Análisis de la relación Costo ? Volumen ? Utilidad en la en la Empresa Gráfica de Cienfuegos (página 2)

Capítulo1: Generalidades Teóricas.

1. )Diferencias entre costo y gasto.

Estas dos categorías son manejadas por diferentes autores con puntos de vistas incongruentes.

Costo: Es el consumo de recursos (materias primas, mano de obra, etc.) para realizar actividades relacionadas directamente con la producción del bien o la prestación del servicio. El beneficio obtenido por el sacrificio de estos recursos se obtendrá una vez se venda el producto final. Ejemplo: los materiales utilizados para la fabricación del producto, el salario de los obreros.

Gasto: Es el consumo de recursos requerido para realizar actividades que apoyen la producción del bien o la prestación del servicio. El sacrificio de estos recursos deberá cargarse al estado de resultados del periodo en el cual fueron consumidos, por lo tanto, no se relacionan con la venta de los productos. Ejemplo. El salario del personal administrativo.

1.2)Costos Fijos y Variables.

Los mismos costos son clasificables en variables o fijos en función de su relación con el nivel de actividad en la empresa.

El costo fijo es aquel que no guarda relación, por lo general, una relación directa con el volumen de actividad, y no varía, por tanto, ante cambios en los niveles de la misma que se puedan originar dentro de un rango relevante. Son aquellos que no varían al nivel de producción, manteniéndose invariables, como son los gastos de depreciación, seguros, intereses por préstamos, etc., sin embargo sí varían de acuerdo a su relación al nivel de producción cuando se aplican a las órdenes de trabajo por producciones, por producto, cuando ésta es mayor o menor éste importe disminuye o aumenta inversamente al nivel de producción o sea que cuando más producción, el índice de costo por orden es inferior y mayor cuando la producción es baja, aunque no varían en cuanto al total de gastos por ser fijos y necesarios para mantener la capacidad productiva independiente al volumen de ésta ya sea en unidades físicas o de valor.

El costo variable, también denominado proporcional, es aquél cuyo importe depende del volumen de actividad. Es un costo para el que existe una correlación directa entre su importe y el volumen de actividad al que se refiere.

Si bien es cierto que al nivel de orden de trabajo, se mantiene un costo fijo a igual cantidad de producción, si es variable en cuanto a la cantidad de productos que elaboran, porque entre mayor sea la producción, mayor es el consumo o costos.

Los costos variables pueden variar de forma directamente proporcional con la actividad; o bien variar de forma progresiva (si crecen mas que proporcionalmente que la actividad) o bien de forma degresiva (si crecen menos que proporcionalmente que la actividad). El costo semivariable es aquél que esta formado por dos componentes, fijo y variable, dentro de un rango relevante de la actividad, aun cuando ésta pueda experimentar variaciones. Ahora bien, cuando la actividad sobrepasa el nivel comprendido en el rango relevante, tales costos suelen experimentar variaciones significativas. En la práctica es difícil determinar y separar los dos componentes.

Los costos semifijos son los que, aun teniendo el carácter de fijos, crecen a saltos de medida que se van alcanzando determinados niveles de actividad. En general los costos directos son variables y los costos indirectos son fijos, aunque hay excepciones.

Desde el punto de vista de los costos unitarios existen diferencias entre costos fijos y

costos variables:

– El costo fijo por unidad se reduce a medida que se incrementa la actividad,

al repartir los costos fijos entre un mayor número de unidades.

– El costo variable por unidad es constante, aunque aumente la actividad (en

el supuesto que no se produzcan variaciones en el rango analizado).

1.3) Relación Costo-Volumen-Utilidad

La planeación de la utilidad requiere que la gerencia tome decisiones operacionales que involucren la introducción de nuevos productos, el volumen de producción, la fijación de precios a los productos y la selección de procesos alternativos de producción. Para aumentar la probabilidad de tomar mejor decisión, la gerencia debe entender la relación entre los costos, los ingresos y las utilidades. El análisis de Costo- Volumen- Utilidad tiene en cuenta esta interrelación y están en capacidad de dar pautas útiles a la gerencia para la toma de decisiones.

El análisis Costo- Volumen- Utilidad (C-V-U) proporciona una visión financiera general del proceso de planeación para la toma de decisiones. El C-V-U está constituido sobre la simplificación de los supuestos con respecto al comportamiento de los costos.

Factores costos – factores ingresos. Se define al factor de costos como un cambio al factor que ocasionará una modificación en el costo total de un objeto de costos relacionado. Un factor de ingresos es cualquier circunstancia que afecta a los ingresos. Existen muchos factores de ingresos como son los cambios en el precio de venta, la calidad de producto y las exhibiciones de mercadotecnia afectan los ingresos totales.

