Desarrollo
Fundamentación Teórico
Estudios realizados por diferentes economistas expresan el concepto de la Contabilidad de Costo teniendo en cuenta el siguiente criterio. Según W. B. Lawrence.
Es un procedimiento ordenado de uso de los principios de la Contabilidad General para registrar los gastos de explotación de una empresa, de tal forma que las cuentas que se llevan en relación con la producción y venta puedan emplearse para determinar los costos de producción y distribución, unitarios o totales, de productos manufacturados o servicios prestados y de las diversas funciones de la empresa para lograr una explotación económica, eficiente y lucrativa. En efecto, la contabilidad de costos facilita una información detallada sobre los desembolsos, proporciona informes respecto a los gastos, inventarios, costos de ventas, ventas y utilidades correspondientes a cada clase de producto.
Los sistemas tradicionales de costeo constan de dos etapas en el proceso de asignación de costos. Primeramente, los gastos operativos son transferidos -acumulados- en centros (pools) de costos, para luego ser atribuidos a cada uno de los resultantes del proceso productivo. Para este segundo paso, los sistemas más utilizados hasta ahora emplean factores de volumen, tales como horas empleadas de mano de obra y/o de máquinas, materiales o insumos comprados, unidades producidas de productos terminados, etcétera.
Estos procedimientos muchas veces producen distorsiones, cuando recursos de soporte o indirectos no son usados en proporción al número de las unidades producidas resultantes. En estos casos se producen mediciones imprecisas de los costos de las actividades de soporte "utilizadas" por cada uno de los productos terminados.
Sistema de Costo por Actividades
Es un nuevo modelo metodológico para determinar el costo de un producto o un servicio, que pretende como los anteriores, asignar los costos directos y distribuir los costos indirectos; pero a través de los inductores del costo que lo generan, identificándolos con las actividades necesarias para la elaboración del producto.
Los Sistemas de Costos basados en las actividades proporcionan una información de costos más exacta sobre los procesos y actividades empresariales y de los productos, servicios y clientes a los que sirven estos procesos. Los sistemas ABC se centran en las actividades de la organización como fundamentos para analizar el comportamiento de los costos, vinculando el costo en recurso de la organización a las actividades y procesos empresariales realizados a través de estos recursos. Los inductores de costos de las actividades asignan los costos de las actividades a los productos, servicios y clientes.
El Sistema ABC, de forma general, se debe implantar en una entidad cuando:
- Los costos indirectos de fabricación configuran una parte importante de los costos totales.
- Se observa un crecimiento, año tras año, en los costos indirectos.
- Exista un alto volumen de costos fijos.
- Los costos indirectos se vienen imputando a los productos mediante una base arbitraria.
- Posea una alta gama de productos con procesos de fabricación diferentes, por lo que se torne muy difícil conocer la proporción de costos indirectos de cada producto.
De una forma más sencilla el modelo ABC, se define el proceso como un conjunto de actividades interrelacionadas, caracterizadas por entradas y salidas, orientadas a obtener un resultado específico como consecuencia del valor aportado por cada una de las actividades que se llevan a cabo en las diferentes etapas de dicho proceso. Una vez que se demuestre la aplicabilidad de costear, es necesario administrar y presupuestar por actividades, por lo que se considera oportuno seguir el criterio de clasificación de procesos siguiente:
- Procesos estratégicos o directivos: destinados a definir y controlar las metas de la empresa, sus políticas y estrategias. Estos procesos son gestionados directamente por la alta dirección en conjunto.
- Procesos operativos o claves: destinados a llevar a cabo las acciones que permiten desarrollar las políticas y estrategias definidas para la empresa para dar un servicio a los clientes. De estos procesos se encargan los directivos funcionales, que deben contar con la cooperación de los otros directores y de sus equipos humanos.
- Procesos de soporte o apoyo: no están directamente ligados a las acciones de desarrollo de las políticas, pero su rendimiento influye directamente en el nivel de los procesos operativos.
La filosofía del costeo basado en la actividad se erige en el principio de que la actividad es la causa que determina la incurrencia en costos y de que los productos consumen actividades, por tal motivo, el ABC pone de manifiesto la necesidad de gestionar las actividades, en lugar de gestionar los costos. Esencialmente, cada componente de los costos indirectos es causado por alguna actividad, es por ello que el principio del ABC es que cada producto debiera ser cargado por la parte del componente en que participa, basándose en la proporción que causa en esa actividad.
A partir de este principio los análisis que se realizan sobre el ABC colocan el énfasis en las actividades, resaltando los siguientes rasgos de esta filosofía:
- Gestionar las realizaciones, lo que se hace más, que lo que se gasta. Significa la necesidad de controlar las actividades más que los recursos.
