Normas Ecuatorianas de Contabilidad N°1 (página 2)

59. Este concepto de la naturaleza del activo corriente considera la exclusión de dicha clasificación de recursos tales como:

• a) efectivo restringido en cuanto a su disponibilidad o uso para operaciones distintas de las normales y que está asignado para desembolsos en la adquisición o construcción de activo no circulante, o ha sido segregado para la liquidación de deudas a largo plazo;

• b) inversiones en valores (ya sean negociables o no) o anticipos que se han hecho para fines de control, afiliación, u otra ventaja de carácter continuo del negocio;

• c) cuentas por cobrar derivadas de transacciones no usuales (tales como la venta de activo fijo o préstamos o anticipos a compañías afiliadas, funcionarios o empleados) que no se espera recuperar dentro de doce meses;

• d) el valor de rescate en efectivo de las pólizas de seguros de vida;

• e) terrenos y otros recursos naturales;

• f) activos depreciables; y

• g) pagos anticipados a largo plazo que son razonablemente cargables a las operaciones de varios años o cargos diferidos tales como bonificaciones pagadas bajo un contrato de arrendamiento a largo plazo, y costos por cambio de la instalación de la planta, o su cambio a un nuevo sitio.

Pasivos corrientes

60. Un pasivo debe ser clasificado como un pasivo corriente cuando:

• a) se espera que sea cancelado en el curso normal del ciclo de operaciones de la empresa; o

• b) debe ser cancelado dentro de doce meses de la fecha del balance general.

Todos los otros pasivos deben ser clasificados como pasivos no corrientes.

61. El término pasivo corriente se usa principalmente para designar las obligaciones cuya liquidación se espera razonablemente que requiera el uso de recursos existentes, clasificados adecuadamente como activo corriente, o la creación de otro pasivo corriente. Como categoría del balance, la clasificación pretende incluir las obligaciones por partidas que han entrado en el ciclo de operación, tales como cuentas por pagar incurridas en la adquisición de materiales y suministros que se usarán en la manufactura de productos o en proveer servicios que se ofrecen en ventas; cobros recibidos por anticipado al envío de las mercancías o prestación de servicios y deudas que se derivan de las operaciones directamente relacionadas en el ciclo de operación tales como provisiones para: sueldos, salarios, comisiones, alquileres, regalías, impuesto sobre la renta y otros impuestos. Otros pasivos, que no son parte del ciclo operativo corriente, pero cuya liquidación ordinaria y regular se espera ocurra dentro de doce meses de la fecha del balance general, también deberán incluirse, tales como las deudas a corto plazo originadas por la adquisición de activos fijos, las anualidades de obligaciones a largo plazo, dividendos por pagar, las cantidades que se requieren sean desembolsadas dentro de un año bajo los términos de un fondo de amortización, y las obligaciones de gestión que resultan del cobro o la aceptación de efectivo u otro activo por cuenta de terceros.

62. Este concepto del pasivo corriente incluye cantidades estimadas o acumuladas que se espera sean necesarias para cubrir, dentro del año, desembolsos por obligaciones conocidas: a) cuyo monto se puede determinar solo aproximadamente (como en el caso de provisiones para el pago de gratificaciones acumuladas) o b) cuando la persona o personas específicas a las cuales se hará el pago no puedan aún ser designadas (como en el caso de los costos estimados que se incurrirán en relación con servicios por garantía o reparación de productos ya vendidos). La clasificación de pasivo corriente, sin embargo, no intenta incluir deudas que deberán liquidarse con fondos que se han acumulado en cuentas no clasificadas propiamente como activo corriente, u obligaciones a largo plazo incurridas para proporcionar incrementos de capital de trabajo durante largos períodos. Cuando, por contrato, los montos de los pagos periódicos de una obligación se determinan por las operaciones corrientes, por ejemplo, las rentas o ingresos recibidos en el caso de certificados fiduciarios de equipo, o por el agotamiento de recursos naturales en el caso de obligaciones ligadas con la propiedad inmobiliaria, la parte de la obligación total que se incluye como pasivo corriente debe ser aquella que represente la cantidad acumulada a la fecha del balance.