Para prever los ingresos y costos totales se incluirá un análisis acerca de la manera en que afectan las combinaciones de factores de ingresos y de costos. Por ahora suponemos que las unidades de producción son el único factor de costos e ingresos.

Las relaciones directas C-V-U son importantes porque:

• Tales relaciones han servido de ayuda en la toma de decisiones.
• Las relaciones directas ayudan a comprender las relaciones más complejas.

El término CVU analiza el comportamiento de los costos totales, ingresos totales e ingresos de operación, como cambios que ocurren al nivel de productos, precio de venta, costos variables o costos fijos. En este análisis se utiliza un solo factor de ingresos y un solo factor de costos.

La letra ¨V¨ por volumen se refiere a factores relacionados con la producción como son: unidades fabricadas o unidades vendidas; por lo que en el modelo, los cambios al nivel de ingresos y costos surgirán por variaciones únicamente en el nivel de producción.

Terminología.-

Entradas de operación sinónima de ventas.

• Costos de operación: están constituidos por los costos variables de operación y los costos fijos de operación. También se refiere a los gastos de operación.

Costos de operación = Costos Variables de Operación – Costos de Operación Fijos.

• Ingreso de operación: son las entradas para el período contable menos todos los costos de operación, incluyendo los costos de los bienes vendidos.

Ingresos o pérdidas de operación = entradas de operación – costos de operación

• Ingreso neto: Es el ingreso de operación más las entradas provenientes de no-operación (generados por intereses) menos los costos no operativos (costo de intereses) menos el impuesto sobre ingresos.

1.4) Supuestos de la relación C-V-U.

El análisis se basa en los siguientes supuestos:

2. Los costos totales pueden dividirse en un componente fijo y uno variable respecto de un factor relacionado con la producción.
3. El comportamiento de los ingresos totales y de los costos totales es lineal en relación con las unidades de producción.
4. No existe incertidumbre respecto de los datos de costos, ingresos y cantidades de producción utilizada.
5. El análisis cubre un solo producto o supone que una mezcla de ventas de productos permanece constante, independiente del cambio del volumen total de ventas.
6. Todos los ingresos y costos pueden agregarse y compararse sin considerar el valor del dinero en el tiempo.

1.5) Implantación de costos y su relación con la tríada Costo-Volumen -Utilidad.

El análisis C-V-U es un instrumento útil para la planeación de costos. Puede proporcionar datos sobre los ingresos que diferentes estructuras de costos significan para un negocio.

En cuanto al efecto del horizonte de tiempo los costos no siempre se clasifican como fijos y variables, porque mientras más corto sea el horizonte de tiempo planeado, será mayor el porcentaje de costos totales que se considere como fijos.

Para determinar si los costos son realmente fijos depende en grado de la longitud de horizonte del tiempo en cuestión.

Incertidumbre y análisis de sensibilidad. El análisis de sensibilidad es una técnica que examina como cambiará un resultado si no se alcanzan los datos previstos o si cambia algún supuesto subyacente. Una herramienta del análisis de sensibilidad es el margen de seguridad, que es el exceso de ingresos presupuestados sobre los ingresos del punto de equilibrio. La incertidumbre es la posibilidad de que una cantidad sea diferente de una cantidad esperada. La construcción de un modelo para la toma de decisiones consta de cinco pasos:

i. identificar el criterio de selección de quien toma decisiones.

ii. identificar la serie de acciones consideradas

iii. identificar la serie de eventos que pueden ocurrir

iv. asignar probabilidades para la ocurrencia de cada evento

v. identifique la serie de resultados posibles que dependen de acciones y eventos específicos.

Aunque el concepto del margen de seguridad constituye una medida útil para la gerencia en la comprensión del riesgo asociado a una lineal de producto o a un servicio, existen técnicas que con gran acierto nos permiten evaluar el riesgo.

Mezcla de ventas. La mezcla de ventas es la combinación relativa de los volúmenes de productos o servicios que constituyen las ventas totales. Si cambia la mezcla, los efectos en el ingreso de operación dependerán de la forma en que haya cambiado la proporción original de productos de bajo o alto margen de contribución.

Margen de Contribución = Ingresos – costos que varían respecto de un factor relacionado con el producto.

Margen bruto = Ingresos – costos de bienes vendidos

En el sector de manufactura, las dos áreas de diferencia son los costos fijos de fabricación y los costos variables que no son de fabricación. Ambos, el margen de contribución y el margen bruto pueden expresarse como totales, cantidades por unidad o como porcentajes.

Los costos fijos de fabricación no se deducen de las ventas cuando se calcula el margen de contribución, pero si cuando se calcula el margen bruto.

Los costos variables de fabricación se deducen de las ventas cuando se calculan los márgenes de contribución, pero no se deducen cuando se calcula el margen bruto.

Planeación de costos y CVU. El análisis CVU es un instrumento útil para la planeación de costos. Puede proporcionar datos sobre los ingresos que diferentes estructuras de costos significan para un negocio.

