Es el procedimiento que permite corregir los efectos de la inflación sobre los estados financieros, con el fin de adecuar éstos al poder adquisitivo del dinero a la fecha de cierre Con dicho ajuste, los estados financieros quedan expresados, en la fecha de cierre, en moneda de igual poder adquisitivo.
En atención a los fines de la información financiera, el ajuste monetario puede ser clasificado en ajuste monetario contable y ajuste monetario fiscal. El Ajuste Monetario Contable es la aplicación de los procedimientos previstos en las "Normas para la elaboración de Estados Financieros Ajustados por efectos de la Inflación" y sus respectivas actualizaciones, aprobadas por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela, bajo la Declaración de Principios de Contabilidad Nº 10 (DPC-10).
Para realizar el ajuste monetario contable se utilizan varios métodos, a saber:
a.- El método del Nivel General de Precios (NGP) o de precios constantes: Es el costo histórico de las partidas contables ajustado por el Índice de Precios al Consumidor (IPC). El proceso de ajuste simplemente convierte a la moneda histórica en moneda de poder adquisitivo corriente. Los estados se ajustan para que reflejen el nivel de precios al final del periodo contable.
b.- El método de Nivel Específicos de Precios (NEP) o de precios corrientes: Consiste en sustituir a los costos históricos
por costos de reemplazo. Su aplicación está limitada a los inventarios y activos fijos.
c.- El método Nivel General y Específico de Precios (NG- NEP) o método mixto. Es una combinación de los dos métodos anteriores. Consiste en aplicar en primer lugar el Nivel General de Precios y, una vez ajustados los valores de inventarios y
activos fijos, compararlos con sus costos de reemplazo y sustituirlos en el Balance general.
El Ajuste Monetario Fiscal atiende requerimiento de orden tributario, es el procedimiento previsto en las disposiciones de la Ley de Impuesto sobre la Renta, que permite al contribuyente incorporar los efectos de la inflación en la determinación de la renta y en la declaración del impuesto aplicable a dicha renta. Su aplicación requiere de un Ajuste Inicial y Ajuste Regular.
Los procedimientos de ajuste monetario contable y fiscal tienen sus propias metodologías y fines, requieren de registros comprobatorios separados. En materia fiscal, el registro, debe ser acorde con la normativa legal, suficiente y pertinente, para verificar y demostrar el ajuste realizado.
Ambos, tipos de ajuste, dividen las partidas de los estados financieros en partidas monetarias y partidas no monetarias, aplicando como factor de ajuste o de corrección al Índice de Precios al Consumidor (IPC) del Área Metropolitana de Caracas.
2.- Ajuste fiscal por inflación
2.1.- Definición
El ajuste fiscal por inflación, es un mandato de la ley de Impuesto sobre la Renta, se trata de un sistema de actualización tributaria que, sobre activos y pasivos no monetarios y el patrimonio, deben realizar determinados contribuyentes, a los fines de calcular la renta gravable que formará parte de la declaración del impuesto sobre la renta. El ajuste Fiscal por Inflación consta de dos partes perfectamente definidas. a) Ajuste Inicial por Inflación y b) Reajuste Regular por Inflación, y cada una con sus procedimientos respectivos.
2.2.- Marco Legal
a) Ley de Impuesto sobre la Renta. Gaceta Oficial Nº 5.566 Extraordinario de fecha 28-11-2001. Título IX Capítulo I y II, Art. 173 hasta 193 inclusive
b) Ley de Impuesto sobre la Renta. Gaceta Oficial Nº 38.628 de fecha 28-11-2007.
c) Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta. Gaceta Oficial Nº 5.662 Extraordinario de fecha 24-09-2003.
Título II, Capítulo V, Art. 90 hasta 123 inclusive.
2.3.- Contribuyentes sujetos al Sistema de ajuste fiscal
Al Sistema de Ajuste Fiscal por Inflación, están sujetos los contribuyentes del tipo que se indican:
a) Contribuyentes obligados, siempre y cuando realicen actividades:
./ Comerciales e industriales
./ Bancarias, seguros, reaseguros y financieras
./ Explotación de minas e hidrocarburos y actividades conexas
b) Contribuyentes voluntarios, aquellos que habitualmente realicen actividades no mercantiles y lleven libros de contabilidad;
c) Contribuyentes ocasionales. Las personas naturales, las sociedades de personas y comunidades no comerciantes que enajenen bienes susceptibles de generar rentas sujetas al impuesto sobre la renta; y d) Contribuyentes diferidos. Las empresas en periodo preoperativo.
2.4.- Partidas Monetarias y no Monetarias
Para los efectos del Ajuste Fiscal por Inflación, las partidas del Balance General se dividen en: Partidas Monetarias y Partidas no Monetarias (Art. 92 Reglamento):
a.- Partidas Monetarias: Son los activos y pasivos que representan, en fecha de cierre contable o de liquidación, una cantidad cierta de dinero. Son las partidas actualizadas o no ajustables que por tal motivo se mantienen, en los estados financieros, por el mismo valor histórico con que fueron registrados. Entre otras, se tiene: Efectivo, cuentas y efectos por cobrar y pagar en moneda nacional; créditos y deudas con cláusula de reajustabilidad; créditos y deudas en moneda extranjera; Intereses cobrados o pagados por anticipado o registrados como cargos o créditos diferidos (Art. 94 del Reglamento).
b.- Partidas no Monetarias: Son aquellas cuentas del Balance General que por su naturaleza o características no representan, en fecha de cierre contable o de liquidación, una cantidad cierta de dinero. Son las partidas no actualizadas o ajustables (Parágrafo Segundo Art.173, y Art. 93 del Reglamento). Son ejemplos:; inventarios; mercancías en tránsito; accesorios y repuestos; activos fijos; depreciaciones; amortizaciones; construcciones en proceso; inversiones no negociables disponibles para la venta; inversiones y obligaciones convertibles en acciones y activos intangibles; seguros pagados por anticipado; cargos y créditos diferidos distintos de intereses.
