Principios de contabilidad generalmente aceptada en Venezuela (página 3)

Este es el estado de cuenta enviado por el banco al 31 de julio de 2006:  

Ahora veremos la conciliación que se realizó el mes pasado para ajustar los saldos, véase que ya traen un saldo distinto desde el principio, 230.000,00 Dr. según libros y 185.900,00 según banco Cr. 

Como se puede notar en la conciliación anterior se ajustaron los saldos de los libros y el banco hasta que los mismos se igualaron, lo cual resulta ser el fin de la conciliación.

Ahora elaboraré la conciliación del mes de julio con el mismo método para demostrar cuales son las diferencias entre los dos a y así llegar a los "saldos correctos" que deberían tener ambos.

Como ya se explicó en la primera parte primero se deben cotejar las partidas que fueron ajustadas en la conciliación pasada, a lo que se debe inspeccionar si dichas partidas ya fueron asentadas, de lo contrario se deberían tomar en cuenta para la conciliación actual.

De tal forma se puede notar el cheque Nº 4506 ya fue cobrado por su beneficiario el 15 julio, contrario del Nº 4507 el cual todavía no aparece en el estado de cuenta como cobrado, por lo que si el cheque no tiene fecha de vencimiento éste se considera que todavía esta en tránsito.

También véase que el depósito Nº 2365 fue asentado en los libros del banco al valor que se registró en libros, de haber alguna diferencia en los depósitos o cheques en transito, se procede a determinar de quien es el error, porque de darse tal caso, ya sea por omisión o diferencia en cantidad, el ajuste de dichas partidas se debe reflejar en la conciliación del mes de julio.

Los errores de empresa también fueron asentados en el libro mayor de Banco, por lo que no se tomarán en cuenta para ajustar.

Ahora, se revisan cuales son las diferencias que surgieron como consecuencia de las operaciones realizadas en el mes de julio, por lo que se coteja partida por partida, en este ejemplo se encuentran los siguientes: como cheques en transito están en Nº 4507 del mes pasado, y el Nº 4509, 4511 y 4512 de este mes, como depósitos en transito tenemos solo el Nº 6892, existe una Nota de Debito por gastos de cobraza de los efectos descontados que no se registró, y finalmente encontramos una diferencia en el cheque Nº 4510 el cual se registró en libros por Bs. 52.000,00 y aparece cobrado por Bs. 25.000,00, con un análisis de los soportes encontrados se dedujo que error fue de la empresa.

Al encontrar las partidas que se van a ajustar se procede a realizar el documento de control interno: 

Ahora veamos el mismo documento pero elaborado con cuatro columnas:

Donde como se observa, los ajustes se realizan en por cuatro columnas sin colocar ningún signo negativo porque de esta forma en completamente innecesario, se realiza la sub-totalización donde se suma verticalmente todas las columnas para luego extraer el saldo definitivo a través de la diferencia de ambos, tanto en libros como en banco. Saldos encontrados

Este método se basa en la elaboración la conciliación empezando con alguno de los dos saldos, (el de Banco o el de la Empresa), para luego reflejar en una sola columna las diferencias, depósitos o cheques que compensen las discrepancias entre ambos, para que al final se encuentre en saldo contrario, lo cual resulta ser la finalidad de éste método.

Para ejemplificar tomaremos en cuenta el anterior, por lo que señalaré la presentación del documento: 

Nótese que en este caso se comenzó con el saldo del estado de cuenta (Bs. 725.000,00 Cr.), luego se reflejaron todos los ajustes al igual que el método anterior, pero en una sola columna, hasta que al final se "encontró" el saldo del mayor de Banco (Bs. 565.900,00 Dr.).

Diferencias entre letras y pagaré

Entre la letra de cambio y el pagaré, son muy pocas las diferencias que entre ellas existen, ya que incluso según la legislación venezolana, el art. 487 del Código de Comercio, establece que las mismas disposiciones para las letras de cambio son aplicables al pagaré; sin embargo, hemos encontrado dos diferencias, a saber:

Clases de inventarios

En el balance General, el inventario se relaciona inmediatamente después de las cuentas por cobrar, porque es justo un paso adicional de la conversión en efectivo.

En las empresas manufactureras hay cuatro tipos de inventarios:

• Materias Primas: Comprende todas clases de materiales comprados por el fabricante y que puede someterse a otras operaciones de transformación o manufactura antes de que puedan vender como producto terminado.

• Productos en proceso de Manufacturaron: consiste en la producción parcialmente manufacturada; y su consto comprende materiales, mano de obra y gastos indirectos de fabricación (o carga fabril) que les son aplicables.

• Productos terminados: Lo constituye todos los artículos fabricados que están aptos y disponibles para su venta.

• Suministro de fabrica o fabricación:. Este se distingue del inventario de materiales, porque los materiales pueden asociarse directamente con el producto terminado y llega a convertirse en partes del y son utilizados en cantidades suficientes para que sea practico asignar su costo al producto.

Las cuatro clases de inventarios se incluyen en la sección de activos corrientes del balance General.

Para ampliar la definición de inventario y ajustarla a las compañías Manufactureras también, como compañías comerciales, podemos decir que el inventario significa " La suma de aquellos artículos tangibles de propiedad personal los cuales (1) están disponibles para la venta en una operación ordinaria comercial, (2) están en un proceso de producción para tales ventas, (3) están disponibles para el consumo corriente en la producción de bienes o servicios disponibles para la venta".