Efecto del horizonte de tiempo. Los costos no siempre se clasifican como fijos y variables, porque mientras más corto sea el horizonte de tiempo planeado, será mayor el porcentaje de costos totales que se considere como fijos.

Para determinar si los costos son realmente fijos depende en grado de la longitud de horizonte del tiempo en cuestión.

Incertidumbre y análisis de sensibilidad. El análisis de sensibilidad es una técnica que examina como cambiará un resultado si no se alcanzan los datos previstos o si cambia algún supuesto subyacente. Una herramienta del análisis de sensibilidad es el margen de seguridad, que es el exceso de ingresos presupuestados sobre los ingresos del punto de equilibrio. La incertidumbre es la posibilidad de que una cantidad sea diferente de una cantidad esperada. La construcción de un modelo para la toma de decisiones consta de cinco pasos:

i. identificar el criterio de selección de quien toma decisiones.

ii. identificar la serie de acciones consideradas

iii. identificar la serie de eventos que pueden ocurrir

iv. asignar probabilidades para la ocurrencia de cada evento

v. identifique la serie de resultados posibles que dependen de acciones y eventos específicos.

Aunque el concepto del margen de seguridad constituye una medida útil para la gerencia en la comprensión del riesgo asociado a una lineal de producto o a un servicio, existen técnicas que con gran acierto nos permiten evaluar el riesgo.

Mezcla de ventas. La mezcla de ventas es la combinación relativa de los volúmenes de productos o servicios que constituyen las ventas totales. Si cambia la mezcla, los efectos en el ingreso de operación dependerán de la forma en que haya cambiado la proporción original de productos de bajo o alto margen de contribución.

Margen de Contribución = Ingresos – costos que varían respecto de un factor relacionado con el producto.

Margen bruto = Ingresos – costos de bienes vendidos

En el sector comercial, la diferencia entre el margen bruto y margen de contribución, está en que el margen de contribución se calcula después de la deducción de todos los costos variables, mientras el margen bruto se calcula deduciendo el costo de los bienes vendidos de los ingresos.

En el sector de manufactura, las dos áreas de diferencia son los costos fijos de fabricación y los costos variables que no son de fabricación. Ambos, el margen de contribución y el margen bruto pueden expresarse como totales, cantidades por unidad o como porcentajes.

Los costos fijos de fabricación no se deducen de las ventas cuando se calcula el margen de contribución, pero si cuando se calcula el margen bruto.

Los costos variables no de fabricación se deducen de las ventas cuando se calculan los márgenes de contribución, pero no se deducen cuando se calcula el margen bruto.

El porcentaje de margen contribución es el margen de contribución total dividido entre los ingresos. El porcentaje de costo variable es el total de costos variables dividido entre los ingresos.

1.6) RELACIÓN RECÍPROCA DE PRECIOS COSTOS Y VOLUMEN

Bajo el sistema convencional de costos por absorción, los costos fijos son combinados con los costos variables o directos y llevados a costos unitarios para un volumen de producción dado. Por causa del carácter de los costos fijos no existe una utilidad neta sobre cada unidad producida y vendida.

La ecuación fundamental para determinar la utilidad neta es:

P = N(S-D) – F

P = utilidad mensual

N = Suma de todas las unidades vendidas

S = precio unitario de venta promedio.

D = costo variable o directo por unidad

F = gastos fijos o periódicos por mes

La relación precio- costo- volumen es la base del planteamiento de utilidades y control de costo en el sistema de costo directo estándar. La determinación de estas relaciones con el uso de la técnica llamada utilidad / volumen (U/V) es simple y directa, porque predice las futuras utilidades en las condiciones existentes y a planearlas mediante mejores operaciones. El gráfico de punto de equilibrio U/V señala las cifras operativas y proporciona una clara perspectiva de la estructura de las ganancias de la empresa. Por su simplicidad también se utiliza como medio de autodiagnóstico (pronosticar males de los negocios) y control de la empresa.

1.7) Análisis por áreas de responsabilidad.

El análisis del costo se basa fundamentalmente en la evaluación del comportamiento de los gastos y sus desviaciones; teniendo en cuenta el lugar donde se producen y el concepto de cada gasto, a fin de que la investigación de las causas que las motivan permita su conocimiento y la toma de medidas que erradiquen o al menos minoren las que provoquen  efectos negativos en los resultados.

El análisis debe enfocarse fundamentalmente hacia el área de responsabilidad y básicamente hacia aquéllas que deciden el proceso productivo, poniendo énfasis en la evaluación de la eficiencia alcanzada.

 En el análisis por área de responsabilidad, el enfoque debe estar orientado a determinar las causas de las desviaciones entre el presupuesto de gastos y su ejecución real del período que corresponda, teniendo en cuenta que en el conocimiento de las causales de desviaciones negativas radica la posibilidad de su eliminación.