63. Una obligación a corto plazo, es decir aquella que vence dentro de un año a partir de la fecha del balance general, o dentro del ciclo de operaciones de la empresa cuando éste sea mayor de un año y la empresa utiliza este concepto para la segregación corriente y no corriente, que no sea de aquellas que se deriven de operaciones en el curso normal de negocios que se clasifican como pasivos corrientes, será excluida del pasivo corriente solo si: a) la empresa tiene la intención de refinanciar la obligación sobre una base a largo plazo; y b) esa intención está respaldada por un acuerdo de refinanciamiento, o por una reprogramación de los pagos, que se completa antes de que los estados financieros sean emitidos.

El monto de cualquier pasivo que haya sido excluido de los pasivos corrientes de acuerdo con este párrafo, junto con la información que soporta esta presentación, incluyendo una descripción general del acuerdo de financiamiento y los términos de cualquier nueva obligación contraída o que se espera contraer como resultado de un refinanciamiento, debe ser revelado en las notas al balance general.

64. Pudiera ser que algunas obligaciones que deben ser pagadas dentro del ciclo operativo próximo sean refinanciadas o renegociadas mediante su intercambio con otras obligaciones similares, a discreción de la empresa, y por lo tanto, no se espera utilicen capital de trabajo corriente de la empresa. Ejemplos de estas obligaciones incluyen documentos comerciales, préstamos para adquisición de activos fijos y la porción corriente de la deuda a largo plazo. Refinanciar una obligación a corto plazo sobre una base de largo plazo significa: reemplazarla con una obligación a largo plazo, o con valores patrimoniales, o renovarla, prorrogarla o reemplazarla con obligaciones a corto plazo por un período ininterrumpido que se extiende por más de un año (o del ciclo de operaciones, en su caso) a partir de la fecha del balance de la empresa. En concordancia, a pesar del hecho que la obligación a corto plazo debe vencer durante el año siguiente (o el ciclo de operaciones, en su caso), no requeriría el uso del capital de trabajo durante ese período y debe ser clasificada como no corriente. Sin embargo, en situaciones en que el refinanciamiento no es a discreción de la empresa (como sería el caso si no hubieran acuerdos de refinanciamiento), el refinanciamiento no puede ser considerado automático y la obligación se clasifica como corriente a menos que un acuerdo de refinanciamiento se complete antes de la aprobación de los estados financieros y este provea evidencia de que la sustancia del pasivo a la fecha del balance general fue a largo plazo, lo que requiere el cumplimiento de las condiciones siguientes:

• ? El acuerdo no vence dentro de un año (o ciclo de operación, en su caso) a partir de la fecha del balance general y durante ese período el acuerdo no se puede cancelar por el acreedor o por el inversionista o acreedor en perspectiva (y las obligaciones incurridas bajo el acuerdo no pueden ser demandadas durante ese período), excepto por la violación de una cláusula cuyo cumplimiento es determinable o mensurable objetivamente.

• ? No existe violación de ninguna cláusula en el acuerdo de financiamiento a la fecha del balance general y ninguna información disponible indica que haya ocurrido una violación después de esa fecha pero antes de la emisión del balance o si existe una violación a la fecha del balance, o se ha producido con posterioridad, se ha obtenido una renuncia a los derechos emergentes de tal violación.

• ? El acreedor, inversionista o acreedor en perspectiva con el cual la empresa ha celebrado un acuerdo de financiamiento se espera que esté en condiciones financieras de cumplir el convenio.

Una reprogramación de pagos que se completa antes de que los estados financieros sean emitidos significa también que después de la fecha del balance pero antes de la emisión de los estados financieros se ha emitido una obligación a largo plazo o valores patrimoniales con el propósito de refinanciar la obligación a corto plazo sobre una base a largo plazo. Si se emiten valores patrimoniales, la obligación a corto plazo, aún cuando se excluye del pasivo corriente, no se incluirá en el patrimonio de los accionistas.

65. Algunos acuerdos de crédito incorporan compromisos por parte del prestatario (convenios) que tienen el efecto de que el pasivo se convierte en pagadero a la vista si ciertas condiciones relacionadas a la posición financiera del prestatario son incumplidas. En estas circunstancias, el pasivo se clasifica como no corriente únicamente cuando:

• a) el prestamista ha acordado, previo a la aprobación de los estados financieros, no demandar el pago como consecuencia del incumplimiento; y

• b) no es probable que incumplimientos futuros ocurran dentro de doce meses de la fecha del balance general.