2.5.- Factor de Ajuste o de Corrección. Índice de Precios al Consumidor
El Índice de Precios al Consumidor (IPC) del Área Metropolitana de Caracas, elaborado por BCV, es el instrumento que se utilizará como Factor de Ajuste o de Corrección para realizar la actualización prevista en la Ley de Impuesto sobre la Renta (Art. 175 de la Ley). Será expresado con cinco (5) decimales (Art. 91 del Reglamento). La Variación acumulada del IPC, se medirá entre el Índice de Precios al Consumidor (IPC) en mes fecha de la actualización y el Índice de Precios al Consumidor (IPC) para el mes de adquisición de la partida respectiva, según el procedimiento que se indica:
Variación Acumulada del IPC = IPC Fecha de Actualización / IPC Fecha de Adquisición
El cuadro muestra, con base en los precios de 2007, los Índices de Precios al Consumidor (IPC) del Área metropolitana de Caracas, elaborados y publicados por el BCV.
El Banco Central de Venezuela (BCV) conjuntamente con Instituto Nacional de Estadísticas (INE) publicó en Gaceta Oficial No. 38.902, de fecha 03/04/2008, las NORMAS QUE REGULAN EL ÍNDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR (INPC) y aparentemente reemplazan al Índice de Precios al Consumidor (IPC). No obstante, la normativa de la Ley del Impuesto Sobre la Renta es muy clara al señalar el uso del Índice de Precios al Consumidor (IPC) del Área Metropolitana de Caracas cuando se trata del Ajuste Fiscal por Inflación y, en dicha Ley no existe disposiciones que autoricen al BCV y/o INE a modificaciones en la misma. En este sentido, el índice a aplicar en el cálculo del Ajuste Fiscal por Inflación es el Índice de Precios al Consumidor (IPC) hasta tanto no haya modificación, sobre el particular, en la Ley de Impuesto sobre la Renta.
3.- Ajuste inicial por inflación
3.1.- Definición
Es la actualización extraordinaria, aplicable a los valores de los activos y pasivos no monetarios, existentes al cierre del primer ejercicio gravable que corresponda a la realización del ajuste respectivo. Su finalidad es servir de punto de partida al Reajuste Regular por Inflación (Art. 173 de la Ley). El Ajuste inicial por inflación:
a) Ocasiona variación en el Patrimonio neto de esa fecha. La variación se registrará en la cuenta Patrimonial denominada. "Actualización del Patrimonio" (Parágrafo Tercero Art. 173): y
b) No afecta la Renta Gravable de ese ejercicio fiscal.
3.2.- Monto Actualizado y Ajuste Neto del periodo
a.- Monto Actualizado o Ajustado del periodo. Es el monto que debe aparecer en el estado financiero ajustado. Se obtiene al multiplicar el Valor en libros de la partida no Monetaria y la Variación acumulada del IPC, según se indica:
Monto Ajustado = Valor en Libros de la Partida no monetaria x Variación Acumulada IPC
b.- Ajuste Neto del periodo: Es la diferencia entre el Monto Actualizado y el Valor en libros de la Partida no Monetaria.
Ajuste Neto = Monto Ajustado de la partida no monetaria – Valor en libros de la partida no monetaria
El asiento fiscal para registrar el monto del ajuste neto del periodo, es como sigue. Si la partida no monetaria es de saldo deudor: cargo a la denominación de la partida no monetaria y crédito a la cuenta "Actualización del Patrimonio". Si la partida no monetaria es de saldo acreedor: cargo a "Actualización del Patrimonio" y crédito a la denominación de la partida no monetaria.
3.3.- Exclusiones de Activos y Pasivos no monetarios
En el ajuste inicial, de acuerdo con el parágrafo cuarto del Art. 173 de la Ley y 97 del Reglamento, deben excluirse de los activos y pasivos no monetarios las partidas siguientes:
./ Capitalizaciones por devaluaciones de la moneda y revalorización de activos no autorizadas;
./ Activos y pasivos aplicados a la producción de utilidades o enriquecimientos presuntos, exentos, exonerados;
./ Bienes intangibles no pagados ni asumidos por el contribuyente;
./ Cuentas y efectos por cobrar: Accionistas, Administradores y empresas relacionadas o vinculadas.
Las exclusiones indicadas, se acumularán en una cuenta patrimonial denominada "Exclusiones Fiscales Históricas al Patrimonio" (Art. 173. P4 Ley)
3.4.- Hojas de Trabajo en Ajuste Inicial
El Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta (2003), paso a paso, establece el procedimiento para efectuar el Ajuste Inicial por Inflación de las partidas no monetarias, tales como: Inventario, activos fijos, activos amortizables o no y otros, según las Hojas de Trabajo que se indican:
Inventarios: El inventario se compone de partidas de activo destinadas a la venta en el curso normal de los negocios, o de
bienes que se utilizarán o se consumirán en la fabricación de los productos que van a ser vendidos. La valoración del inventario final puede ser realizada con base en: Identificación específica), costo promedio; PEPS y UEPS, a los fines del ajuste con valores promedio, salvo autorización para identificación específica.
Activos Fijos: Los activos fijos, denominados también, propiedades, planta y equipos; activos de larga vida o permanentes; son aquellos que se utilizan en la producción o venta de otros activos o servicios y que tienen una vida útil mayor que un periodo contable. Estos activos pueden clasificarse de distintas maneras a saber: a.- Por su corporeidad o materialidad: En activos fijos tangibles y activos fijos intangibles y b.- Por la pérdida de valor, durante su vida útil: Activos sin pérdida de valor, activos depreciables, activos amortizables y activos agotables. Los costos de adquisición, con excepción del terreno, se cargan a gastos a lo largo de un periodo de varios años, tales gastos se conocen como: Depreciación (para activos fijos tangibles), amortización (para activos fijos intangibles) y Agotamiento (para los activos representados por recursos naturales). Para llevar a gastos del periodo, el costo de adquisición del activo de larga vida se requiere: a) Costo de adquisición del activo b) Valor de desecho o residual y c) Vida útil estimada del activo.