 El análisis debe dirigirse hacia los gastos controlables a fin de concentrar el esfuerzo básico en los gastos cuya variación depende del área analizada, estableciéndose como resultado las medidas necesarias para alcanzar la eficiencia prevista.

 Al efectuarse el análisis se deben resaltar las desviaciones más representativas, por ejemplo: en el caso de materiales utilizados en exceso de la norma, identificar aquellos que más inciden en la

desviación y las causas del exceso de consumo, así como a cuál producto o agrupación de éstos corresponden; en el salario se debe evaluar el comportamiento de la correlación salario medio/productividad y en general, cualquier variación que indique exceso de mano de obra o una insuficiente respuesta productiva

Capítulo2: Diseño de un procedimiento de Planeación Financiera y de Evaluación del desempeño por Áreas de Responsabilidad para la Empresa Gráfica de Cienfuegos.

2.1) Caracterización de la Empresa Gráfica de Cienfuegos.

La empresa Gráfica de Cienfuegos, pertenece a la Unión Integración Poligráfica del Ministerio de la Industria Ligera, fue creada el 1 de Julio de 1992. En el año 1996 se ratifico su condición mediante la Resolución No. 6 dictada por el Ministerio de Economía y Planificación.

Su código oficial es el No. 10701179. El objeto empresarial de la Entidad es como sigue:

• Garantizar la tirada del Periódico de la provincia y efectuar su comercialización mayorista en moneda nacional.
• Producir y comercializar de forma mayorista y en ambas monedas impresos comerciales, libros, libretas escolares y de espiral, folletos, etiquetas y pegatinas.
• Confeccionar y Comercializar de forma mayorista cuños en ambas monedas.
• Brindar servicios de impresión serigrafía a entidades en ambas monedas.
• Prestar servicios de impresión de tesis, trabajos de diplomado, trabajos de encuadernación y tarjetas varias, así como de fotocopias de documentos a personas naturales cubanas en ambas monedas y a extranjeras en moneda libremente convertible.
• Prestar servicios de mantenimiento, reparación de equipos tecnológicos, poligráficos y electrónicos al sistema del Ministerio de la Industria Ligera y a terceros en ambas monedas. A estos últimos cuando existen capacidades eventuales disponibles y sin realizar nuevas inversiones con este propósito.
• Ofrecer servicio de mantenimiento auto motor al sistema de entidades del Ministerio de la Industria Ligera en ambas monedas.
• Producir, recuperar y comercializar de forma mayorista y en ambas monedas piezas de repuesto de la actividad poligráfica al sistema de entidades del Ministerio de la Industria Ligera y a terceros en ambas monedas.
• Brindar servicio de carpintería, plomería y albañilería al sistema de entidades del Ministerio de la Industria Ligera y a terceros en ambas monedas.
• Ofrecer servicios de alquiler de almacenes al sistema del Ministerio de la Industria Ligera y a terceros en moneda nacional y cobrando los gastos en divisa al costo. A estos últimos cuando existan capacidades eventualmente disponibles sin realizar nuevas inversiones con este propósito.
• Brindar servicio de ampliación de fotografías de diferentes tamaños y formatos de la poligrafía al sistema de entidades del Ministerio de la Industria Ligera y a terceros en ambas monedas.
• Prestar servicios de transportación de cargas al sistema del Ministerio de la Industria Ligera en ambas monedas. A terceros en moneda nacional en coordinación con los centros de cargas provinciales cumpliendo con las regulaciones vigentes al respecto.
• Ofrecer servicio de parqueo de vehículos en moneda nacional.
• Comercializar de forma mayorista desechos del proceso productivo de la industria poligráfica a la Empresa de Recuperación de Materias Primas de Cienfuegos.
• Brindar servicios de alimentación a los trabajadores en moneda nacional.
• Prestar servicios de afilados de cuchillas a entidades en ambas monedas.

Funciones de la empresa

Cumplir y hacer cumplir la legislación vigente.

1. Dirigir y orientar las acciones de las diferentes áreas y Unidades Empresariales de Base para el cumplimiento eficiente de las misiones asignadas.
2. Garantizar una estrecha colaboración con el Sindicato, la UJC y el PCC, así como con la Unión Integración Poligráfica, y con otros órganos y organismos del Estado con los que tenga relaciones.
3. Establecer una adecuada comunicación entre la Dirección General, las demás subdivisiones estructurales y con los trabajadores en general. Crear las condiciones necesarias para la mayor participación de los trabajadores en los procesos de dirección, descentralizando la administración de los recursos y asegurando que se eleve la eficiencia en la gestión económica.

2.2) Procedimiento para el Análisis de la Relación Costo-Volumen-Utilidad.

