Consolidación de Estados Financieros (página 2)

1435 Mercancía No fabricada por la empresa

1.600.000

1325 Cuentas por cobrar a socios

1.600..000

2355 Deudas con accionistas

1.600.000

6135 Costo de la mercancía vendida

1.360.000

1435 Mercancía No fabricada por la empresa

1.360.000

4135 Comercio al P/M y al p/m

1.600.000

Nota: se trata de una compraventa común y corriente

Fuente: Pérez S., Apuntes de clase, 2012

Ejercicio N° 3 sobre efectos de las operaciones reciprocas: La compañía M compra mercancías a crédito a la compañía S por la suma de $ 2.000.000. Estas mercancías tenían un valor en libros de $ 1.700.000. Al final del ejercicio la compañía S había vendido el 70% de la mercancía por $ 2.300.000.

Cuadro N° 9: Asiento para la venta de mercancías con reventa parcial

Fuente: Pérez S., Apuntes de clase, 2012

Ejercicio N° 4 sobre efectos de las operaciones reciprocas: La compañía M vende mercancías a crédito a la compañía S por la suma de $ 5.000.000. Estas mercancías tenían un valor en libros de $ 2.900.000. Al final del ejercicio la compañía S no había vendido la mercancía.

Cuadro N° 10: Asiento para la venta de mercancías aun sin haber sido revendidas

Fuente: Pérez S., Apuntes de clase, 2012

Ejercicio N° 5 sobre efectos de las operaciones reciprocas: La compañía M vende mercancías a crédito a la compañía S por la suma de $ 4.000.000. Estas mercancías tenían un valor en libros de $ 2.320.000. Al final del ejercicio la compañía S había vendido el 70% la mercancía por $ 4.500.000.

Cuadro N° 11: Asiento para la venta de mercancías aun sin haber sido revendidas

Fuente: Pérez S., Apuntes de clase, 2012

Ejercicio N° 6 sobre efectos de las operaciones reciprocas: La compañía M recibe servicios de administración de vinculados por valor de $ 7.000.000.

Cuadro N° 12: Asiento para la venta de mercancías aun sin haber sido revendidas

Fuente: Pérez S., Apuntes de clase, 2012

Ejercicio N° 7 sobre efectos de las operaciones reciprocas: La compañía M debe intereses de mora a S por cuentas corrientes comerciales en valor de $ 1.200.000

Cuadro N° 13: Asiento para la venta de mercancías sin haber sido revendidas

Fuente: Pérez S., Apuntes de clase, 2012

Elaboración de la Hoja de Trabajo

• Se registran verticalmente las cuentas de los estados financieros en consolidación, de manera uniforme y consistente.

• Se registran horizontalmente los saldos de las cuentas de los estados financieros individuales de cada una de las empresas del grupo.

• Se abre el número de columnas necesario para incluir los ajustes o eliminaciones que se deriven de la consolidación, así como las cifras correspondientes a la participación no controladora. Al final, se abre la columna en la cual se mostraran los saldos consolidados.

• A partir de los Balances de Comprobación ajustados de cada una de las compañías agrupadas se incluyen las eliminaciones que requiere la consolidación de las empresas agrupadas, así:

Ejercicio N° 1 sobre separación de la participación no controladora: Tomando los datos de los intereses minoritarios dada por la distribución patrimonial separada del cuadro N° 1, el asiento de la eliminación, aplicado únicamente en papeles de trabajo acerca de la escindente y controlada "S", toma la siguiente forma:

Cuadro N° 14: Asiento "A" de separación de las participaciones subsidiarias

Fuente: Pérez S., Apuntes de clase, 2012

Ejercicio N° 2 sobre eliminación de operaciones de crédito reciprocas: Eliminación de las cuentas por créditos recíprocos dentro del grupo:

Cuadro N° 15: Asientos "B" sobre eliminación de operaciones de crédito entre vinculados

Fuente: Pérez S., Apuntes de clase, 2012

Ejercicio N° 3 sobre eliminación de cuentas reciprocas en los intercambios de activos: A partir de la utilidad en venta de un equipo de refrigeración instalado en la edificación de la vinculada M y el registro de la primera alícuota de depreciación, se efectúa el cruce para eliminación de cuentas reciprocas anteriores:

Cuadro N° 16: Asientos "C" para eliminación en cuentas reciprocas en intercambio de activos

Fuente: Pérez S., Apuntes de clase, 2012

Ejercicio N° 4 sobre eliminación de resultados en compra de mercancías a crédito sin ejecución de ventas:

Cuadro N° 17: Asientos "D" para eliminación de resultados en intercambio de mercancías

Fuente: Pérez S., Apuntes de clase, 2012

Ejercicio N° 5 sobre eliminación de resultados en compra venta reciprocas: Eliminación de los resultados en operación de venta de mercancías a crédito de S a sus vinculados. El siguiente cuadro muestra las condiciones en que se realiza la operación:

Cuadro N° 18: Cálculo de la utilidad no realizada

Fuente: Pérez S., Apuntes de clase, 2012

Y, el asiento correspondiente a la eliminación, incluyendo una deuda anterior, es:

Cuadro N° 19: Asientos "E" para eliminación de resultados en compra venta recíproca

Fuente: Pérez S., Apuntes de clase, 2012

Ejercicio N° 6 sobre eliminación de resultados en compra venta reciprocas: Eliminación de los resultados en compra venta reciproca de mercancías, similares a las anteriores.

Cuadro N° 20: Asientos "F" para eliminación de resultados en intercambio de mercancías

Fuente: Pérez S., Apuntes de clase, 2012

Ejercicio N° 7 sobre eliminación de resultados en compra venta reciprocas: Eliminación de los resultados en compra venta reciproca de mercancías. El siguiente cuadro muestra las condiciones en que se realiza la operación:

Cuadro N° 21: Asientos "G" para eliminación de resultados en intercambio de mercancías

Fuente: Pérez S., Apuntes de clase, 2012

Cuadro N° 22: Cálculo de la distribución de la utilidad

Fuente: Pérez S., Apuntes de clase, 2012

Ejercicio N° 8 sobre eliminación del lucro por servicios prestados recíprocos: Eliminación del lucro por servicios prestados entre si dentro del grupo:

Cuadro N° 23: Asientos "H" para eliminación de ingresos por servicios entre vinculados

Fuente: Pérez S., Apuntes de clase, 2012

Ejercicio N° 9 sobre eliminación del lucro por servicios prestados recíprocos: Eliminación del lucro por intereses pagados entre si dentro del grupo:

Cuadro N° 24: Asientos "I" para eliminación de ingresos financieros entre vinculados

Fuente: Pérez S., Apuntes de clase, 2012

Ejercicio N° 10 sobre efectos de las operaciones reciprocas: La compañía S aporta recursos a las compañías filiales para que estas desarrollen ciertas operaciones conjuntas:

Cuadro N° 25: Asientos "J" sobre insumos y productos que se transfieren entre asociadas

Fuente: Pérez S., Apuntes de clase, 2012

Cuadro N° 26: Asientos "K" para la recepción, transformación y venta de productos terminados:

Fuente: Pérez S., Apuntes de clase, 2012

Cuadro N° 27: Asientos "L" para el cierre y rendición de cuentas de la operación compartida:

Fuente: Pérez S., Apuntes de clase, 2012

Cuadro N° 28: Asientos "J" para la liquidación de la operación compartida:

Fuente: Pérez S., Apuntes de clase, 2012

Cuadro N° 29: Asientos "M" para eliminación de resultados sobre recursos compartidos

Fuente: Pérez S., Apuntes de clase, 2012

Determinación de la participación no controladora

La controladora determinara la propiedad ajena, la cual se deberá presentar en el balance general consolidado separado de los pasivos y del capital contable. En las columnas correspondientes de la siguiente Hoja de Trabajo puede verse el modo de determinar la Participación No-controladora.

Fuente: Pérez S., Apuntes de clase, 2012

Preparación de los Estados Financieros Consolidados: A partir de la información elaborada en la Hoja de Trabajo, se clasifican las cuentas para la obtención de los Estados Financieros.

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