Auditoría financiera (página 2)

3. Fases

3.1 Fase de Planeamiento.

– Planeamiento general de la auditoría.

– Comprensión de las operaciones de la entidad

– Aplicación de procedimientos de revisión analítica.

– Diseño de pruebas de materialidad.

– Identificación de cuentas y aseveraciones significativas de la administración.

– Ciclos de operaciones más importantes.

– Normas aplicables en la auditoría de los estados financieros.

– Restricciones presupuestarias.

– Comprensión del sistema de control interno.

– Ambiente de control interno.

– Comprensión del sistema de contabilidad.

– Identificación de los procedimientos de control.

– Evaluación del riesgo inherente y riesgo de control.

– Efectividad de los controles sobre el ambiente SIC (Sistema de información computarizada).

– Evaluación del riesgo inherente y riesgo de control.

– Otros procedimientos de auditoría.

– Memorándum de planeamiento de auditoría.

3.2 Fase de Ejecución.

– Visión general.

– Evidencia y procedimientos de auditoría.

– Pruebas de controles.

– Muestreo de auditoría en pruebas de controles.

– Pruebas sustantivas.

– Pruebas sustantivas de detalles.

– Procedimientos analíticos sustantivos.

– Actos ilegales detectados en la entidad auditada.

– Papeles de trabajo.

– Aplicación de TAACs-Técnicas de auditoría asistidas por computador.

– Desarrollo y comunicación de hallazgos de auditoría.

3.3 Fase del Informe de Auditoría.

– Aspectos generales.

– Procedimientos analíticos al final de la auditoría.

– Evaluación de errores.

– Culminación de los procedimientos de auditoría.

– Revisión de papeles de trabajo.

– Elaboración del informe de auditoría.

– Informe sobre la estructura de control interno de la entidad.

– Observaciones, conclusiones y recomendaciones sobre el control interno financiero de la entidad.

– Auditoría de asuntos financieros.

4. Características

1. Objetiva, porque el auditor revisa hechos reales sustentados en evidencias susceptibles de comprobarse.

2. Sistemática, porque su ejecución es adecuadamente planeada.

3. Profesional, porque es ejecutada por auditores o contadores públicos a nivel universitario o equivalentes, que posean capacidad, experiencia y conocimientos en el área de auditoría financiera.

4. Específica, porque cubre la revisión de las operaciones financieras e incluye evaluaciones, estudios, verificaciones, diagnósticos e investigaciones.

5. Normativa, ya que verifica que las operaciones reúnan los requisitos de legalidad, veracidad y propiedad, evalúa las operaciones examinadas, comparándolas con indicadores financieros e informa sobre los resultados de la evaluación del control interno.

6. Decisoria, porque concluye con la emisión de un informe escrito que contiene el dictamen profesional sobre la razonabilidad de la información presentada en los estados financieros, comentarios, conclusiones y recomendaciones, sobre los hallazgos detectados en el transcurso del examen.

5. Proceso de la Auditoría Financiera

El proceso que sigue una auditoría financiera, se puede resumir en lo siguiente: inicia con la expedición de la orden de trabajo y culmina con la emisión del informe respectivo, cubriendo todas las actividades vinculadas con las instrucciones impartidas por la jefatura, relacionadas con el ente examinado.

Las Normas Técnicas de Auditoría Gubernamental determinan que: "La autoridad correspondiente designará por escrito a los auditores encargados de efectuar el examen a un ente o área, precisando los profesionales responsables de la supervisión técnica y de la jefatura del equipo".

La designación del equipo constará en una orden de trabajo que contendrá los siguientes elementos:

Objetivo general de la auditoría.

Alcance del trabajo.

Presupuesto de recursos y tiempo.

Instrucciones específicas.

Para cada auditoría se conformará un equipo de trabajo, considerando la disponibilidad de personal de cada unidad de control, la complejidad, la magnitud y el volumen de las actividades a ser examinadas.