En esta empresa hay varias áreas de responsabilidad anteriormente identificadas, pues para diseñar el procedimiento se selecciona la de Áreas productivas que responde a:

§ Unidad Empresarial de Base de Producción.

La Unidad Empresarial de Base de Producción lleva a cabo tres grupos de productos: Libros y Folletos, Periódicos E Impresos Comercial, que pertenecen al Centro de Costo Periódico e Imprenta. Pues es entonces donde se producen estos tres grupos de productos que constituyen la muestra a estudiar, cuya muestra fue tomada intencionalmente. Además se debe especificar que se tomaron todos los clientes que se pronostican tenga la entidad (esta especificación de clientes se obtuvo dado un estudio de mercado anteriormente efectuado por la entidad).

Por lo que por esos tres grupos de productos ya identificados se procede para ejecutar el análisis de la Relación Costo-Volumen –Utilidad a llevar a cabo los siguientes pasos:

• Hallar el precio de venta unitario
• Hallar el costo variable unitario
• Hallar el costo fijo total
• Hallar el margen de contribución unitario
• Hallar la mezcla optima
• Hallar el margen de contribución para la mezcla optima
• Punto de equilibrio en unidades totales para la mezcla optima
• Punto de equilibrio en unidades para cada producto
• Punto de equilibrio en unidades para la mezcla optima
• Punto de equilibrio en valor para cada producto
• Punto de equilibrio en valor para la mezcla optima
• Hallar ventas esperadas
• Hallar el margen de seguridad.
• Análisis de los Resultados

A continuación se detallan los pasos identificados.

2.2.1) Precio de Venta unitario

El precio de venta por cada producto se calcula para cada moneda: Moneda Nacional(MN) y Moneda Libremente Convertible(CUC) con las que opera la entidad, quedando de la siguiente manera:

1) Libros y Folleto: Se dividirá en ambas monedas para su calculo.

MN

• Gasto Totales o Costo de Prod. / # Unidades = Precio de Venta Total
• Precio de Venta Total – Precio de Venta (CUC) = Precio de Venta (MN)

CUC:

• Gasto Totales o Costo de Prod. / #Unidades = Precio de Venta (CUC)

Periódicos:

MN:

• ((Gasto Totales o Costo de Producción – Gasto de Material) x 20% del Subtotal Gasto)+ Gasto Totales/(# unidades/1000)= Precio de Venta Total
• Precio de Venta Total – Precio de Venta (CUC) = Precio de Venta (MN)

CUC:

• (Gasto Total – Gasto Material) x 20% del Subtotal)+ Gasto Total/ (# Unidades/1000) = Precio de Venta (CUC)

Impresos Comerciales:

MN:

• ((Gasto Totales o Costo de Producción – Gasto de Material) x 20% del Subtotal Gasto)+ Gasto Totales/(# unidades/1000)= Precio de Venta Total
• Precio de Venta Total – Precio de Venta (CUC) = Precio de Venta (MN)

CUC:

• ((Gasto Material x 20%)+Gasto Total)/(# Unidades/1000) = Precio de Venta (CUC)

Ejemplo: Se analizará un producto del grupo de Libros:

• Edafología Primera Parte este libro es vendido en moneda nacional(MN)

Gasto Totales o Costo de Producción = $65338.25

# unidades = 4500

Sustituyendo en la fórmula anterior tenemos que:

Precio de Venta Total = $65338.25/ 4500u

= 14.51961111 = $14.52

Precio de Venta (MN) = $14.52 – $1.68 (Precio de Venta Total de CUC) = $12.84 (MN)

• Edafología Primera Parte, igualmente se comercializa en moneda libremente convertible(CUC).

Gasto Totales o Costo de Producción = $7540.35

# unidades = 4500

Sustituyendo en la fórmula anterior tenemos que:

Precio de Venta Total = $7540.35/ 4500u

= 1.67563333 = $1.68

Ejemplo: Periódico:

• Periódico 5 de Septiembre (MN)

Gasto Totales o Costo de Producción = $1,753.01

Gasto de Material = $1,157.60

# unidades = 30000

Sustituyendo en la fórmula anterior tenemos que:

Precio de Venta Total = ((1,753.01 – 1,157.60) x 20% del Subtotal Gasto) +

1,753.01+/(30000/1000)

= (595.41 x 20%) + 1,753.01/(30000/1000)

= (595.41+1,753.01)/30

= 1,872.092/30

= $62.403067 = $62.40

*Precio de Venta (MN) = $62.40 – $33.90 (Precio de Venta Total de CUC) = $28.50 (MN)

• Periódico 5 de Septiembre (CUC)

Gasto Totales o Costo de Producción = $1,001.20

Gasto de Material = $922.70

# unidades = 30000

Sustituyendo en la fórmula anterior tenemos que:

