en calcular el costo de las unidades vendidas aplicando en primer término el de las unidades más recientemente adquiridas; si ello fuere insuficiente se procede a computar unidades de la partida anterior, y así sucesivamente hasta agotar el número de unidades vendidas. El empleo de este método se basa en su presunta utilidad como solución parcial a los efectos de la inflación sobre la contabilidad.

?      PPP: (precio promedio ponderado) Consiste en obtener luego de cada adquisición o producción, el promedio ponderado que resulta de sumar a la valuación anterior el costo de los bienes incorporados y luego dividir el total obtenido por las unidades en existencia. Su uso reconoce como mayor fundamento su practicidad, derivada de la simplicidad de los cálculos a realizar en contraposición por los requeridos por los dos métodos anteriores.

?      IDENTIFICACIÓN ESPECÍFICA: Una alternativa es la de computar el costo de las unidades vendidas en función de los que correspondan a cada una de las unidades enajenadas, es decir que en cada caso debe identificarse específicamente el costo de la unidad vendida. El inconveniente que plantea este método es la dificultad de establecer exactamente a que partida corresponden las unidades vendidas, lo que implica un sistema de marcación de las mercaderías que permita su identificación. Este método es poco utilizado en la práctica.

?      HIFO: (es raramente aplicado) consiste en calcular el costo de los productos vendidos computando en primer lugar las partidas de costo unitario más alto (es decir, lo entrado más alto, lo salido primero). Este método resulta conservador en épocas de inestabilidad de precios.

?      NIFO: El costo de las mercaderías vendidas se compartirá de acuerdo con su costo de reposición (recompra o refrabricación). 

3.       CALCULOS POR DIFERENCIAS DE INVENTARIO

Consiste en determinar periódicamente el costo de lo vendido mediante el siguiente cálculo:

Para la aplicación de esta fórmula se debe:

1) realizar inventarios físicos de las mercaderías en forma periódica.

2) Establecer un método para valuar las unidades en existencia.

Devoluciones:

Se pueden presentar dos situaciones:

• a) La venta fue efectuada en un período anterior a la devolución.

En este caso no se puede invertir el asiento de ventas ya que la cuenta Ventas fue cerrada al concluir el ejercicio anterior. Debemos hacer un Ajuste de Ejercicios Anteriores. Además, se le dará ingreso a producto terminado aún cuando la empresa no lleve Inventario de PT, ya que en el cierre del ejercicio anterior se hizo el recuento físico y dicho producto no estaba en almacén y luego de la devolución sí lo está.

En ambos casos si el producto es devuelto por estar fallado o defectuoso, en vez de ingresarlo a Producto Terminado se lo ingresa a Producción en Proceso al siguiente valor:

Costo de Venta + Costo de la Reparación

Bienes de uso

Son aquellos bienes tangibles que se utilizan en la actividad de la  empresa, que tengan una vida útil superior a un año y que no estén destinados a la venta. También se consideran bienes de uso aquellos en construcción destinados a reunir estas características, (edificios, máquinas, equipos, rodados, instalaciones, herramientas, muebles y útiles, embarcaciones, obras en curso, etc.). El conjunto de estos bienes es denominado también activo fijo.

Concepto de costo

La Incorporación Contable de estos bienes se realiza de acuerdo con sus Valores de Costo, los que comprenden: todos los sacrificios necesarios para poner a los bienes en condiciones de ser utilizados.

No solo deben activarse los montos facturados por los proveedores sino también los costos de transporte e instalación del bien o de su construcción si es que la misma es llevada a cabo por la propia empresa.

Documentación respaldatoria

Las adquisiciones de bienes de uso a terceros es similar a las referidas a las compras de mercaderías, pues desde el punto de vista del proveedor, tales bienes de uso no son sino mercaderías. Existirán Notas de Pedido Interno, Órdenes de Compra, Notas de Entrada de los bienes y Remitos y Facturas del proveedor. Estos tres últimos son los que darán origen  a la contabilización. Como comprobante de los costos de transporte efectuado por terceros existen normalmente Facturas emitidas por los transportistas.