Información a ser presentada en el Balance General

66. Como mínimo, el balance general debe incluir las partidas que presenten los siguientes montos:

• a) efectivo y equivalentes de efectivo;

• b) inversiones temporales;

• c) cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar debidamente identificadas;

• d) inventarios;

• e) inversiones contabilizadas utilizando el método patrimonial;

• f) activos financieros (excluyendo los montos presentados bajo (e), (c), (b) y (a));

• g) propiedad, planta y equipo;

• h) activos intangibles;

• i) préstamos a corto plazo;

• j) cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar;

• k) pasivos y activos de impuestos;

• l) provisiones;

• m) pasivos no corrientes que devengan intereses;

• n) interés minoritario; y

• o) capital emitido y reservas.

67. Las partidas adicionales, encabezamientos y sub-totales deben ser presentadas en el balance general cuando una Norma Ecuatoriana de Contabilidad así lo requiera, o cuando tal presentación sea necesaria para presentar razonablemente la posición financiera de la empresa.

68. Esta Norma no prescribe el orden o formato en que las partidas deben ser presentadas. El párrafo 66 simplemente provee una lista de las partidas que son bastante diferentes en naturaleza o función y que ameritan una presentación por separado en el balance general. Formatos ilustrativos se presentan en el apéndice a esta Norma. Las modificaciones a las líneas de partidas antes indicadas incluyen lo siguiente:

• a) las partidas son agregadas cuando otra Norma Ecuatoriana de Contabilidad requiere presentación por separado en el balance general, o cuando el tamaño, naturaleza o función de una partida es tal que la presentación por separado ayudaría a la presentación razonable de la posición financiera de la empresa; y

• b) las descripciones utilizadas y el orden de las partidas pudieran ser modificadas de acuerdo a la naturaleza de la empresa y sus transacciones, para proveer información que es necesaria para un entendimiento general de la posición financiera de la empresa. Por ejemplo, un banco modificará las descripciones anteriores para aplicar los requerimientos más específicos de la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 2 referente a Revelaciones en los Estados Financieros de Bancos e Instituciones Financieras Similares.

69. Las partidas indicadas en el párrafo 66 son amplias en naturaleza y no necesitan ser limitadas a las partidas que aplican dentro del alcance de otras Normas. Por ejemplo, la línea de partida activos intangibles incluye plusvalía mercantil y activos que resultan de gastos de desarrollo.

70. El juicio sobre si las partidas adicionales son presentadas por separado se basa en una evaluación de:

• a) la naturaleza y liquidez de los activos y su materialidad llevan en muchos casos a la presentación por separado de la plusvalía mercantil y activos que resultan de gastos de desarrollo, activos monetarios y no monetarios y activos corrientes y no corrientes.

• b) su función dentro de la empresa, lleva, por ejemplo, a la presentación por separado de los activos operativos y financieros, inventarios, cuentas por cobrar y efectivo y equivalentes de efectivo; y

• c) los montos, naturaleza y tiempo de los pasivos, llevan, por ejemplo, a la presentación por separado de los pasivos que devengan intereses y de aquellos que no devengan intereses y provisiones, clasificados como corriente y no corriente según sea apropiado.

71. Los activos y pasivos que difieren en naturaleza o función están algunas veces sujetos a diferentes bases de medición. El uso de diferentes bases de medición para diferentes clases de activos sugiere que su naturaleza o función difiera y por lo tanto que estos deban ser presentados como partidas separadas.

Información a ser Presentada en el Balance General o en las Notas

72. Una empresa debe revelar, ya sea en el cuerpo del balance general o en las notas al balance general, subclasificaciones adicionales de las partidas presentadas, clasificadas en una forma apropiada a las operaciones de la empresa. Cada partida debe ser subclasificada, cuando sea apropiado, por su naturaleza y, los montos por pagar y por cobrar de la matriz, subsidiarias y asociadas y otras partes relacionadas deben ser revelados por separado.