Precio de Venta Total = ((1,001.20 – 922.70) x 20% del Subtotal Gasto) +

1,001.20 +/(30000/1000)

= (78.50 x 20%) + 1,753.01/(30000/1000)

= (15.70+1,001.20)/30

= 1,016.90/30

= $33.8967 = $33.90 (CUC)

Ejemplo: Impresos Comerciales:

• Modelo: Solicitud de Materiales (MN)

Gasto Totales o Costo de Producción = $232.00

Gasto de Material = $37.01

# unidades = 3000

Sustituyendo en la fórmula anterior tenemos que:

Precio de Venta Total = ((16.94 x 10% del Subtotal Gasto) +

232.00 +/(3000/1000)

= (194.99 x 10%) + 232.00 /(3000/1000)

= (19.50+232.00)/3

= 251.50/30

= $83.833 = $83.83

*Precio de Venta (MN) = $83.83 – $9.80 (Precio de Venta Total de CUC) = $74.05

• Modelo: Solicitud de Materiales (CUC)

Gasto Totales o Costo de Producción = $26.00

Gasto de Material = $16.94

# unidades = 3000

Sustituyendo en la fórmula anterior tenemos que:

Precio de Venta = ((16.94 x 20%) + 26.00) / (3000/1000)

= (3.39+26.00)/3

= 29.39/3

= $9.7967 = $9.80 (CUC)

El precio que debe pagar el cliente por cada producto debe ser en MN y en CUC. Cuando está calculando la moneda CUC para los Libro e Impresos comercial no tiene que restar los Gastos Materiales. Hay productos que no llevan Margen de Utilidad porque son producción contratada u encargos de Estado como es el libro de planes emergente para evaluación salud publicó. Los productos que son multiplicar por el Margen de Contribución pueden ser entre 10% y 20% para la moneda Total. Para la moneda CUC el Margen de Contribución siempre multiplicar por el 20%.

2.2.2) Costo Variable Unitario.

Es el costo de producir una unidad que unitariamente se mantiene constante y su valor total varia directamente proporcional al nivel de actividad dentro del rango relevante.

Se determinan por cada tipo de producto la materia prima variable, la mano de obra y los costos indirectos de producción que sean clasificados como variables, obteniendo de esa manera el total de costo variable que se deben, o sea, se predetermina incurrir en la elaboración de una unidad de producto terminado.

En este caso el Costo Variable va a ser la suma del Costo Variable MN y el Costo Variable en CUC, es decir (Costo Variable MN + Costo Variable en CUC)

Ejemplo: Modelo: Orden de Producción:

Costo en MN Costo en CUC

Costo Variable Total = ($ 68.71) + ( $ 23.12)

= $ 91.83

2.2.3) El Margen de Contribución por unidad (MCU).

El margen de contribución por unidad se puede determinar solamente para una mezcla de producto en particular. Si la mezcla real de productos vendidos difiere de la mezcla de productos usada en el análisis, habrá una divergencia entre la utilidad esperada, basada en el modelo de costo- volumen- utilidad y la utilidad realizada. Además, el punto de equilibrio no será el mismo si la mezcla de productos realmente vendidos difiere de la mezcla de productos usada en el análisis. Por lo que se propone para proceder en la investigación trabajar con información realizable.

El MCU se debe calcular teniendo en cuenta a todos los ingresos por venta menos todos los costos que varían respecto a un factor de costo relacionado con la producción.

Este se calcula como la diferencia entre el Precio de Venta unitario y el Costo Variable unitario.

Ejemplo: Se desea conocer el MCU para el producto Edafología Primera Parte del que Precio de Venta unitario son iguales a $ 12.83 MN y $1.68 CUC y su Costo Variable unitario son $ 0.56 MN y 1.19 CUC

MCU = Precio de Venta unitario – Costo Variable unitario

= ($ 12.83 – $ 0.56) = $12.28 (MN)

= ($ 1.68 – $ 1.19) = $0.49 (CUC)

MCU Total = MCU( MN)+ MCU(CUC)

= $ 11.09 +$ 0.49

= $ 11.58

2.2.4) Mezcla Óptima de Ventas de Productos.

Es la combinación relativa de los volúmenes de productos o servicios que constituyen las ventas totales.

Para la determinación de la mezcla óptima se pueden emplearon el Enfoque sobre la base de la organización y Enfoque de la alta dirección unidos.

La ponderación de las ventas la realizan los ejecutivos de venta, producción, finanzas y administración sobre bases de experiencias y conocimiento de la empresa y el mercado.

Para llegar a obtener esta mezcla óptima se debe proceder a unir los dos enfoques descritos anteriormente y se llega a un consenso entre el Departamento de Ventas, Compras y bajo un análisis detallado delos precios de cada producto. Pues es necesario obtener estos porcientos sobre bases alcanzables e ir valorando, demanda histórica, precio y calidad del producto para relacionarlo con la competencia, sin dejar de tener en cuenta el criterio argumentado de cada uno de los responsables de vender el producto.