Métodos de valoración de inventarios

 Técnicas de valuación de inventarios

? Costos estimados

– Los costos se calculan sobre ciertas bases empíricas:

• Conocimiento de la industria

• Experiencia en la industria

– La finalidad es pronosticar el valor y la cantidad de los elementos del costo de producción (materiales directos, mano de obra directa, gastos indirectos)

– Al final del periodo el estimado se ajusta al histórico, por medio de una cuenta puente de "variación".

? Costos estándar

– Es un cálculo hecho con bases científicas sobre cada uno de los elementos del costo.

– Determina lo que un producto "debe costar", con base en la eficiencia de trabajo normal

– Las desviaciones, en relación con el costo histórico, indican deficiencias o eficiencias

– Es una medida efectiva para la toma de decisiones

– Requiere un control presupuestal de todos los elementos que intervienen en el producto, directa o indirectamente

– Son metas por alcanzar en condiciones normales de producción.

– Representan patrones de comparación para analizar y corregir los costos históricos 

? LOTES ESPECÍFICOS

– Sólo se utiliza en aquellas industrias donde se requiere identificación precisa de la partida o lote específico de materias primas utilizadas en un lote de producción.

– Ejemplos: farmacéutica, en donde se requiere controlar fechas de caducidad; automotriz, en donde hay que controlar números de serie de motores, chasises y otras partes.

Ventajas:

Comerciales, relacionadas con el manejo de reclamaciones de la clientela o el vencimiento de los productos.

Desventajas:

Requiere de un sistema muy complejo de registro contable, para identificar de manera específica los lotes de materia prima con el material utilizado en la producción y el remanente en inventarios 

? COSTOS PROMEDIOS

– Promedio simple:

• Se determina la media aritmética de los costos unitarios en las partidas en existencia.

• A ese costo medio se calculan todas las salidas, mientras no haya una nueva entrada de material.

• Dado que no se toma en cuenta el volumen de cada partida, este método origina serias distorsiones en el costeo del material utilizado

• Es un método prácticamente en desuso.  

– Promedio ponderado:

• Es el sistema que comúnmente se conoce como método de costos promedio.

• Cada vez que ingresa al almacén una nueva partida de material, se determina un nuevo costo unitario promedio.

• Se divide el costo total de cada una de las partidas entre su correspondiente existencia.

• Con estos resultados se calcula un costo unitario promedio para todas las partidas.

• A este costo se valorizan las salidas de material, hasta que haya una nueva entrada de material con un precio diferente al promedio.  

? PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS (PEPS)

– Se deben controlar las partidas utilizadas, relacionándolas con las correspondientes partidas de ingresos.

– En cuanto se agota la partida de más antiguo ingreso, se utiliza la siguiente partida más antigua, con su correspondiente costo de adquisición.

– El inventario tiende a quedar valorado al costo de adquisición más reciente.

– Considera que las primeras unidades adquiridas, son las primeras surtidas al ser vendidas. Las existencias en el inventario corresponden a las compras más recientes.

Ventajas:

Es un método objetivo (genera una corriente de costos ordenada cronológicamente), por lo que manifiesta el saldo del inventario con más apego a los costos de adquisición actuales que otros métodos. Funciona mejor cuando la rotación de mercancías es acelerada.

Desventajas:

Cuando los costos de adquisición van en aumento (inflación), su efecto en el cálculo contable es reducir el costo de la mercancía vendida, inflar las utilidades y el saldo final del inventario.

? ÚLTIMAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS (UEPS)

– También se controlan las partidas utilizadas, relacionándolas con las correspondientes partidas de ingresos.

– En cuanto se agota la partida de más reciente ingreso, se utiliza la siguiente partida más reciente, con su correspondiente costo de adquisición.

– El inventario tiende a quedar valorado al costo de adquisición más antiguo.

– Considera que las últimas unidades adquiridas, son las primeras surtidas al ser vendidas. El inventario se compone del inventario inicial más las primeras compras del periodo.

Ventajas:

Relaciona de mejor manera los costos vigentes con las ventas en curso. Es recomendable cuando hay baja rotación de inventario, o cuando los cambios en los costos de adquisición tienen rápidos cambios en los costos de ventas.

Desventajas:

Puede generar un saldo de activo alejado de los costos actuales.

Conclusión

De acuerdo a la investigación planteada, queda evidenciado que la Contabilidad no parte de hechos empíricos, ni información del azar, ni la subjetividad del profesional; es un trabajo bastante serio, que conlleva al razonamiento lógico y objetivo del Contador, con la finalidad de suministrar información de Contabilidad Financiera de un Ente y a la Contabilidad Administrativa de la Empresa; imaginemos un Contador que no cumpla con los principios contables generalmente aceptados en Venezuela; esa información tan valiosa como se presentaría a los interesados. El Contador lo considero como un profesional clave para el buen desenvolvimiento económico de un ente.

Bibliografías y fuentes electrónicas

1.- Angel Redondo, "Curso Práctico de Contabilidad General y Superior", Tomo I, 3ra. Edición, Año 1.995.

2.- Paton, N. A., "Manual del contador", Editorial Mc Graw Hill, Argentina, III Edición 1994

3.- Finney Miller, "Curso de contabilidad", Capitulo III, Editorial Mc Graw Hill,

México, II Edición 1999

4.- Francy Ortiz, "Guía de estudio El Efectivo", Subproyecto Contabilidad II, UNELLEZ-APURE. 2004

5.- http://www.monografias.com/trabajos2/letradecambio/letradecambio.shtml

6.- http://www.ingenieria.unam.mx/~materiacfc/costos_tecnicas.html

Autor:

Edgar Tovar Canelo