Planilla RAR
Los contribuyentes sujetos al ajuste fiscal por inflación deben inscribirse el Registro de Activos Revaluados (RAR). La inscripción en este registro ocasionará un tributo del tres (3%) por ciento sobre el incremento del valor ajuste inicial por inflación de los activos fijos depreciables. Este tributo podrá pagarse hasta en tres (3) porciones iguales y consecutivas, en sucesivos ejercicios fiscales, a partir de la inscripción de este registro (Art.174 Ley). A tales efectos deben presentar la planilla RAR Forma 23, que se indica:
Ajuste Inicial por Inflación Solicitud de Inscripción en el Registro de Activos Revaluados. Declaración Especial y Pago RAR Forma 23
3.5.- Pasos para el Ajuste Inicial
a) Identifíquese las partidas monetarias y no monetarias; así como las exclusiones fiscales históricas;
b) Determínese los valores y fechas de adquisición de las partidas no monetarias y fecha de cierre contable;
c) Determínese los Índices de Precios al Consumidor, según a la fecha aplicable a la partida no monetaria respectiva y calcúlese la variación del IPC;
d) Calcúlese el monto ajustado y ajuste neto de periodo para cada una de las partidas no monetarias. Utilizando las hojas de Trabajo respectiva;
e) Elabórese los asientos fiscales respectivos y el Balance General Fiscal Actualizado; y f) Elabórese y presentase la planilla del RAR, calculándose el tributo del 3%
3.6.- Ejercicios (ver Casos Prácticos)
4.- Reajuste regular por inflación
4.1.- Definición
Es la actualización que únicamente debe practicarse al cierre de los ejercicios contables que finalicen con posterioridad al ajuste inicial por inflación: Es aplicable:
a) Al valor de activos y pasivos no monetarios existentes en la fecha de actualización, sean proveniente del ejercicio anterior, o incorporados en el actual;
b) Sobre el patrimonio neto fiscal inicial; y
c) Sobre los aumentos y disminuciones del patrimonio, ocurridos en el periodo de la actualización
4.2.- Monto Actualizado y Reajuste Neto del periodo
a.- Monto Actualizado o Ajustado del periodo. Es el monto que debe aparecer en el estado financiero ajustado. Se obtiene al multiplicar el Valor en libros de la partida no Monetaria (o, según el caso el valor actualizado del periodo anterior) y la Variación acumulada del IPC, según se indica:
Monto Ajustado o Actualizado = Valor en Libros de la Partida no monetaria x Variación Acumulada IPC
b.- Ajustes o Reajustes Acumulados hasta periodo actual: Es la diferencia entre el Monto Actualizado y el Valor en libros de la Partida no Monetaria.
Ajustes o Reajustes Acumulados = Monto Ajustado o Actualizado – Valor en Libros de la Partida no monetaria
c.- Reajuste Neto del periodo: Es la diferencia entre Ajustes o Reajustes acumulados hasta periodo anterior menos el valor en libros de la partida no monetaria. Es la cifra para el asiento fiscal de la cuenta "Reajuste por Inflación"
Reajuste Neto = Monto Ajustado de la partida no monetaria – Valor en libros de la partida no monetaria
Esta actualización o Reajuste Regular se realiza con la Variación del Índice de Precios al Consumidor (IPC) sobre los conceptos antes identificados y, el resultado neto se acumulará en la cuenta nominal "Reajuste por Inflación". El saldo final del "Reajuste por Inflación", se cancelará por traspaso de dicho saldo a la cuenta "Actualización del Patrimonio", (Art. 122
Reglamento). Así se tiene que, si el "DEBE" de la cuenta "Reajuste por Inflación" es mayor que el "Haber", de dicha cuenta, el
saldo resultante es deudor, significa que el Reajuste ocasionó Pérdidas por Inflación; en caso contrario, si el "DEBE" es menor que el "Haber", el saldo resultante es acreedor, significa que el Reajuste por inflación generó Ganancia por Inflación. El asiento, según el caso, se indica:
En todo caso, el saldo de la cuenta "Reajuste por Inflación" es parte de la renta neta gravable, según se indica:
4.3.- Exclusiones fiscales Históricas al Patrimonio.
Es la cuenta creada, con fines fiscales, para acumular los saldos de todas aquellas cuentas contables que por disposición expresa de la ley deben ser excluidas de los activos, pasivos y del patrimonio (Art. 184 de la Ley y 110 del Reglamento):
a.- Cuentas y efectos por Cobrar: accionistas, administradores, filiales, afiliadas y empresas relacionadas y / o vinculadas; y
b.- Bienes, deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a la producción de utilidades o enriquecimientos presuntos, exentos, exonerados y no sujetos al impuesto.
Las inversiones en acciones, cuando su participación en el capital social de la empresa emisora es mayor al 20%, por tener "influencia significativa", forma parte de los bienes aplicados en la producción de utilidades no sujetas al impuesto sobre la renta; por lo tanto, en materia de dicho impuesto y específicamente en el Ajuste Regular por Inflación, debe excluirse de los activos del inversionista. En otras palabras, tales montos forman parte de las "Exclusiones Fiscales Históricas del Patrimonio.
Las Exclusiones fiscales indicadas, se acumularan a los solos efectos de la Ley de ISLR en cuenta de patrimonio denominada "Exclusiones Fiscales Históricas del Patrimonio". Las modificaciones en esta cuenta durante el ejercicio se trataran como aumentos o disminuciones del patrimonio (Parágrafo Primero y segundo, Art. 184de LISLR).