Los porcientos para obtener la mezcla óptima se deben realizar partiendo de la información que brinda el comportamiento de las ventas en los años 2003, 2004 y 2005.

El valor real de las ventas por grupos de productos se suma y se divide el valor de cada uno de los años por este valor total para ponderar, el porcentaje que representa cada resultado anual del total del trienio. Para una mejor comprensión se formula a continuación.

• Ventas totales (año 2003) = Ventas Grupo de Producto Impresos Comerciales + Ventas Grupo de Producto Periódicos + Ventas Grupo de Producto Libros y Folletos = Así mismo se procede para obtener las ventas totales para los restantes años.

Luego se pondera por grupos de productos según la ponderación anterior, quedando de la siguiente manera el análisis a realizar:

• Total de Ponderación = Ponderación de las ventas por grupo de producto año 2003+ Ponderación de las ventas por grupo de producto año 2004 + Ponderación de las ventas

por grupo de producto año 2005 = Dando como resultado la mezcla óptima, o sea , la combinación relativa de los volúmenes de productos .

2.2.5) Margen de Contribución para la Mezcla Óptima del Producto (MCMOP)

El margen de Contribución para la mezcla óptima del producto se halla mediante la sumatoria de los Márgenes de Contribución de cada producto multiplicados por el porciento que le correspondió al obtener la mezcla óptima según el paso anterior.

Ejemplo:

En este caso se seleccionaron cuatro productos con sus Precio de Venta (PV), Costo Variable unitario (CV), Margen de Contribución Unitario (MCU) y el porciento de la Mezcla Óptima respectivamente.

Por lo tanto el MCMOP (MN) = 21.17 (0.7985174)+ 28.46(0.034430533)+ 68.03 (0.167051933)

MCMOP (CUC) = 0.49 (0.7985174)+ 3.14 (0.034430533)+ 4.15 (0.167051933)

2.2.6) Punto de Equilibrio en Unidades Totales para la Mezcla Óptima.

El punto de equilibrio también denominado Punto Muerto o Umbral de Rentabilidad es la cifra que permite cubrir los costos de la empresa donde la utilidad se iguala a cero, o sea donde no obtenemos ni ganancias ni pérdidas. Existen tres métodos para determinar el punto de equilibrio:

Se recurre al Método de Margen de Contribución, aquí el margen de contribución es igual a los ingresos por ventas menos todos los costos que varían respecto de un factor de costo relacionado con la producción, donde:

(Precio de venta – Costos variables unitarios) x Número. de unidades = costos fijos + ingreso de operación

Ingreso neto = Ingreso de Operación – Impuesto al Ingreso

Margen de contribución por unidad x Número. de unidades = costos fijos + ingreso de operación

El ingreso de operación es igual a cero, entonces:

Margen de Contribución por unidad x Número de unidades en el Punto de Equilibrio = Costos Fijos

Donde quedaría entonces que

• Se utiliza el Margen de Contribución para la mezcla óptima ya hallado en el anterior paso
• Se asocian los Costo Fijos totales asociados a cada Centro de Costo.
• Se calcula el Punto de Equilibrio para la mezcla óptima dividiendo los Costos Fijos totales y el margen de contribución para la mezcla óptima.

2.2.7) Punto de Equilibrio en unidades para unidades para cada producto

Se calcula multiplicando el Punto de Equilibrio en unidades totales para la Mezcla Óptima por el porciento de la Mezcla Óptima de cada producto.

Ejemplo:

Punto de Equilibrio en unidades totales es igual a 1793

% de la Mezcla óptima del Edafología Primera Parte es igual a 0.7985174

Por lo tanto el cálculo es el siguiente:

Punto de Equilibrio en unidades para el producto Edafología Primera Parte

. = (1793* 0.7985174) =1431

No hay Costo fijo para la Moneda Libremente Convertible porque se produce los productos con moneda nacional.

2.2.8) Punto de Equilibrio en Valor para la Mezcla Óptima

Se calcula multiplicando el Punto de Equilibrio en unidades para cada producto y el precio de venta correspondiente a cada producto.

Por ejemplo:

Para el producto Edafología Primera Parte su Punto de Equilibrio en unidades es 1431 su precio de venta moneda total es de $ 14.52 entonces obtenemos el siguiente resultado:

Punto de Equilibrio en valor = $ 20778.12

2.2.9) Punto de Equilibrio en Valor en Moneda Nacional (MN) y en Moneda Libremente Convertible (CUC)

Esto fue aplicado para el Centros de Costos #1 por vender en ambas monedas. Para poder hacer el cálculo para los productos Periódico e Impresos comercial se debe que dividir el precio por 1000 (ya que en cada paquete hay 1000 papeles) y para los libros y folletos el precio de ventas para cada unidad es el mismo precio de venta para cada producto y después multiplicar esos porcientos por el Punto de Equilibrio en valor para la Mezcla Óptima.