73. El detalle provisto en subclasificaciones, ya sea en el balance general o en las notas, depende del requerimiento de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad y el tamaño, naturaleza y función de los montos involucrados. Los factores establecidos en el párrafo 70 son también utilizados para decidir las bases de subclasificación. Las revelaciones variarán para cada partida, por ejemplo:

• a) los activos tangibles son clasificados por clase de Propiedades, Planta y Equipo de naturaleza y uso similar. Por ejemplo terrenos, edificios, maquinaria, barcos, aeronaves, vehículos a motor, muebles y enseres, etc.;

• b) las cuentas por cobrar son analizadas entre los montos por cobrar comerciales de clientes, otros miembros del grupo, cuentas por cobrar de partes relacionadas, pagos por anticipado y otros valores;

• c) los inventarios son subclasificados, en materiales y otros suministros de producción, productos terminados, productos en proceso, materias primas;

• d) las provisiones son analizadas presentando por separado las provisiones para costos de beneficios sociales de empleados y cualquier otra partida clasificada en una forma apropiada para las operaciones de la empresa; y

• e) el capital patrimonial y reservas son analizadas presentando por separado las varias clases de capital pagado, primas de acción y reservas.

74. Una empresa debe revelar lo siguiente, ya sea en el cuerpo del balance o en las notas:

• a) para cada clase de capital accionario:

(i) el número de acciones autorizadas;

(ii) el número de acciones emitidas o suscritas y totalmente pagadas, y suscritas pero no pagadas totalmente;

(iii) valor nominal o a la par por acción;

(iv) una conciliación del número de acciones en circulación al inicio y al final del año.

(v) los derechos, preferencias y restricciones relacionadas a cada clase de acciones incluyendo restricciones en la distribución de dividendos y el repago del capital;

(vi) acciones en la empresa mantenidas por la empresa misma (acciones en tesorería); y

(vii) acciones reservadas para la emisión bajo opciones y contratos de ventas, incluyendo términos y montos;

• b) una descripción de la naturaleza y propósito de cada reserva dentro del patrimonio de los accionistas.

• c) cuando los dividendos hayan sido propuestos pero no aprobados formalmente para pago (los dividendos propuestos no deben ser registrados como pasivos); y

• d) el monto de cualquier dividendo preferente acumulativo no reconocido.

Una empresa sin capital accionario, debe revelar información equivalente a la antes requerida, mostrando los movimientos durante el período en cada categoría de interés patrimonial y los derechos, preferencias y restricciones relacionadas a cada categoría de interés patrimonial.

Estado de Resultados

Información a ser presentada en el Estado de Resultados:

75. Como un mínimo, el cuerpo del estado de resultados debe incluir las partidas que presentan los siguientes montos:

• a) ingresos;

• b) los resultados de las actividades operativas;

• c) costos financieros;

• d) participación en las utilidades y pérdidas de las asociadas y negocios conjuntos contabilizados utilizando el método patrimonial;

• e) gasto de impuesto;

• f) utilidad o pérdida de actividades ordinarias;

• g) partidas extraordinarias;

• h) interés minoritario; y

• i) utilidad o pérdida neta del período.

Las partidas adicionales, encabezamientos y sub-totales deben ser presentados en el estado de resultados cuando sea requerido por una Norma Ecuatoriana de Contabilidad, o cuando tal presentación sea necesaria para presentar razonablemente los resultados de operaciones de la empresa.

76. Los efectos de las varias actividades, transacciones y eventos de una empresa, difieren en estabilidad, riesgo y previsibilidad, y la revelación de los elementos del desempeño ayudan al entendimiento del resultado logrado y determinación de resultados futuros. Las partidas adicionales son incluidas en el estado de resultados y las descripciones utilizadas y el orden de las partidas son modificadas cuando es necesario explicar los elementos de desempeño. Los factores a ser considerados incluyen la materialidad y la naturaleza y función de los varios componentes de ingresos y gastos. Por ejemplo, un banco modifica las descripciones para aplicar los requerimientos más específicos de la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 2 referente a Revelación en los Estados Financieros de Bancos y Otras Instituciones Financieras Similares. Las partidas de ingreso y gasto son compensadas únicamente cuando se cumple el criterio en el párrafo 33.

Información a ser Presentada en el Estado de Resultados o en las Notas

77. Una empresa debe presentar, ya sea en el cuerpo del estado de resultados o en las notas, un análisis de gastos utilizando una clasificación en base a la naturaleza de los gastos o en base a su función dentro de la empresa.

78. Las partidas de gastos son subclasificadas para resaltar varios componentes del resultado financiero que pudiera diferir en términos de estabilidad, potencial de ganancia o pérdida y previsibilidad. Esta información es provista en una de las dos formas.