- Intentar satisfacer al máximo las necesidades de los clientes. Ellos serán quiénes realmente determinen qué actividades tenemos que realizar.
- Analizar las actividades como partes integrantes de un proceso de negocios y no de forma aislada.
- Eliminar las actividades que no añaden valor a la organización, en lugar de mejorar lo que es realmente suprimible.
- Las actividades deben enmarcarse en un plan de actuación global.
- Respaldar, comprometer y buscar el consenso de aquellos directamente implicados en la ejecución de las actividades, pues son ellos los que realmente encuentran posibilidades de mejora y diferenciación en las actividades que realizan habitualmente.
- Mantener un objetivo de mejora permanente en el desarrollo de las actividades, y la presunción de que siempre existe una forma de mejora en el desempeño de las actividades.
Actividad.
Conjunto de acciones o tareas que generan costos, orientadas a la obtención de un producto para satisfacer las necesidades de los clientes.
Es importante diferenciar las actividades de las tareas. En principio una actividad está integrada por un conjunto de tareas y para hacer operativo el sistema de costos, es imprescindible seleccionar actividades que aglutinen un conjunto de tareas. Una diferencia significativa entre actividad y tarea es que la primera está orientada a generar un output, mientras que la segunda es un paso necesario para la finalización de la actividad.
Inductores del Costo
Son los factores que influyen de forma significativa en la ejecución de una actividad, dando a conocer las causas por las que los costos se producen.
Es un factor utilizado para medir como se incurre en un costo, permitiendo la incorporación de los costos de las actividades al costo de los productos.
La vinculación entre actividades y objetos de costos, como los productos servicios y clientes, se consigue utilizando inductores de costos de las actividades. Un inductor de costos de una actividad es una medida cuantitativa del resultado de una actividad.
Se pueden elegir entre tres tipos diferentes de inductores de costos de las actividades: De transacción, de duración y de intensidad.
- Los inductores de transacción cuentan las frecuencias con que se realiza una actividad. Se utilizan cuando todos los resultados requieren esencialmente las mismas demandas de la actividad.
- Los inductores de duración representan la cantidad de tiempo necesaria para revisar una actividad.
- Los inductores de intensidad hacen un cargo directo de los recursos utilizados cada vez que se realiza una actividad.
Requisitos para la selección de los inductores.
- Fáciles de observar.
- Fáciles de medir.
- Representativos de las funciones habituales que realiza el departamento o área.
- Que sean constantes en un lapso de tiempo específico.
Costo Total:
Por definición, los costos totales incurridos en la operación de una empresa durante un periodo dado, se cuantifican sumando sus costos fijos y variables, expresándose esta relación según se indica a continuación:
costos totales = costos fijos + costos variables
Costo Unitario:
Si los costos totales de la empresa son igual a Costos Fijos más Variables, no es difícil suponer que el costo total unitario es igual a la suma del costo fijo unitario más el costo variable unitario.
costo total unitario = costo fijo unitario + costo variable unitario
Estimar el costo total unitario es muy importante, porque consiste en la cotización que se suele hacer para establecer el precio de venta del artículo que se produce. Generalmente se estiman antes de que se realice la producción y entrega de productos. Por eso se les conoce como costos estándar.
Los costos totales unitarios o estándar son los que deben efectuarse en condiciones normales de fabricación del producto. Tienen una importancia destacada en el proceso de planeación de la producción y en el proceso de control, ya que implican una conducta normativa y, señalan cuál debe ser el esfuerzo empleado para lograr lo que debiera ser como propósitos de producción de la empresa.
Los costos unitarios totales dependerán de:
- El costo de las materias primas.
- El rendimiento de las materias primas.
- El costo de los salarios.
- La eficiencia de la mano de obra.
- Los beneficios de la especialización productiva.
- El presupuesto de gastos.
La estimación del costo unitario permite al empresario elaborar presupuestos de operación de la empresa, así como establecer el programa tentativo de producción.
Conocer el costo total unitario me permite elaborar mi política de precios, sin arriesgarme a tener pérdidas.
Y nos indica lo que cuesta producir un artículo en nuestra empresa.
Utilidad o Pérdida Bruta:
Se determina restando las Ventas Netas, los Costos de Ventas. Cuando el costo de lo vendido sea mayor que el valor de las ventas netas, el resultado será la perdida en ventas o perdida bruta.
