Perú: las políticas contables y la razonabilidad de la información financiera y económica no auditada (página 6)

LIBROS AUXILIARES

Las PYMES bajo el cumplimientos de las Normas Tributarias Vigentes llevan los siguientes libros auxiliares:

Registro de Ventas, Registro de Compras, registro de Ingresos (Caja) etc., donde se registran en forma analítica y detallada los valores e información registrada en los libros principales. Cada empresa determina el numero de auxiliares que necesita de acuerdo con su tamaño y el trabajo que se tenga que realizar.

En ellos se se encuentra la información que sustenta los libros mayores y sus aspectos más importantes son:

• Registro de las operaciones cronológicamente.
• Detalle de las actividad realizada.
• Registro del valor del movimiento de cada subcuenta

También existen otros libros que tienen el resto de la información financiera de la empresa, como el libro de actas y registro de socios, el libro fiscal, el registro de facturación etc. 

CASO PRÁCTICO DE APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS CONTABLES:

1. Aplicación del Plan Contable General Revisado
2. Valuación de las mercaderías, activos fijos tangibles, activos fijos intangibles y otros rubros que maneja esta empresa
3. Centralización de las transacciones en el Libro Diario.
4. Formulación de la Hoja de trabajo
5. Formulación y presentación del Balance General y Estado de Ganancias y Pérdidas sobre la base de las Normas Internacionales de Contabilidad.

6.4. CASUISTICA APLICADA DE POLITICAS CONTABLES

CASO1: EXISTENCIAS

El rubro de inventarios los constituyen los bienes de una empresa destinados a la venta o a la producción para su posterior venta, tales como mercaderías, productos terminados, desecho y desperdicios, productos en proceso materia prima, envases, suministros diversos, existencias por recibir y provisión para desvalorización de Existencias.

REGLAS DE VALUACIÓN

Para establecer las bases de cuantificación de las operaciones que se realizan en un ente económico, relativas al rubro de inventarios, es necesario tomar en cuenta los siguientes principios de contabilidad: Periodo contable, realización, valor histórico original y consistencia.

De acuerdo con el Manual para la preparación de Información Financiera de CONASEV Resolución N° 103-99: 1.106. Existencias. Incluye los bienes que posee la empresa destinados a la venta en el curso normal de las operaciones, los que se hallen en proceso de fabricación de productos, los que se utilizarán en la fabricación de otros a ser vendidos o para consumo de la propia empresa, o en la prestación de servicios. 

De acuerdo con el Manual para la preparación de Información Financiera de CONASEV Resolución N° 103-99: Notas a los Estados Financieros. 5.103.04. Existencias. Se deben revelar las políticas contables adoptadas para la valuación de existencias, incluyendo las fórmulas de costeo aplicadas.

La 6.000. Notas de Carácter Especifico.  6.106. Existencias.  Se debe revelar el importe registrado por clase de existencias: Mercaderías; Productos terminados; Subproductos, desechos y desperdicios; Productos en proceso; Materias primas; Materiales auxiliares, envases y embalajes; Suministros diversos; y Existencias por recibir.

1. MÉTODOS DE VALUACIÓN

Cada empresa deberá seleccionar el método que más se adecue a su operación y características, tomando en cuenta que debe ser aplicado consistentemente, a no ser que se presenten cambios en las condiciones originales, en cuyo caso debe hacerse la revelación necesaria en los estados financieros a través de una nota. Existen varios métodos de valuación, siendo actualmente dos los que generalmente se emplean en entidades comerciales: Costo promedio y PEPS (FIFO)

CASO PRACTICO:

La compañía ABC SAC al 1ro de Abril 2005 tiene saldo inicial de 2,020 cajas de vino y cada caja contiene 12 botellas a S/. 5.60 cada botella.

– 08-Abr ingresó al almacén 1,000 cajas a S/. 56.20 c/u.

– 12-Abr se vende 1,020 cajas de vino

– 15-Abr ingresó al almacén 220 cajas de vino por S/. 12,430

– 20-Abr se vende 18,000 botellas de vino

– 22-Abr ingresó al almacén 3,000 cajas de vino

– 23-Abr se vende 2,800 cajas de vino

– 26-Abr ingresó al almacén 25,000 botellas de vino a S/. 57.20 c/caja.

En base a la data anterior se va a realizar lo siguiente:

1. KARDEX de almacén por el método PROMEDIO y PEPS.
2. Registro respectivo y presentación, sabiendo que las ventas ascendieron a S/.500,000
3. Análisis de la relación de los métodos.

COSTO DE VENTAS = SALDO INICIAL + COMPRAS – SALDO FINAL

COSTO DE VENTAS = 135,744 + 358,892 – 172,751

COSTO DE VENTAS = 321,885.

