Arte y criterio contables sobre el valor razonable (página 3)

De acuerdo a la NIC 1 (Presentación de Estados Financieros) las ganancias y pérdidas no realizadas, al igual que estas registradas en las cuentas de Pérdida o Ingreso método de participación, al final del periodo también irán al estado de resultados bajo la figura contable de "resultado integral" o "utilidad comprehensiva", figura que incluye todas los ingresos y las ganancias, los gastos y las pérdidas reportadas en los ingresos netos y todas aquellas ganancias y pérdidas que surgen de ajustes al valor razonable y que afectan al capital contable (Shamkuts, 2011).

Afirma Casinelli (2010) refiriéndose a las NIIF para PYMES, que el Estado de Resultados Integrales

• Admite un único estado o dos estados separados

• Se deben desagregar las operaciones discontinuadas

• Se debe presentar el subtotal de ganancias y pérdidas, cuando la entidad tenga partidas de Otro Resultado Integral

• La última línea corresponde al resultado de la entidad antes de la participación de los socios controladores

Es decir, que cuando el Resultado Integral Total (RIT) se presenta en un único estado, las partidas del Otro Resultado Integral (ORI) se relacionan después de la última línea que corresponde a las utilidades netas del ejercicio. Si se decide presentar dos estados separados, el primero se elabora en la forma tradicional dejando la última línea para las utilidades del periodo, o sea, utilidades limpias que no contienen partidas inusuales y, el segundo, es el ORI que inicia con las utilidades de período y continua con las ganancias y pérdidas no realizadas que no se reconocen en el primer Estado de Resultados.

Normalmente, el ORI comprende las siguientes partidas (netas después de impuestos):

• Cambios en el superávit por revaluación en propiedades, planta y equipo (NIC 16) e intangibles (NIC 38).

• Nuevas mediciones de los planes de beneficios definidos (NIC 19).

• Resultados producidos por la conversión de los estados financieros a una moneda de presentación diferente de su moneda funcional (NIC 21).

• Resultados procedentes de inversiones en instrumentos de patrimonio medidos al valor razonable con cambios en el ORI (NIIF 9 párrafo 5.7.5).

• La parte efectiva de ganancias y pérdidas en instrumentos de cobertura en una cobertura del flujo de efectivo (NIC 39).

• El resultado por coberturas de inversiones netas en el extranjero (NIC 39).

• El importe del cambio en el valor razonable atribuido a cambios en el riesgo de crédito del pasivo (NIIF 9 párrafo 5.7.7) para pasivos particulares designados como a valor razonable con cambios en resultados.

• Participación en el ORI de las asociadas y negocios conjuntos (contabilizados por el método de la participación, NIC 28).

En ambas opciones de presentación, se debe indicar si los resultados que hayan sido considerados por separado provienen de actividades discontinuadas (NIIF 5: Activos no corrientes para la venta y actividades interrumpidas) o si son actividades independientes exclusivas para la especulación o la venta. Además, en el estado único se debe identificar las reclasificaciones de las partidas (NIC 1: Presentación de Estados Financieros) para permitir la comparabilidad de la información entre períodos y de las que no van a ser reclasificadas en periodos posteriores. Obviamente, de estas elaboraciones dependerá la definición en el estado de cambios en el patrimonio cuáles son las variaciones en el capital procedentes de los excedentes que obtienen los propietarios y cuáles proceden de los cambios en los componentes del ORI.

Los contadores y analistas deben estar conscientes tanto de las utilidades anormales explícitas como de las utilidades anormales ocultas. En primer lugar, deben saber cómo se trata cada elemento en las cuentas patrimoniales después de la última línea del estado de ingresos tradicional, para ajustar estos rubros anormales. En segundo lugar, si hay varios rubros anormales no incluidos u ocultos en la cuenta de resultados, deben descubrir cómo son sus sesgos específicos sobre el ingreso neto reportado.

Eventualmente, cuando corresponda por ley o los estatutos, el contador enfrentará un problema técnico para distribuir tales utilidades, pues se hará entonces necesario, identificar de entre las partidas registradas como resultados aquellas reconocidas pero no realizadas y por tanto no distribuibles, situación que no deja de ser compleja en términos de conceptualización contable. El siguiente Cuadro recoge las posibilidades de aplicación del valor razonable a las diferentes partidas del balance según las NIC/NIIF.

Gonzalo (2004), Cañibano (2005)

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Autor:

Samuel Pérez Grau,

Barranquilla, Colombia