4.4.- Patrimonio neto fiscal inicial
El Patrimonio neto es la diferencia entre activos y pasivos monetarios y no monetarios (Art. 184 de la Ley y 110 del Reglamento). El Patrimonio Neto Fiscal al inicio del ejercicio gravable, es el resultado de sumar al Patrimonio neto contable histórico el saldo de la cuenta la "Actualización del Patrimonio" y restar las Exclusiones Fiscales Históricas. Puede ser calculado con los costos históricos o los costos actualizados, según el cuadro que sigue:
4.5.- Pasos para el Reajuste Regular
a) Identifíquese, con sus respectivos valores históricos, los activos y pasivos no monetarios, existentes al cierre del ejercicio sujeto al reajuste;
b) Determínese las exclusiones fiscales históricas;
c) Determínese los activos y pasivos no monetarios provenientes del ejercicio anterior; así como, los ajustes o reajustes acumulados;
d) Determínese los cambios en los valores históricos de los activos y pasivos no monetarios provenientes del ejercicio anterior;
e) Determínese los activos y pasivos no monetarios incorporados en el ejercicio actual;
f) Identifíquese las fechas de los activos y pasivos no monetarios y señálese los índices de precios al consumidor (IPC)
respectivo; y
g) Con base en las Hojas de Trabajo, calcúlese:
i. La variación de los índices del precios al consumidor (IPC), correspondiente a cada partida no monetaria;
ii. El patrimonio neto fiscal inicial y efectúese el reajuste correspondiente;
iii. El monto de la cuentas de Patrimonio neto que, al cierre del ejercicio con relación al ejercicio anterior, presentan variaciones y efectúese, según el caso, el reajuste respectivo;
iv. Los reajustes netos del periodo para los activos y pasivos no monetarios; y
v. El saldo de la cuenta "Reajuste por Inflación", cancelase la misma, por traspaso a la cuenta "Actualización del Patrimonio", traslade dicho saldo a la declaración de impuesto, cuyo monto deberá coincidir con lo determinado en Información Complementaria para la Declaración de Renta, cuya estructura es la que sigue a continuación:
4.6- Hojas de Trabajo en el Reajuste Regular
4.6.1.- Cálculo Patrimonio Neto Fiscal
4.6.2.- Reajuste del Patrimonio neto fiscal
4.6.3.- Reajuste de Aumentos y Disminuciones
4.6.4.- Reajuste de dividendos y Enjugues de pérdidas
4.6.5. Reajuste Exclusiones Fiscales históricas al patrimonio
4.6.6.- Inventarios Masa monetaria
4.6.7.- Inventarios Identificación específica
4.6.8.- Reajuste de Activos Fijos
4.6.9.- Reajuste de Activos no monetarios amortizables
4.6.10.- Reajuste de Activos no monetarios no amortizables no depreciables
4.7.- Ejercicios de Reajuste (Ver casos prácticos)
5.1.- Instrumentos legales
a) Ley de Impuesto sobre la Renta, Gaceta Oficial Nº 5.566 Extraordinario de fecha 28-11-2001.
b) Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta. Gaceta Oficial Nº 5.662 Extraordinario de fecha 24-09-2003. c) Ley de Impuesto sobre la Renta. Gaceta Oficial Nº 38.628 de fecha 28-11-2007.
d) Código Orgánico Tributario. Ley 42, de fecha 17-10-2001.
5.2.- Relación detallada de conceptos y base legal
Cholvis, Francisco. Ajuste Monetario de Estados Contables.
Horngren, Charles T.; Sundem, Gary L. y Elliot John A. Contabilidad Financiera. Horngren, Charles T…; Sundem, Gary L. y Selto Frank H. Contabilidad Administrativa. Kieso, Donald E. y Weygandt, Jerry J. Contabilidad Intermedia.
Ley de Impuesto sobre la Renta, 2001. Ley de Impuesto sobre la Renta. 2007.
Pyle, William W.; White, John A. y Larson, Kermit D. Principios Fundamentales de Contabilidad. Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta. 2003
Rodríguez Yancys, Jesús. Curso Práctico de Impuesto sobre la Renta.
Rojas Martínez, José. Ajuste y Reajuste por Inflación conforme a las disposiciones de la Ley de Impuesto sobre la Renta.
Romero-Muci, Humberto. Los Ajustes por Inflación en la Ley de Impuesto sobre la Renta. Yanes, José Alberto. Manual de Ajustes por Inflación.
Caso Resuelto
Empresa: Comercial e Industrial Venezuela, S. A.
Con los estados financieros de los años 2004; 2005 y 2006 de la empresa Comercial e Industrial Venezuela, S.A y considerando la información adicional que se indican:
1) Efectuar el Ajuste Inicial por Inflación para el año 2004.
2) Elaborar y presentar el Registro de Activos Actualizados (RAR).
3) Realizar el Reajuste Regular por Inflación de los años 2005 y 2006.
4) Elaborar y presentar el Balance General histórico y el Balance General Fiscal Actualizado para el cierre de los años
2004, 2005 y 2006.
Estados Financieros al cierre de los años 2004, 2005 y 2006
Información adicional para años 2004, 2005 y 2006
a. Supóngase que Comercial e Industrial Venezuela, S.A. se constituyó e inicio operaciones en enero 2004 y su fecha de cierre contable es diciembre de cada año. En enero 2004 fue suscrito y pagado el capital social por Bs. 5.000. Asimismo, en fecha julio 2004 se realizó aumento de capital social hasta la suma de Bs. 6.500.
b. inventario inicial y final a costos históricos se indican en la determinación del costo de ventas
c. El Terreno por Bs. 800 que aparece en el Balance General al 31-12-2004, fue adquirido en marzo 2004.
d. El Edificio fue adquirido en mayo 2004 por valor de Bs.1.500 para ser depreciado por línea recta durante cuatro (4) años, éste fue vendido en julio 2006 por Bs.9.000. En febrero 2006 adquirió un nuevo Edificio para las oficinas de la empresa por Bs. 5.400 para ser depreciado por línea recta durante 60 meses.
e. En agosto 2004 se adquirió Mobiliario por Bs.468, depreciables en línea recta durante 3 años. El Mobiliario adquirido en agosto 2004 fue vendido en mayo 2005. En junio 2005 adquirió Mobiliario por Bs.900 para ser depreciado por línea recta en 36 meses.
