Ajuste fiscal por inflación

Objetivo:

Brindar a los participantes los conocimientos teóricos y prácticos para entender y hacer el Ajuste Fiscal por Inflación previsto en la Ley de Impuesto sobre la Renta.

Metodología:

1. Exposición del Profesor y entrega de material de apoyo.

2. Lecturas de la Ley y Reglamento del Impuesto sobre la Renta.

3. Resolución de casos prácticos.

4. Ayudas audiovisuales.

1.- Ajuste monetario

1.1.- Efectos de la Inflación

La contabilidad es un sistema utilizado para reunir, resumir, analizar y expresar en términos monetarios la situación financiera, económica y patrimonial acerca de de una Organización. La naturaleza monetaria de la contabilidad financiera, basada en costos históricos y en términos de unidades monetarias que se consideran constante provoca que, en épocas de inflación, los resultados de Balance General y de Estado de Ganancias y Pérdidas. a) Sean expresadas en moneda de distintos poder adquisitivo y, b) no reflejan la verdadera situación patrimonial, financiera y económica de la empresa, si se le compara con resultados medidos o valorados a precios existentes al cierre del ejercicio contable.

La inflación, que no es más que el crecimiento continuo y sostenido del nivel general de precios, cuya contrapartida es el deterioro del poder adquisitivo de la moneda. Entre los efectos generales de la inflación, se tiene:

a) Deformación estructural de la economía;

b) Provoca encarecimiento del dinero;

c) Pérdida de la competitividad internacional; d) Menos exportaciones y más importaciones; e) Crea demanda insaciable de capital;

f) Reduce la propensión al ahorro, disminuye la inversión;

g) Transferencia del capital privado al Estado;

h) Provoca carrera de sueldos y salarios contra precios; y i) Perjudica a los que reciben ingresos fijos

En cuanto a los efectos de la inflación sobre la empresa, cabe señalar:

a) Afecta el flujo de efectivo y los resultados económicos;

b) Posibilidades de descapitalización;

c) Modificación de la estructura patrimonial;

d) Imposición de un ritmo de crecimiento acelerado;

e) Contracción del mercado de la empresa;

f) Incremento en el costo financiero;

g) Mayores presiones laborales y baja productividad; y h) Altos riesgos en la toma de decisiones

Cuando la empresa presenta Balance General y de Estado de Ganancias y Pérdidas a valores históricos, dichos estados financieros están expresados en moneda de distintos poder adquisitivo; en estos casos sus resultados económicos están sobrestimados debido que, entre otros, los inventarios y activos fijos se subestiman y determinar con esa base los requerimientos de dividendos e impuestos que corresponden respectivamente a los accionistas y al Estado se produce una descapitalización de la empresa, los fondos para atender tales requerimientos en lugar de obtenerse por vía de la actividad operativa salen de sacrificar la recuperación de activos, componente importante del capital de la empresa. La continuidad de esta práctica conduce, en un momento determinado, a no contar con recursos suficientes para atender la reposición de activos.

Los efectos de la inflación sobre los estados financieros son los siguientes:

a) La posesión de dinero en caja y bancos genera pérdidas;

b) Las cuentas y efectos por cobrar debilitan la capacidad económica y financiera de la empresa;

c) Los inventarios y los cargos diferidos están subvaluados;

d) Los valores de los activos depreciables no reflejan lo que la empresa posee;

e) El alza de precios en costos y gastos no pueden trasladarse oportunamente;

f) La cuenta de capital neto (Patrimonio neto) no representa el verdadero valor de éste; y g) El crecimiento de los ingresos no revela mayores ventas por unidades físicas.

La distorsión de los estados financieros, ocasionada por los efectos de la inflación, es corregible mediante ajuste monetario. Consiste en adecuar los valores históricos de las partidas contables, al poder adquisitivo de la moneda para la fecha de cierre del ejercicio contable, de manera que los estados financieros queden expresados en moneda de igual poder adquisitivo. Es la aplicación de un factor de ajuste o de corrección monetaria a las partidas contables afectadas por la pérdida del poder adquisitivo de la moneda.

Los estados financieros, son informes preparados periódicamente, con base en la contabilidad, cuya responsabilidad recae en la Gerencia del ente económico y tienen como objetivo dar a conocer la situación financiera y económica, así como la patrimonial y del efectivo, durante un periodo de tiempo determinado, a todos los usuarios interesados en la Organización. Entre ellos, cabe mencionar: Balance General; Estado de Ganancias y Pérdidas; Estado de movimiento de Cuentas Patrimoniales; y Estado de Flujo de Efectivo.

De acuerdo a criterios, los estados financieros son de los siguientes tipos: Según la consolidación: Consolidados y no consolidados. Según la incorporación de la inflación: En históricos y Ajustados por efectos de la inflación. Según la participación de auditoría externa: Auditados (Dictamen) y no auditados.

1.2.- Ajuste Monetario