79. El primer análisis se refiere a la naturaleza del gasto. Los gastos son presentados en el estado de resultados de acuerdo con su naturaleza (por ejemplo, depreciación, compras de materiales, costos de transporte, sueldos y salarios, costos de publicidad), y no son distribuidos entre las varias funciones dentro de la empresa. Este método es simple de aplicar en muchas de las compañías más pequeñas ya que no son necesarias las distribuciones de gastos operativos entre clasificaciones funcionales. Un ejemplo de una clasificación utilizando el método de la naturaleza del gasto es como sigue:

80. La variación en productos terminados y en proceso durante el período representa un ajuste al costo de producción para reflejar el hecho que la producción ha incrementado los niveles de inventario o que las ventas en exceso de producción han reducido los niveles de inventario. Algunas empresas presentan un incremento en productos terminados y en proceso durante el período inmediatamente a continuación del ingreso en el análisis antes indicado. Sin embargo, la presentación utilizada no debe implicar que tales montos representan ingresos.

81. El segundo análisis se refiere a la función del gasto o "costo de ventas" y clasifica los gastos de acuerdo a su función como parte del costo de ventas, distribución o actividades administrativas. Esta presentación a menudo provee información más relevante a los usuarios que la clasificación de gastos por naturaleza, pero la distribución de costos a funciones puede ser arbitraria e involucra juicio considerable. Un ejemplo de una clasificación utilizando el método de función del gasto es como sigue:

82. Las empresas que clasifican gastos por función deben revelar información adicional sobre la naturaleza de gastos, incluyendo gastos de depreciación y amortización.

83. La elección entre el método de función del gasto y la naturaleza del gasto depende de factores tanto históricos como de la industria y la naturaleza de la organización. Ambos métodos proveen una indicación de aquellos costos que podría esperarse varíen, directa o indirectamente, con el nivel de ventas o producción de la empresa. Debido a que cada método de presentación aplica a diferentes tipos de empresa, esta Norma requiere elegir el método que más razonablemente presente los elementos de los resultados de operaciones de la empresa.

Cambios en el Patrimonio

84. Una empresa debe presentar, como un componente separado de sus estados financieros, un estado que muestre:

• a) la utilidad o pérdida neta del período;

• b) cada partida de ingreso y gasto, ganancia o pérdida que, como es requerido por otras Normas, son reconocidas directamente en el patrimonio, y el total de estas partidas, y

• c) el efecto acumulativo de los cambios en políticas contables y la corrección de errores indicados en la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 8 que trata sobre Reportando Información Financiera por Segmentos.

• d) transacciones de capital con propietarios y distribuciones a propietarios;

• e) el saldo de la utilidad o pérdida acumulada al inicio del período y a la fecha del balance general, y el movimiento del período; y

• f) una conciliación entre el monto registrado de cada clase de capital accionario, primas en emisión de acciones y de cada reserva al inicio y final del período, por separado revelandando cada movimiento.

85. Los cambios en el patrimonio de la empresa entre dos fechas del balance general refleja el incremento o disminución en sus activos netos o patrimonio durante el período, bajo los principios particulares de medición adoptados y revelados en los estados financieros. Excepto por los cambios que resultan de las transacciones con accionistas, tales como contribuciones de capital y dividendos, el cambio general en el patrimonio representa el total de ganancias y pérdidas generadas por las actividades de la empresa durante el período.

86. Se requiere que todas las partidas de ingreso y gastos reconocidas en un período sean incluidas en la determinación de la utilidad o pérdida neta del ejercicio a menos que una Norma Ecuatoriana de Contabilidad requiera o permita lo contrario. Otras Normas requieren que las ganancias o pérdidas, tales como ciertas diferencias cambiarias, sean reconocidas directamente como cambios en el patrimonio junto con transacciones de capital con y distribuciones a los propietarios de la empresa. Ya que es importante tomar en consideración todas las ganancias o pérdidas en la evaluación de los cambios en la posición financiera de una empresa entre dos fechas del balance general, esta Norma requiere un componente separado del estado de cambios en el patrimonio que destaque las ganancias y pérdidas totales de una empresa, incluyendo aquellas que son reconocidas directamente en el patrimonio.