f. La empresa Comercial e Industrial Venezuela, S.A., contrató en fecha abril 2004, el uso de una "Marca de Fábrica" por
costo de Bs. 6.000 para ser amortizada con cargo anual de Bs. 600 durante 10 años.
g. Supóngase que se trata las inversiones en acciones no cotizables en la Bolsa de Valores. Tales acciones fueron adquiridas en julio 2004, en Bs. 3.000. Por negociación de enero 2006 queda un saldo de Bs. 2.500.
h. En febrero 2005 la Asamblea de Accionistas aprobó un aumento de Capital Social. Dicho aumento fue legalizado en el
Registro Mercantil en abril 2005 y, según los registros contables, el aumento en referencia fue enterado en caja en julio
2005. En julio 2006 la Asamblea de Accionistas Extraordinaria aprobó un aumento de Capital Social por Bs. 2.000, dicho aumento para la fecha de cierre no ha sido legalizado en el Registro Mercantil.
i. La Asamblea de Accionistas de fecha febrero 2005 decretó dividendos, cuya cancelación de acuerdo con los registros legales y contables se realizó en junio 2005 por Bs. 4.506. En junio 2006, asamblea decretó dividendos.
j. Los registros contables de fecha abril 2005 muestra créditos en cuentas por pagar compañías relacionadas por Bs.
2.612. Igualmente, se tiene créditos en cuentas por cobrar accionistas por Bs. 120 de fecha noviembre 2005. Par abril
2006, las cuentas por cobrar accionistas tienen un débito de Bs. 165.
Ajuste Inicial, periodo 2004 Puede ser efectuado con base en las Hojas de Trabajos indicadas, o en la forma que sigue:
Inventarios:
Inv. Inicial Costo histórico: Bs. 1.070 Fecha: Ene. 2004 Monto Ajustado = 660 (459,65073 / 395,36114) = 767 Inv. Final Costo histórico: Bs. 660 Fecha de cierre: Dic. 2004 Ajuste Neto = 767 – 660 = 107 Terreno:
Costo de Adquisición histórico: Bs. 800 Costo de adquisición al cierre: Bs. 800 Fecha de adquisición: Mar. 2004 Fecha de cierre: Dic. 2004 Monto Ajustado = 800 (459,65073 / 410,15781) = 897 Ajuste Neto = 897 – 800 = 97 Edificio:
Costo de Adquisición histórico: Bs. 1.500 Costo de adquisición al cierre: Bs. 1.500 Fecha de adquisición: May. 2004 Fecha de cierre: Dic. 2004 Monto Ajustado = 1.500 (459,65073 / 420,45489) = 1.640 Ajuste Neto = 1.640 – 1500 = 140 Depreciación Acumulada Edificio:
Depreciación acumulada histórica: Bs. 250 Fecha de adquisición: May. 2004 Fecha de cierre: Dic. 2004 Monto Ajustado = 250 (459,65073 / 420,45489) = 273 Ajuste Neto = 273 – 250 = 23 Mobiliario:
Costo de Adquisición histórico: Bs. 468 Costo de adquisición al cierre: Bs. 468 Fecha de adquisición: Ago. 2004 Fecha de cierre: Dic. 2004 Monto Ajustado = 468 (459,65073 / 439,95599) = 489 Ajuste Neto = 489 – 468 = 21 Depreciación Acumulada Mobiliario:
Depreciación acumulada histórica: Bs. 65 Fecha de adquisición: Ago. 2004 Fecha de cierre: Dic. 2004 Monto Ajustado = 65 (459,65073 / 439,95599) = 68 Ajuste Neto = 68- 65 = 3 Marca de Fábrica:
Costo de Adquisición histórico: Bs. 6.000 Costo de adquisición al cierre: Bs. 6.000 Fecha de adquisición: Abr. 2004 Fecha de cierre: Dic. 2004 Monto Ajustado = 6.000(459,65073 / 415,55549) = 6.637 Ajuste Neto = 6.637- 6000 = 637 Amortización Acumulada Marca de Fábrica:
Amortización acumulada histórica: Bs. 450 Fecha de adquisición: Abr. 2004 Fecha de cierre: Dic. 2004 Monto Ajustado = 450 (459,65073 / 415,55549) = 498 Ajuste Neto = 498 – 450 = 48 Inversiones en acciones no cotizables:
Costo de Adquisición histórico: Bs. 3.000 Costo de adquisición al cierre: Bs. 3.000 Fecha de adquisición: Jul. 2004 Fecha de cierre: Dic. 2004 Monto Ajustado = 3.000 (459,65073 / 434,15567) = 3.176 Ajuste Neto = 3.176- 3000 = 176
Balance General Fiscal Actualizado 2004
Reajuste Regular, periodo 2005
Puede ser efectuado con base en las Hojas de Trabajos indicadas, o en la forma que sigue:
Inventarios:
Inv. Inicial Costo histórico: Bs. 660 Inv. Inicial Actualizado: Bs. 767 Fecha: Dic. 2004
Ajuste acumulados anteriores: Bs. 107 Inv. Final Costo histórico: Bs. 900 Fecha de cierre: Dic. 2005
Diferencia de inventarios: Bs. 240 Monto Ajustado = 767 (525,64863 /459,65073) + 240 = 1.117
Reajustes Acumulados = 1.117- 900 = 217 Reajuste neto: 217- 107 = 110
Terrenos:
Costo de Adquisición histórico: Bs. 800 Fecha de adquisición: Mar. 2004
Costo de Adquisición actualizado: Bs. 897 Fecha: Dic. 2004 Fecha de cierre actual: Dic. 2005
Ajustes acumulados anteriores: Bs. 97 Monto Ajustado = 800 (525,64863 /410,15781) = 1.025
Reajuste Acumulados = 1.025 – 800 = 225 Reajuste neto = 225- 97 = 129
Edificio:
Costo de Adquisición histórico: Bs. 1.500 Fecha de adquisición: May. 2004