Adquisiciones directas

Las adquisiciones directas de bienes de uso dan lugar a la preparación de asientos en los que la entrada de los bienes se registra por medio de un debito en cuentas de activos cuyos nombres deben ser suficientemente enunciativos del tipo de bienes representados. La cuenta acreedora de tales asientos debe ser establecida en función de la modalidad de operación.

Ejemplo: El día 1/5 se compra una máquina en $10.000. Se paga el 60% al contado y el resto en 4 cuotas mensuales con un interés del 2,5% mensual directo. Los gastos de transporte e instalación son $2.500 (se pagan en efectivo):

Bienes en construcción o instalación

Para el registro de los bienes en construcción o instalación, ya sean estas realizadas por la propia empresa o por terceros, pueden emplearse cuentas específicas como "Obras en curso" o "Bienes en instalación", a las cuales se cargan los costos de los bienes y los de su construcción o instalación y se acredita en el momento de concluirse las obras e incorporarle los activos a su función específica.

Como constancia de los trabajos de instalación o construcción por parte de la propia empresa es posible contar con:

• a) Documentación correspondiente a los elementos o partes adquiridos similar a lo que se obtiene por la compra de cualquier mercadería.

• b) Formularios de uso interno donde constan detalles de los materiales empleados y del tiempo utilizado por los miembros del personal de la empresa.

• c) Comunicaciones de finalización de las obras o trabajos en cuestión.

Reparación y mejoras

a)       Los costos de mejoras deben ser cargados a las correspondientes cuentas de activos. Son susceptibles de amortizaciones porque una vez realizadas forman parte del total del bien, se realizan para agregarle valor a un bien o alargarle su vida útil.

b)       Las reparaciones no representan mayores activos sino gastos del período, por lo que los montos incurridos en ellas deben ser debitados a cuentas de resultados. 

Depreciaciones

Ciertos activos presentan la característica de sufrir una depreciación de sus valores con el correr del tiempo. En esta situación se encuentran:

a)       Los bienes de uso.

b)      Ciertos intangibles (Marcas de comercio, patentes de invención, concesiones obtenidas para ejercer alguna actividad.)

• Todos estos bienes forman parte de la estructura normal de la empresa;

• Poseen una vida útil económica que se extiende a lo largo de varios períodos, lo que implica la necesidad de distribuir su costo entre tales períodos.

Es decir que puede definirse a la amortización como "el reflejo contable de la disminución de valor a que se encuentran sometidos ciertos activos como consecuencia de diversos factores."

 Tales factores son:

a)       El desgaste que se produce en virtud de la utilización normal de un activo;

b)      El deterioro producido como consecuencia de situaciones especiales  (ej.: un siniestro que afecte seriamente a un bien);

c)       El agotamiento que se produce en el caso de los bienes aprovechados en industrias extractivas (minas, canteras, etc.);

d)       La obsolescencia sobreviniente de los avances de la técnica que quitan utilidad relativa a bienes que antes la tenían. (Computadoras).

No todos los bienes de uso o intangibles deben ser amortizados; es así que existen:

1)       Bienes no sujetos a amortización, como los terrenos y los bienes en construcción o que no han comenzado a ser utilizados (salvo que, se haya producido su depreciación por deterioro o obsolescencia).

2)       Bienes que pueden depreciarse pero que no necesariamente deben hacerlo. Es el caso de una marca utilizable por períodos indefinidos y que puede mantener su valor a lo largo del tiempo;

 La contrapartida contable del registro de la depreciación no es obligatoriamente una cuenta de gastos. Cuando el bien es utilizado para la producción de otros bienes su amortización es imputable al costo de los bienes producidos.