Se conoce que el Precio de Venta para el Modelo: Edafología Primera Parte es $12.84 MN el Precio en CUC $9.68, Punto de Equilibrio en unidades para cada producto es 1489

Precio de Venta = $12.84 (MN)

Precio de Venta = $1.68 (CUC)

Estos valores se pueden sumar ya que la tasa de convención es de 1MN=1 CUC.

Precio de Venta Total para el producto = $ 12.84 + $ 1.68

= $ 14.52

Ahora se procede a calcular el porciento que representa el Costo de la MN y el Costo de la CUC del precio de venta.

Costo M.N Precio Venta

$ 12.84 / 14.52= 0.88429752 (porciento que representa la MN)

$ 1.68 / 14.52= 0.115702479 (porciento que representa la CUC)

Punto de Equilibrio en valor para la Mezcla Óptima = (Precio de Venta x Punto de Equilibrio en unidades para cada producto) = $301698.3024

Como el Punto de Equilibrio en valor para la Mezcla Óptima es de $301698.3024 entonces multiplicamos este resultado por los porcientos calculados anteriormente.

Entonces Punto de Equilibrio en MN = $301698.3024 x 0.88429752 = $18386.87

Punto de Equilibrio en MLC = $301698.3024 x 0.115702479 = $2405.75

2.2.10) Ventas Esperadas.

Estas son las ventas que se esperan realizar mensuales, se obtienen a partir del presupuesto de venta en unidades físicas que opera la empresa. Se argumenta por parte de la misma que se tienen en cuenta el comportamiento histórico de las ventas valorando la competencia y el posicionamiento de la empresa en el mercado.

2.2.11) Margen De Seguridad (MS).

Es el porciento máximo que pueden disminuir las ventas y aún generar utilidades, se calcula mediante la siguiente ecuación:

Ejemplo: Se desea conocer el MS para el producto Edafología Primera Parte A conociendo que las Ventas Esperadas es igual a 9 unidades partiendo del calculo realizado en el Punto de Equilibrio obtenemos que:

MS = – 4500 – 1431 / 4500 = 0.681777 =68%

2.2.12) Análisis de los Resultados.

En este paso, no por ser el último es el menos importante, se analizan los resultados que se obtuvieron a partir de las técnicas del Punto de Equilibrio y el Margen de Seguridad, dando una predicción financiera sobre la cantidad de unidades que debe producir la empresa para ese periodo para recuperar el costo invertido. A su vez sienta el limite a sobrepasar para obtener utilidades y el que no debe bajar para no obtener perdidas con sus producciones. Este numero de unidades físicas los traduce a unidades monetarias a ingresar para lograr lo anteriormente planteado. Por otra parte analiza el nivel hasta donde las ventas esperadas por producto no pueden disminuir, ya que provocarían perdidas para el periodo planeado.

Conclusiones.

Al realizar un análisis de la Relación entre la tríada COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD en esta investigación, o sea, aplicando las técnicas de planeación que conforman este análisis, a los 222 productos, podemos concluir que:

• El procedimiento diseñado responde a los intereses de la dirección de la empresa en cuanto a proyección financiera y evaluación de resultados en las diferentes áreas de responsabilidad.
• Es imprescindible para la obtención de la información que arroja el análisis trabajar con Microsoft EXCEL.
• El Procedimiento es flexible y se puede aplicarse a todas las áreas de responsabilidad de la empresa y a otras entidades con producciones similares.
• Para generar utilidades en el Grupo de Libros Y Folletos la empresa tiene que producir por encima de las unidades planificadas mediante el Punto de Equilibrio para la Mezcla Óptima por cada tipo de producto.
• Lograr no disminuir tanto las ventas del libro "Atletismo Cubano 1886-2005 Breve Historia y Síntesis Biográfica" y los folletos "Control de Vehículos Autorizados a Cargar Materiales" y el Modelo P6 U9A puesto que su Margen de Seguridad es muy alto.
• Las ventas en todos los periódicos que se producen en la empresa, tienen un Margen de Seguridad es del muy elevado, lo que perjudica la posible rentabilidad.
• Los cálculos efectuados proyectan que las producciones que demandara el Cliente: Cultivos Varios de Horquita por concepto de Impresos Comerciales tienen un Margen de Seguridad muy elevado, esto es alarmante para la empresa, ya que pueden disminuir las ventas esperadas en un pequeño porcentaje, sino se obtendrían perdidas con este cliente.

Autor:

Mislaide Godoy Collado

Profesora Asistente de la Universidad "Carlos Rafael Rodríguez"