Costo de Adquisición actualizado: Bs. 1.640 Fecha: Dic. 2004 Fecha de cierre actual: Dic. 2005
Ajustes acumulados anteriores: Bs. 140 Monto Ajustado = 1.500 (525,64863 /420,45489) = 1.875
Reajuste Acumulados = 1.875 – 1.500 = 375 Reajuste neto = 375- 140 = 235
Depreciación Acumulada Edificio:
Depreciación acumulada histórica: Depreciación acumulada actualiza Bs. 625 da: Bs. 273 Fecha de adquisición: May. 2004
Fecha: Dic. 2004 Fecha de cierre actual:
Dic. 2005
Ajustes acumulados anteriores: Bs. 23 Monto Ajustado = 625 (525,64863 /420,45489) = 781
Reajuste Acumulados = 781 – 625 = 156 Reajuste neto = 156- 23 = 133
Mobiliario:
Costo de Adquisición histórico: Bs. 900 Fecha de adquisición: Jun. 2005
Costo de Adquisición actualizado: 0 Fecha: – Fecha de cierre actual: Dic. 2005
Ajustes acumulados anteriores: Bs. 21 Monto Ajustado = 900 (525,64863 /496,25113) = 953
Reajuste Acumulados = 953 – 900 = 53 Reajuste neto = 53- 21 = 31
Depreciación Acumulada Mobiliario:
Depreciación acumulada histórica: Bs. 175 Fecha de adquisición: Jun. 2005
Depreciación acumulada actualizada: Bs. 0 Fecha: – Fecha de cierre actual: Dic. 2005
Ajustes acumulados anteriores: Bs. 3 Monto Ajustado = 175 (525,64863 /496,25113) = 185
Reajuste Acumulados = 185 – 175 = 10 Reajuste neto = 10 – 3 = 7
Marca de Fábrica:
Costo de Adquisición histórico: Bs. 6.000 Fecha de adquisición: Abr. 2004
Costo de Adquisición actualizado: Bs. 6.637 Fecha: Dic. 2004 Fecha de cierre actual: Dic. 2005
Ajustes acumulados anteriores: Bs. 637 Monto Ajustado = 6.000 (525,64863 /415,55549) = 7.590
Reajuste Acumulados = 7.590 – 6.000 = 1.590 Reajuste neto = 1.590- 637= 953
Amortización Acumulada Marca de Fábrica:
Amortización acumulada histórica: Bs. 1.050 Fecha de adquisición: Abr. 2004
Amortización acumulada actualizada: Bs. 498 Fecha: Dic. 2004 Fecha de cierre actual: Dic. 2005
Ajustes acumulados anteriores: Bs. 48 Monto Ajustado = 1.050 (525,64863 /415,55549) = 1.328
Reajuste Acumulados = 1.328 – 1.050 = 278 Reajuste neto = 278 – 48 = 230
Inversiones en acciones:
Costo de Adquisición histórico: Bs. 3.000 Fecha de adquisición: Jul. 2004
Costo de Adquisición actualizado: Bs. 3.176 Fecha: Dic. 2004 Fecha de cierre actual: Dic. 2005
Ajustes acumulados anteriores: Bs. 176 Monto Ajustado = 3.000 (525,64863 /459,65073) = 3.632
Reajuste Acumulados = 3.632 – 3.000 = 632 Reajuste neto = 632 – 176 = 456
Patrimonio Neto Fiscal Inicial:
Activos actualizados 2004: Bs. 20.087 Pasivos actualizados 2004: Bs. 12.318 Patrimonio Neto Fiscal Inicial: Bs. 7.769
Monto Ajustado = 7.769 (525,64863 /459,65073) = 8.884 Reajuste neto = 8.884 – 7.769 = 1.115
Aumento de Capital social:
Capital social 2005: Bs. 7.500 Capital social 2004: Bs. 6.500 Aumento Capital social: Bs. 1.000
Fecha: Jul. 2005 Fecha de cierre actual: Dic. 2005
Monto Ajustado = 1.000 (525,64863 /500,54866) = 1.050 Reajuste neto = 1.050 – 1.000 = 50
Dividendos:
Dividendos decretados: Bs. 4.506 Fecha: Feb. 2005 Fecha de cierre actual: Dic. 2005
Monto Ajustado = 4.506 (525,64863 /469,24949) = 5.048 Reajuste neto = 5.048 – 4.506 = 542
Movimiento Exclusiones Fiscales Históricas al Patrimonio:
Exclusiones Fiscales 2004: Bs. 920 Exclusiones Fiscales 2005: Bs. 800 Movimiento: Bs. 120
Fecha movimiento: Oct. 2005 Fecha de cierre actual: Dic. 2005
Monto Ajustado = 120 (525,64863 /516,04847) = 122 Reajuste neto = 122 – 120 = 2
Asientos Fiscales 2005
Balance General Fiscal Actualizado 2005
Reajuste Regular, periodo 2006
Puede ser efectuado con base en las Hojas de Trabajos indicadas, o en la forma que sigue:
Inventarios:
Inv. Inicial Costo histórico: Bs. 900 Inv. Inicial Actualizado: Bs. 1.117 Fecha: Dic. 2005
Reajustes acumulados: Bs. 217 Inv. Final Costo histórico: Bs. 700 Fecha de cierre: Dic. 2006
Diferencia de inventarios: Bs. -200 Monto Ajustado = 869 (614,83179 / 525,64863 ) = 1.016
Reajustes Acumulados actual = 1.016- 700 = 316 Reajuste neto: 316- 217 = 99
Terreno:
Costo de Adquisición histórico:
Costo de Adquisición actualizado: Bs. 800
Bs. 1.025 Fecha de adquisición: Mar. 2004
Fecha: Dic. 2005 Fecha de cierre actual:
Dic. 2006
Ajustes acumulados anteriores: Bs. 225 Monto Ajustado = 800 (614,83179 / 410,15781) = 1.199
Reajuste Acumulados actual = 1.199 – 800 = 399 Reajuste neto = 399- 225 = 174
Edificio:
Costo de Adquisición histórico: Bs. 5.400 Fecha de adquisición: Feb. 2006
Costo de Adquisición actualizado: Bs. 1.875 Fecha: – Fecha de cierre actual: Dic. 2006
Ajustes acumulados anteriores Bs. 375 Monto Ajustado = 1.500 (614,83179 / 527,84196) = 6.290