El equipo estará dirigido por el jefe de equipo, que será un auditor experimentado y deberá ser supervisado técnicamente. En la conformación del equipo se considerará los siguientes criterios:

-Rotación del personal para los diferentes equipos de auditoría.

-Continuidad del personal hasta la finalización de la auditoría.

–Independencia de criterio de los auditores.

–Equilibrio en la carga de trabajo del personal.

Una vez recibida la orden de trabajo, se elaborará un oficio dirigido a las principales autoridades de la entidad, proyecto o programa, a fin de poner en conocimiento el inicio de la auditoría.

De conformidad con la normativa técnica de auditoría vigente, el proceso de la auditoría comprende las fases de: planificación, ejecución del trabajo y la comunicación de resultados.

5.1 Planificación

Constituye la primera fase del proceso de auditoría y de su concepción dependerá la eficiencia y efectividad en el logro de los objetivos propuestos, utilizando los recursos estrictamente necesarios.

Esta fase debe considerar alternativas y seleccionar los métodos y prácticas más apropiadas para realizar las tareas, por tanto esta actividad debe ser cuidadosa, creativa positiva e imaginativa; por lo que necesariamente debe ser ejecutada por los miembros más experimentados del equipo de trabajo.

La planificación de la auditoría financiera, comienza con la obtención de información necesaria para definir la estrategia a emplear y culmina con la definición detallada de las tareas a realizar en la fase de ejecución .

5.2 Ejecución del trabajo

En esta fase el auditor debe aplicar los procedimientos establecidos en los programas de auditoría y desarrollar completamente los hallazgos significativos relacionados con las áreas y componentes considerados como críticos, determinando los atributos de condición, criterio, efecto y causa que

motivaron cada desviación o problema identificado.

Todos los hallazgos desarrollados por el auditor, estarán sustentados en papeles de trabajo en donde se concreta la evidencia suficiente y competente que respalda la opinión y el informe.

Es de fundamental importancia que el auditor mantenga una comunicación continua y constante con los funcionarios y empleados responsables durante el examen, con el propósito de mantenerles informados sobre las desviaciones detectadas a fin de que en forma oportuna se presente los justificativos o se tomen las acciones correctivas pertinentes.

5.3 Comunicación de resultados

La comunicación de resultados es la última fase del proceso de la auditoría, sin embargo ésta se cumple en el transcurso del desarrollo de la auditoría.

Está dirigida a los funcionarios de la entidad examinada con el propósito de que presenten la información verbal o escrita respecto a los asuntos observados.

Esta fase comprende también, la redacción y revisión final del informe borrador, el que será elaborado en el transcurso del examen, con el fin de que el último día de trabajo en el campo y previa convocatoria, se comunique los resultados mediante la lectura del borrador del informe a las autoridades y funcionarios responsables de las operaciones examinadas, de conformidad con la ley pertinente.

El informe básicamente contendrá la carta de dictamen, los estados financieros, las notas aclaratorias correspondientes, la información financiera complementaria y los comentarios, conclusiones y recomendaciones relativos a los hallazgos de auditoría.

Como una guía para la realización del referido proceso, en cuadro adjunto se establecen los siguientes porcentajes estimados de tiempo, con relación al número de días/hombre programados.

PORCENTAJE DE TIEMPO UTILIZADO

Fase f Comunicación Resultados Total

PLANIFICACIÓN 30% 5% 35%

Preliminar 10

Específica 25

EJECUCIÓN DEL TRABAJO 50 % 10% 60%

COMUNICACIÓN DE RESULTADOS 0 5% 5%

TOTAL 80% 20% 100%

Con el fin de tener una visión objetiva del proceso de la auditoría financiera, a continuación se presenta el gráfico detallado del mismo.

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ORDEN DE TRABAJO

Archivo de planif.

Aseguramiento de Calidad

Presentación y discusión de resultados a la Entidad auditada

Archivo

Cte.