Cálculo de la depreciación

A los efectos de calcular la porción del costo original de un bien de uso o de un intangible a ser imputado a cada uno de los ejercicios económicos, es preciso tener en consideración tres aspectos básicos:

a)       El costo total del bien; (Vo)

b)       El valor neto del recupero del bien una vez que haya finalizado su vida útil. (Vrec.).

c)       La vida útil económica del bien, que dependerá de las características del mismo y del uso que se le de en la empresa. (Vu).

La diferencia entre el valor original y el que se recuperará al concluir la vida útil del bien será el monto total que deberá ser distribuido entre los distintos períodos de la vida de la empresa, es decir el "valor amortizable".

Vo -Vrec.= VA

Una vez estimado este valor debe fijarse un método de amortización para proceder a su distribución entre los diversos períodos.

Amortización lineal

No es conveniente utilizar este método cuando la empresa emplea los bienes con dispar intensidad en distintos momentos de sus vidas.

Existen otro métodos de amortización: a) en función de las unidades producidas

b) en función de las horas de trabajo

c) decreciente por suma de dígitos

d) tasa fija sobre saldos

Inversiones

Son colocaciones con carácter permanente o transitorio efectuadas con ánimo de obtener una renta u otro beneficio y que no forman parte de los activos dedicados a la actividad principal de la empresa.

Incluyen:

• Acciones de otras sociedades.

• Debentures adquiridos.

• Títulos públicos.

• Depósitos a plazo fijo en bancos o entidades financieras.

• Préstamos otorgados.

• Inmuebles (que no sean bienes de uso o de cambio)

• Participaciones en sociedades.

• Otros.

Características:

Son colocaciones de capital al margen del negocio habitual. Se hacen con el ánimo de obtener una renta u otro beneficio. Pueden ser: a corto o largo plazo (activo corriente o no corriente), valores mobiliarios con o sin cotización de diversa índole.

En caso de existir pérdidas definitivas de valor, debe efectuarse la previsión correspondiente. Si son depósitos a plazo fijo, deben figurar neto de intereses no devengaos.

La fácil e inmediata posibilidad de realización constituye una de las claves para identificar las inversiones temporarias, y esta condición exige que posea cotización pública conocida. Las inversiones que no tienen cotización, o cuyas características no permiten determinar la posibilidad de su realización, se deben clasificar como inversión permanente.

Tratamiento contable de las inversiones

Valores mobiliarios (Acciones de otras sociedades).

La incorporación de Valores Mobiliarios al Activo, se practica cargando a una cuenta específica por el Costo incurrido. Conforme a este concepto se debe incluir en el Costo no sólo el precio de compra sino también las comisiones pagadas a agentes de bolsa y cualquier otro desembolso imprescindible para la realización de la operación.

Para la adquisición de 500 acciones a $10 c/u, más los gastos del comisionista de $78.-El asiento a confeccionarse sería de la siguiente forma:

Cuando las empresas emisoras de las acciones mantenidas en cartera declaran dividendos, la empresa inversora debe proceder a registrar el activo incorporando un importe a cobrar a la empresa emisora, con crédito a una cuenta de resultado, llamada por ejemplo, dividendos ganados. Adoptando el asiento la siguiente forma:

Atento a que el precio de las acciones en cartera puede modificarse al variar su cotización, cuando se trata de inversiones temporarias en valores con cotización, correspondería valuarlas de acuerdo al "Valor de Cotización" si se observa que el grado de variación de las cotizaciones que se verifican en el mercado de capitales no presenta rangos significativos de volatilidad. En cambio, en caso de variaciones pronunciadas sería adecuado aplicar el Principio de Prudencia: Costo o Valor Neto de Realización, el que sea menor.

Deudas

Deudas Bancarias

Representan las obligaciones originadas en la gestión financiera de la empresa a través de adelantos en cuentas corrientes bancarias, préstamos bancarios o financieros, etc.