87. Los requerimientos en el párrafo 84 pudieran ser cumplidos de algunas formas. El enfoque adoptado por algunas empresas sigue un formato de columna que concilia los saldos iniciales y finales de cada elemento dentro del patrimonio de los accionistas, incluyendo (a) hasta (f). Otra alternativa es presentar un estado de resultados y utilidades no distribuidas, presentando a continuación de la utilidad o pérdida neta del período (literal a) las partidas de los literales c) y e) y dividendos; y en notas a los estados financieros las partidas descritas en los demás literales.

Estado de Flujos de Efectivo

88. La Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 3 referente al Estado de Flujos de Efectivo establece requerimientos para la presentación del estado de flujos de efectivo y revelaciones adicionales. Esta Norma establece que la información sobre flujos de efectivo es útil para proveer al usuario de los estados financieros bases para evaluar la habilidad de la empresa para generar efectivo y equivalentes de efectivo y las necesidades de la empresa para utilizar esos flujos de efectivo.

Notas a los Estados Financieros

Estructura

89. Las notas a los estados financieros de una empresa deben:

• a) presentar información sobre las bases de preparación de los estados financieros y las políticas contables específicas seleccionadas y aplicadas para transacciones y eventos importantes;

• b) revelar la información requerida por las Normas Ecuatorianas de Contabilidad que no es presentada en otra parte de los estados financieros; y

• c) proveer información adicional que no se presenta en los estados financieros pero que es necesaria para una presentación razonable.

90. Las notas a los estados financieros deben ser presentadas de una manera sistemática. Cada partida en el balance general, estado de resultados y estado de flujos de efectivo debe tener referencia cruzada a cualquier información relacionada en las notas.

91. Las notas a los estados financieros incluyen descripciones narrativas o análisis más detallados de los montos presentados en el balance general, estado de resultados, estado de flujos de efectivo y estado de cambios en el patrimonio, así como información adicional tales como pasivos contingentes y compromisos. Las notas a los estados financieros incluyen información que las Normas Ecuatorianas de Contabilidad requieren que sea revelada o recomiendan o incentivan a su revelación, y otras revelaciones necesarias para lograr una presentación razonable.

92. Las notas son normalmente presentadas en el siguiente orden que ayuda a los usuarios a entender los estados financieros y compararlos con aquellos de otras empresas:

• a) declaración de cumplimiento con las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (ver párrafo 10);

• b) declaración sobre la(s) base(s) de medición y políticas de contabilidad aplicadas;

• c) información de soporte para las partidas presentadas en el cuerpo de cada estado financiero en el orden en que cada línea y cada estado financiero sea presentado; y

• d) otras revelaciones, incluyendo:

(i) contingencias, compromisos y otras revelaciones financieras; y

(ii) revelaciones no financieras.

93. En algunas circunstancias, pudiera ser necesario o deseable variar el orden de las partidas específicas dentro de las notas. Por ejemplo, la información sobre tasas de interés y ajustes del valor razonable pudieran ser combinadas con la información sobre vencimientos de instrumentos financieros aunque los primeros son revelaciones del estado de resultados y los últimos se relacionan al balance general. Sin embargo, una estructura sistemática de las notas se mantiene hasta un punto práctico.

94. Información sobre la base de preparación de los estados financieros y políticas contables específicas pudieran ser presentadas como un componente separado de los estados financieros.

Presentación de las Políticas de Contabilidad

95. La sección de políticas de contabilidad de las notas a los estados financieros debe describir lo siguiente:

• a) la base (o bases) de medición utilizada en la preparación de los estados financieros; y

• b) cada política contable específica que sea necesaria para un entendimiento apropiado de los estados financieros.

96. Además de las políticas contables específicas utilizadas en los estados financieros, es importante para los usuarios estar en conocimiento de la(s) base(s) de medición utilizada(s) (costo histórico, costo actual, valor realizable, valor razonable o valor presente) ya que estas forman las bases sobre las que los estados financieros son preparados. Cuando más de una base de medición es utilizada en los estados financieros, es suficiente proveer una indicación de las categorías de activos y pasivos a los que se aplica cada base de medición.