APLICACIÓN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS:

BALANCE GENERAL:

ANÁLISIS:

Se puede apreciar que mediante el método PEPS se obtiene un saldo final de existencias (mercaderías) igual a 171,702 y mediante el método promedio igual a 172,751. se concluye que mediante el método PEPS se obtiene un menor inventario final. En algunos casos esto puede convenir a la empresa en otros no.

ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS:

ANALISIS:

Si la empresa ABC SAC aplica el método Primeras Entradas Primeras Salidas (PEPS O FIFO), obtendría un resultado de 177,066 en cambio si aplica el método promedio obtendría 178,115. De este modo mediante la aplicación del método PEPS el resultado es menor que el obtenido con el método promedio por tanto obtendrá menor impuesto a la renta y caso contrario el impuesto será mayor. Para efectos tributarios le convendría aplicar el método PEPS; en cambio para efectos comerciales y financieros el método promedio sería el que le conviene por que presenta a la empresa con un mayor resultado y por tanto con mayor rentabilidad.

CASO 2: NMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

CONCEPTO: Inmuebles, planta y equipo son bienes tangibles que tienen por objeto a) el uso o usufructo de los mismos en beneficio de la entidad b) la producción de artículos para su venta o para el uso de la propia entidad y c) la prestación de servicios a la entidad a su clientela o al público en general. La adquisición de estos bienes denota el propósito de utilizarlos y no de venderlos en el curso normal de las operaciones de la entidad.

REGLAS DE VALUACIÓN

PRINCIPIO DE VALOR HISTÓRICO ORIGINAL.- De acuerdo con principios de contabilidad, las inversiones en inmuebles, maquinaria y equipo deberán valuarse el costo de adquisición, al de construcción o, en su caso, a su valor equivalente.

De acuerdo con el Manual para la preparación de Información Financiera de CONASEV Resolución N° 103-99: 1.206. Inmuebles, Maquinaria y Equipo.  Incluye el costo de los inmuebles, maquinaria y equipo deducido su correspondiente depreciación acumulada (actualmente la NIC 16 la denomina amortización); adquiridos, construidos o en proceso de construcción, con la intención de emplearlos en forma permanente para la producción, para arrendarlos o para usarlos en la administración de la empresa y cuya vida útil excede de un año, no estando destinados para la venta en el curso normal de los negocios. El valor de estos activos se debe incrementar con las mejoras.

De acuerdo con el Manual para la preparación de Información Financiera de CONASEV Resolución N° 103-99: Notas a los Estados Financieros. 5.103.11. Inmuebles, Maquinaria y Equipo.  Se debe revelar la política contable de reconocimiento de los inmuebles, maquinaria y equipo, teniendo en cuenta que éstos se reconocen cuando sea probable que futuros beneficios económicos asociados con dicho activo fluirán a la empresa y el costo del activo pueda ser valorado confiablemente. La valuación inicial es al costo de adquisición.

Se indicará la revaluación efectuada a todos los activos o toda la clase a la cual este activo pertenece, evaluados simultáneamente a fin de evitar una revaluación selectiva de activos y que los estados financieros muestren montos que representen una mezcla de costos y valuaciones a fechas diferentes.  Cuando los inmuebles, maquinaria y equipo se registran a importes revaluados, se debe revelar lo siguiente:

1. La política relativa a la frecuencia de las revaluaciones;
2. La fecha efectiva de la última revaluación;
3. Las bases usadas para revaluar los activos;
4. La sociedad especializada en valorización o perito tasador que efectúo la revaluación de los activos;
5. La naturaleza de cualquier índice utilizado para determinar el costo de reposición;
6. El valor en libros de cada clase de inmuebles, maquinaria y equipo que se habría incluido en los estados financieros, si los activos se hubieran llevado al costo menos depreciación;
7. Los activos revaluados; y,
8. Los movimientos de la reserva por fluctuación del valor.

5.103.12. Reconocimiento de Depreciación de Inmuebles, Maquinaria y Equipo.- Se deben revelar los métodos de distribución sistemática del valor de un bien durante su vida útil estimada, las vidas útiles o tasas de depreciación o amortización, la fuente base de estimación de la pérdida del valor correspondiente, respecto de la depreciación de los inmuebles, maquinaria y equipo.

La 6.000. Notas de Carácter Especifico.   6.205. Inmuebles, Maquinaria y Equipo.- 6.205.01 Inmuebles, Maquinaria y Equipo. Se debe mostrar en un cuadro comparativo, clasificado por clase de activo: terrenos, edificios y otras construcciones; maquinaria, equipo y otras unidades de explotación; muebles y enseres; unidades de transporte; trabajos en curso y otras propiedades, la siguiente información:

2. Saldos iniciales;
3. Adiciones al costo (adquisiciones, mejoras, fusiones de negocios y revaluación);
4. Reducciones en el valor por retiros y/o ventas, revaluación;
5. Otros cambios por adiciones o deducciones; y,
6. Saldos finales.