Reajuste Acumulados actual = 6.290 – 5.400 = 890 Reajuste neto = 890- 375 = 515
Deprecación Acumulada Edificio:
Depreciación acumulada histórica: Bs. 990 Fecha de adquisición: Feb.2006
Depreciación acumulada actualizada: Bs. 781 Fecha: Dic. 2004 Fecha de cierre actual: Dic. 2006
Ajustes acumulados anteriores Bs. 156 Monto Ajustado = 990 (614,83179 / 527,84196) = 1.153
Reajuste Acumulados actual = 1.153 – 990 = 163 Reajuste neto = 163- 156 = 7
Mobiliario:
Costo de Adquisición histórico: Bs. 900 Fecha de adquisición: Jun. 2005
Costo de Adquisición actualizado: Bs. 953 Fecha: Dic. 2005 Fecha de cierre actual: Dic. 2006
Ajustes acumulados anteriores Bs. 53 Monto Ajustado = 900 (614,83179 / 496,25113) = 1.115
Reajuste Acumulados actual = 1.115 – 900 = 215 Reajuste neto = 215- 53 = 162
Deprecación Acumulada Mobiliario:
Depreciación acumulada histórica: Bs. 475 Fecha de adquisición: Jun. 2005
Depreciación acumulada actualizada: Bs. 185 Fecha: Dic. 2004 Fecha de cierre actual: Dic. 2006
Ajustes acumulados anteriores Bs. 10 Monto Ajustado = 475 (614,83179 / 496,25113) = 589
Reajuste Acumulados actual = 589 – 475 = 114 Reajuste neto = 114- 10 = 104
Marca de Fabrica:
Costo de Adquisición histórico: Bs. 6.000 Fecha de adquisición: Abr. 2004
Costo de Adquisición actualizado: Bs. 7.590 Fecha: Dic. 2005 Fecha de cierre actual: Dic. 2006
Ajustes acumulados anteriores: Bs. 1.590 Monto Ajustado = 6.000 (614,83179 / 410,15781) = 8.877
Reajuste Acumulados actual = 8.877 – 6.000 = 2.877 Reajuste neto = 2.877- 1.590 = 1.287
Amortización Acumulada Marca de Fabrica:
Amortización acumulada histórica: Bs. 1.650 Fecha de adquisición: Abr. 2004
Amortización acumulada actualizada: Bs. 1.328 Fecha: Dic. 2005 Fecha de cierre actual: Dic. 2006
Ajustes acumulados anteriores Bs. 278 Monto Ajustado = 1.650 (614,83179 / 410,15781) = 2.441
Reajuste Acumulados actual = 2.441 – 1.650 = 791 Reajuste neto = 791- 278 = 513
Inversiones en acciones:
Costo de Adquisición histórico: Bs. 2.500 Fecha de adquisición: Ene. 2006
Costo de Adquisición actualizado: Bs. 3.632 Fecha: Dic. 2005 Fecha de cierre actual: Dic. 2006
Ajustes acumulados: Bs. 632 Monto Ajustado = 2.500 (614,83179 / 529,74374) = 2.902
Reajuste Acumulados = 2.902 – 2.500 = 402 Reajuste neto = 402 – 632 = -230
Patrimonio Neto fiscal Inicial:
Activos actualizados 2005: Bs. 29.127 Pasivos actualizados 2005: Bs. 16.420 Patrimonio Neto Fiscal Inicial: Bs. 12.707
Monto Ajustado = 12.707 (614,83179 / 525, 648 93) = 14.863 Reajuste neto = 14.863-12.707 =2.156
Dividendos:
Dividendos decretados: Bs. 3.030 Fecha: Jun. 2006 Fecha de cierre actual: Dic. 2006
Monto Ajustado = 3.030 (614,83179 / 554,7384) = 3.358 Reajuste neto = 3.358 – 3.030 = 328
Movimiento Exclusiones Fiscales Históricas al Patrimonio:
Exclusiones Fiscales 2005: Bs. 800 Exclusiones Fiscales 2006: Bs. 965 Movimiento: Bs. 165
Fecha movimiento: Abr. 2006 Fecha de cierre actual: Dic. 2006
Monto Ajustado = 165 ( 614, 83179 /535,94241) = 190 Reajuste neto = 190 – 165 = 25
Asientos Fiscales 2006
Balance General Fiscal Actualizado 2006
Prácticas de Ajuste Fiscal por Inflación
Práctica Nº 1 Empresa: HACEMOS C.A. (HACECA) Año 2006
a.- Supóngase que HACEMOS C.A. (HACECA) se constituyó e inicio operaciones en enero 2006 y su fecha de cierre contable es diciembre de cada año. En enero 2006 fue suscrito y pagado el capital social por Bs. 10.000.000. Asimismo, en fecha julio 2004 se realizó aumento de capital social hasta la suma de Bs. 16.575.000
b.- Los estados financieros: estado de Ganancias y Pérdidas y Balance General al cierre de diciembre 2006 son los
siguientes:
c.- El inventario inicial y final a costos históricos se indican en la determinación del costo de ventas.
d.- Supóngase que el Terreno por Bs. 2.040.000 que aparece en el Balance General al 31-12-2006, fue adquirido en marzo
2006.
e.- Supóngase (según registros contables) que el Edificio fue adquirido en mayo 2006 por valor de Bs.3.825.000 para ser depreciado por línea recta durante cuatro (4) años.
f.- En agosto 2006 se adquirió Mobiliario por Bs.1.193.400, depreciables en línea recta durante 3 años
g.- Supóngase que HACEMOS C.A. (HACECA), contrató en fecha abril 2006, el uso de una "Marca de Fábrica" por costo de
Bs.15.300.000 para ser amortizada durante 10 años.
h.- Supóngase que las inversiones en acciones no cotizables en la Bolsa de Valores que aparecen en el Balance General de
HACEMOS C.A. (HACECA), por Bs. 7.650.000 fue adquirida en julio 2006.