El trabajo se ha estructurado en tres capítulos. El primero se refiere al tratamiento autoral y bibliográfico de la Contabilidad de Gestión y de Costos hasta llegar al costeo por actividades. En el segundo capítulo se realiza una caracterización de la producción, sus antecedentes y evolución; asimismo se describe la unidad objeto de estudio y se diagnostica la situación del registro de los costos en ésta. En el tercer capítulo se proponen los procedimientos metodológicos para el análisis integral de los costos y se valida el mismo.
Caracterización de la Empresa
La Panadería – Dulcería "Doñaneli" ubicada en Francisco Varona s/n e/ Menocal y Edificios. Las Tunas, perteneciente a la Corporación Cubalse, fue fundada en el año 1995, la misma tiene como Misión y Visión las que a continuación se detallan:
Misión: Asegurar la satisfacción de la demanda del consumidor, mediante un amplio y variado surtido de productos y servicios gastronómico. Alto nivel competitivo en el mercado que garantice el confort y elegancia que se espera e identifican su buen gusto.
Visión: Ser un complejo gastronómico líder en Las Tunas, por tener el más alto nivel de respuestas a las expectativas de los consumidores mediante el mayor, más actualizado y mejor surtido de líneas de productos que crece y diversifica constantemente y el aseguramiento del mejor confort y excelentes condiciones para sus compras.
Cuenta con una plantilla de 67 trabajadores, desglosados de la siguiente forma:
Dirigente | 4 |
Servicios | 29 |
Obreros | 22 |
Técnicos | 8 |
Administrativos | 4 |
Se procede a diseñar un Sistema de Costo por Actividades, utilizando la información al cierre del mes de abril del presente año, el que se detalla en el anexo Nº 1.
Deficiencia.
Al no existir un Sistema de Contabilidad de Costo, se dificulta que en el proceso administrativo, especialmente en la planeación, el control y la toma de decisiones, no se pueda suministrar información relacionada con los costos de producción, de forma oportuna y sistemática. La información suministrada por la contabilidad de costos (informes de costos de producción de diversas áreas) servirá para estimar la producción y sus requerimientos, y a la vez fijar patrones de comparación para propósitos de control administrativo.
Uno de los elementos del costo de producción lo conforman los costos indirectos de fabricación, los cuales presentan ciertas características, como la imposibilidad de identificarse y cuantificarse fácilmente sobre el objeto de costo, además involucran una gran variedad de costos y algunos de ellos sólo se conocen luego de un período de tiempo. Todas estas características impiden el cálculo preciso de los costos de cada producto.
Soluciones dadas.
- Se logra diseñar un Sistema de Costo por Actividades (ABC), logrando distribuir los costos indirectos a cada una de las actividades que se proponen.
- Se definieron y clasificaron las actividades.
- Se homogenizaron las actividades.
- Se identificaron las partidas de costo.
- Se definieron los inductores de costo.
- Se calculo el costo total.
Conclusiones
El diseño de un sistema basado en las actividades facilita un marco más claro y conveniente para obtener una relación mucho más precisa causa-efecto entre las bases de absorción y los costos.
Puede decirse que el método de las actividades determina una innovación en cuanto a la precisión y la flexibilidad con que se puede llevar a cabo el análisis de costos. .
El diseño elaborado permite una mejor asignación de los costos indirectos a los productos y/o servicios, además de posibilitar un mejor control y reducción de éstos, aporta más información sobre las actividades que realiza la entidad.
Recomendaciones
Para que se subsanen las deficiencias observadas y analizadas en la presente investigación se recomienda aplicar el Sistema de Costo ABC, dado que éste es compatible con la naturaleza de las actividades que se realiza en esta empresa.
El Consejo de Dirección debe realizar cursos y talleres sobre el procedimiento del Sistema de Costo ABC, deben tomar conciencia de la importancia de contar con un sistema de contabilidad adecuado como medio de información y que además de la contabilidad general o financiera es necesario llevar una contabilidad de costos.
Bibliografía
- Robert S. Kaplan y Robin Cooper. "Coste y Efecto: Como usar el ABC, el ABM y el ABB para mejorar la gestión, los procesos y la rentabilidad." Ediciones de Gestión 2000, S.A. Barcelona, 1999.
- ARMENTEROS DIAZ MARTA: " Sistemas de costos en Cuba, Hay que ponerse al día.
- ARMENTEROS DIAZ MARTA y VEGA FALCON VLADIMIR: " Evolución Histórica de la Contabilidad de Gestión en Cuba, Cuba, 2000.
- GARBEY CHACON NORGE: "Costeo Basado en las Actividades: Una propuesta para su aplicación en la Hotelería Cubana", Tesis en Opción al Titulo Académico de Máster en Gestión Turística, Santiago de Cuba, 2001.
Literatura electrónica consultada
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