4. Esquema del Proceso de la Auditoria Financiera

INICIO

FASE I-A PLANIFICACIÓN PRELIMINAR

– Conocimiento entidad

– Obtención información

– Evaluación preliminar

Control Interno

FASE I-B PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA

– Determinación Materialidad

– Evaluación de Riesgos

– Determinación enfoque de auditoría

– Determinación enfoque del muestreo

FASE II DE EJECUCIÓN

– Aplicación Pruebas de Cumplimiento

– Aplicación de Pruebas Analíticas

– Aplicación Pruebas Sustantivas

– Evaluación resultados y conclusiones

FASE III DEL INFORME

– Dictamen

– Estados Financieros

– Notas

– Comentarios, conclusiones y recomendaciones.

FIN

Elaboración

Borrador del Informe

Emisión del Informe de Auditoría

Implantación

Recomendaciones

Programas de Trabajo

Papeles de Trabajo

Memorando

Planeación

Archivo

Perm.

6. Control de Calidad en la Auditoría Financiera

La aplicación del control de calidad en el proceso de la auditoría provee una seguridad razonable para el cumplimiento de las normas de auditoría generalmente aceptadas a fin de lograr una dirección, organización, ordenamiento y grados de decisión adecuados en la práctica de las auditorías.

Es importante considerar entre otros los siguientes elementos de control de calidad que se relacionan con las etapas de planificación, ejecución y comunicación de resultados en el proceso de la auditoría:

6.1 Independencia.

La dirección de la unidad de control externo deberá asegurarse que los auditores asignados a un examen de auditoría no tengan vinculaciones de carácter familiar con los funcionarios de la entidad y/o proyecto examinado.

De igual forma debe tener la seguridad de que ninguno de sus auditores tenga conflicto de intereses en los entes auditados.

6.2 Asignación de personal.

Las auditorías practicadas deben ser ejecutadas por personal que tenga el grado de entrenamiento técnico y teórico suficiente de acuerdo con las circunstancias. Se debe identificar con oportunidad al personal que se necesita para ciertos trabajos específicos a fin de que se pueda contar con el personal competente, dicha identificación se la debe realizar desde la planificación anual de las auditorías.

La utilización de presupuestos estimados de tiempo para la ejecución de las auditorías debe ser un estándar de control que será ejercido por las direcciones de control externo.

6.3 Consultas.

La identificación de unidades administrativas o funcionarios especializados en campos técnicos es importante, para garantizar en algunos casos, la calidad de los trabajos de auditoría.

El mantenimiento de una biblioteca dotada de literatura suficiente para obtener referencias técnicas o de investigación constituye un elemento adicional que contribuye a mejorar la calidad de las auditorías.

6.4 Supervisión

Para que un trabajo de auditoría cuente con estándares de calidad suficientes debe por sobre todas las cosas observar y cumplir las disposiciones de la normatividad vigente relacionadas con el proceso de la auditoría, no obstante, la función de supervisión debe especialmente participar intensamente en la etapa de planificación y proveer una dirección continua sobre la aplicación de procedimientos, elaboración de papeles de trabajo, pruebas de auditoría y comunicación de resultados.

6.5 Desarrollo Profesional

La capacitación continua contribuye a acumular mayores conocimientos que permitan cumplir eficientemente las responsabilidades asignadas a los auditores, consecuentemente es importante que el personal de auditores asista a programas de entrenamiento, tenga acceso a la literatura que contiene

información técnica y actualizada en materia de contabilidad y auditoría y en forma especial que reciba la instrucción adecuada durante la práctica de la auditoría.

6.6 Evaluaciones

El trabajo realizado por el personal de auditores debe ser periódicamente evaluado, a fin de mejorar los procedimientos utilizados durante la auditoría y mejorar los estándares de rendimiento individual.

Un proceso de evaluación periódico permite aumentar las responsabilidades en forma gradual y sustentar las promociones que deban realizarse.

www.contraloria.gov.ec/Normativa/NAFG-Cap-II.pdf –

Autora:

Patricia Beatriz Oviedo Sotelo