Con la información anterior, efectuar el Ajuste Inicial por Inflación para el cierre del 2006, para ello:
i. Determinar las partidas monetarias y no monetarias.
ii. .Identificar las partidas que deben ser excluidas de los Activos y Pasivos iii. Identificar los Índices de Precios al Consumido (IPC) aplicables
iv. Realizar y presentar los Asientos Fiscales respectivos
v. Elaborar y presentar las Hojas de Trabajo par cada Ajuste inicial de las partidas no monetarias vi. Presentar un resumen de todos los Asientos fiscales con su respectivo Mayor (Cuentas T)
vii. Elaborar y presentar el Balance General histórico y el Balance General Fiscal Actualizado
viii. Elaborar y presentar el RAR (forma 23) y el cálculo correspondiente al 3 %
Año 2007: Caso práctico de Reajuste Regular por Inflación.
a) Los estados financieros de HACEMOS C.A. (HACECA), al cierre de diciembre 2007 son los siguientes:
b) Los valores totales del inventario final se identifican en el costo de ventas. c) El Terreno fue adquirido en marzo 2006.
d) El Edificio fue adquirido en mayo 2006 para ser depreciado por línea recta durante cuatro (4) años. e) Vehiculo adquirido en febrero 2007 por Bs.3.849.900, para ser depreciado en 60 meses.
f) El Mobiliario adquirido en agosto 2006 por Bs.1.193.400, depreciables en línea recta durante 3 años fue vendido en mayo 2007. En junio 2007 adquirió Mobiliario por Bs.2.295.000 para ser depreciado por línea recta en 36 meses.
g) "Marca de Fábrica" se contrató en abril 2006 con amortización anual durante 10 años.
h) Las inversiones en acciones no cotizables en la Bolsa tienen fecha de adquisición julio 2006.
i) En febrero 2007 la Asamblea de Accionistas aprobó un aumento de Capital Social. Dicho aumento fue legalizado en el Registro Mercantil en abril 2007 y, según los registros contables, el aumento en referencia fue enterado en caja en julio 2007.
j) La Asamblea de Accionistas de fecha febrero 2007 decretó dividendos, cuya cancelación de acuerdo con los registros legales y contables se realizó en mayo 2007
k) Los registros contables de fecha abril 2007 muestra créditos en cuentas por pagar compañías relacionadas por Bs.
6.660.600. Igualmente, se tiene créditos en cuentas por cobrar accionistas por Bs. 306.000 de fecha noviembre 2007
Año 2008: Caso práctico de Reajuste Regular por Inflación.
Con base en las informaciones que siguen, efectúese el Reajuste Regular de HACEMOS C.A. (HACECA), para el ejercicio finalizado el 31-12-2008
b. Los valores totales del inventario final es de Bs. 1.785. c. El Terreno fue adquirido en marzo 2006.
d. El Edificio adquirido en mayo 2006 por valor de Bs.3.825.000 depreciables en línea recta durante cuatro años fue vendido en julio 2008 por Bs.5.645.000. En febrero 2008 adquirió un nuevo Edificio para las oficinas de la empresa por Bs. F. 13.770 para ser depreciado por línea recta durante 60 meses.
e. El Mobiliario fue adquirido en junio 2007 por Bs.2.295.000 para ser depreciado durante 36 meses por el método de línea recta
f. La "Marca de Fábrica" se contrató por Bs. 15.300.000 en abril 2006 con amortización anual durante 10 años.
g. g.- Las inversiones en acciones no cotizables en la Bolsa fue adquirida en julio 2006 por Bs. 7.650.000, de las cuales queda un saldo de Bs. F. 6.375 por negociación realizada en enero 2008.
h. En julio 2008 la Asamblea de Accionistas Extraordinaria aprobó un aumento de Capital Social por Bs. F. 51.000.
Dicho aumento para la fecha de cierre no ha sido legalizado en el Registro Mercantil.
i. Las cuentas por pagar compañías relacionadas, según los registros contables, en febrero tuvo débitos por Bs. F.
6.820. Por su parte, las cuentas por cobrar accionistas tienen, para abril 2008 un crédito por Bs. F. 127
Prácticas Nº 2 Tipos de situación del Inventario
Planteamiento
Según los registros contables, por cada empresa, la información de inventarios es como se indica (Ver cuadro):
Ajuste inicial de inventarios (Masa monetaria)
Empresa A: Inventario inicial igual al final Empresa B: Inventario inicial mayor que final Empresa C: Inventario inicial menor que final Empresa D: Sin inventario inicial y valor en final Empresa E: Con inventario inicial y sin final
Práctica Nº 3 Inventarios valorados según Identificación Específica
Planteamiento: Ajuste inicial de inventarios (Identificación Específica)
Ajuste Inicial. Supóngase que la empresa Concesionario Carros, S.A., en su contabilidad financiera para la valoración del inventario y determinación del costo de ventas, aplica el método de identificación específica, tiene fecha de cierre contable diciembre de cada año. Sus registros contables muestran las informaciones que se indica:
Práctica Nº 4 Activos Fijos. Comportamiento del ajuste neto
Supóngase que el activo fijo maquinaria fue adquirido en febrero 2002, al costo de Bs. 1.200 para ser depreciado en línea recta durante 5 años. La fecha de cierre es diciembre de cada año.
Autor:
Prof. Lic. Pedro A. Millán Dubén.
pedroamilland[arroba]hotmail.com
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