97. Cuando se decide si una política contable específica debe ser revelada, la gerencia considera si la revelación ayudaría a los usuarios en el entendimiento de la forma en que las transacciones y eventos son reflejados en el resultado de operaciones y posición financiera reportados. Las políticas contables que una empresa pudiera considerar presentar incluyen, pero no se limitan a, lo siguiente:

• a) reconocimiento de ingresos;

• b) principios de consolidación, incluyendo subsidiarias y asociadas;

• c) combinaciones de negocios;

• d) negocios conjuntos;

• e) reconocimiento y depreciación/amortización de activos tangibles e intangibles;

• f) capitalización de costos de préstamos y otros gastos;

• g) contratos de construcción;

• h) propiedades de inversión;

• i) instrumentos financieros e inversiones;

• j) arrendamientos;

• k) costos de investigación y desarrollo;

• l) inventarios;

• m) impuestos, incluyendo impuestos diferidos;

• n) provisiones;

• o) provisión para jubilación patronal y otros beneficios sociales;

• p) conversión de moneda extranjera y cobertura de riesgo cambiario;

• q) definición de segmentos de negocios y segmentos geográficos y la base para la asignación de costos entre segmentos;

• r) definición de efectivo y equivalentes de efectivo;

• s) ajustes por inflación; y

• t) concesiones del gobierno.

Otras Normas Ecuatorianas de Contabilidad específicamente requieren la revelación de las políticas contables en muchas de estas áreas.

98. Cada empresa considera la naturaleza de sus operaciones y las políticas que el usuario esperaría sean reveladas para ese tipo de empresa. Por ejemplo, todas las empresas del sector privado tendrían que revelar una política contable para impuesto a la renta, incluyendo impuestos diferidos. Cuando una empresa tiene operaciones importantes en el exterior o transacciones en moneda extranjera, se tendría que revelar la política contable para el reconocimiento de las ganancias o pérdidas en cambio y de cobertura de riesgo cambiario. En los estados financieros consolidados, se revela la política utilizada para determinar la plusvalía mercantil e intereses minoritarios.

99. Una política contable pudiera ser significativa aun si los montos presentados para períodos actuales o anteriores no son materiales. También es apropiado revelar una política contable para cada política no cubierta por las Normas Ecuatorianas de Contabilidad existentes, pero seleccionadas y aplicadas de acuerdo con el párrafo 19.

Otras Revelaciones

100. Una empresa debe revelar lo siguiente si no esta revelado en otra parte de la información publicada con los estados financieros:

• a) forma legal de la empresa, su país de incorporación y la dirección de la oficina registrada (o lugar de negocio principal, si es diferente del de la oficina registrada);

• b) una descripción de la naturaleza de las operaciones de la empresa y sus actividades principales;

• c) el nombre de la matriz y la matriz final del grupo.

Fecha Efectiva

101. Esta Norma Ecuatoriana de Contabilidad sustituye el Pronunciamiento de Contabilidad Financiera No. 2 "Información que debe Revelarse en los Estados Financieros". Esta Norma es efectiva para los estados financieros que cubren períodos que empiezan en o después del 1 de enero de 1999. Se incentiva su aplicación en fecha más temprana.

Apéndice

Ilustración de la Estructura de los Estados Financieros

El apéndice es únicamente ilustrativo y no forma parte de las Normas. El propósito del apéndice es ilustrar la aplicación de las Normas para asistir en la aclaración de su significado.

La Norma establece los componentes de los estados financieros y requerimientos mínimos para revelación en el balance general y el estado de resultados así como la presentación de cambios en el patrimonio. También establece partidas adicionales que pudieran ser presentadas en los estados financieros correspondientes o en las notas. El propósito del Apéndice es proveer ejemplos de las formas en que los requerimientos para la presentación del estado de resultados, balance general y cambios en el patrimonio pudieran ser presentados en los estados financieros básicos. El orden de la presentación y descripciones utilizadas para las partidas deben ser cambiadas donde sea necesario para lograr una presentación razonable en las circunstancias particulares de cada empresa.

Grupo XYZ – BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE 20X2

(en millones de sucres)

Grupo XYZ – ESTADO DE RESULTADOS POR EL AÑO TERMINADO

EL 31 DE DICIEMBRE 20X2

(en millones de sucres)

(Ilustra la clasificación de gastos por función)

Grupo XYZ – ESTADO DE RESULTADOS POR EL AÑO TERMINADO

EL 31 DE DICIEMBRE 20X2

(en millones de sucres)

(Ilustra la clasificación de gastos por naturaleza)

GRUPO XYZ – ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO POR

EL AÑO TERMINADO 31 DE DICIEMBRE 20X2

(en millones de sucres)

Autor:

Jackson Garcia