Introducción
La depreciación y el agotamiento, se relacionan con los ingresos y gastos de un período, en el cual un bien del Activo Fijo ha sido utilizado para generar beneficios. Este uso o servicio del bien, al significar una expiración de activos, se convierte en un gasto por un proceso de asignación, durante la vida útil del mismo. La depreciación determinada periódicamente en la actividad industrial forma parte del costo de producción por ser una transferencia de un valor del activo fijo a otro tipo de activo; mientras tanto que en la actividad comercial es considerada como una pérdida del período. La depreciación, como el agotamiento, son cálculos estimativos y no exactos, pero en todo caso tienden a aproximarse en lo posible a una realidad dada.
En la actualidad el tema de la depreciación, es uno de los problemas más discutidos en la profesión contable, por ello, nos limitaremos a hablar en este apéndice, de la base conceptual de los métodos de cálculo y de su proceso de contabilización, tal como se lo emplea en la actualidad, sin entrar en especulaciones de teoría contable.
Es la reducción del valor histórico de las propiedades, planta y equipo por su uso o caída en desuso. La contribución de estos activos a la generación de ingresos del ente económico debe reconocerse periódicamente a través de la depreciación de su valor histórico ajustado. Con el fin de calcular la depreciación de las propiedades, planta y equipo es necesario estimar su vida útil y, cuando sea significativo, su valor residual.
La depreciación periódica se debe determinar en forma sistemática y por métodos de reconocido valor técnico como el de línea recta, suma de los dígitos de los años, unidades de producción o aquel que mejor cumpla con la norma básica de asociación.
El problema principal consiste en determinar que proporción del activo debe tomarse para un período determinado. Con este fin se han propuesto varios métodos: Método de la línea recta, Método de la Suma de los Dígitos Anuales, Método de la Doble Disminución de Saldo, etc.
Causas de la depreciación
1. La duración física del activo; se incluyen las causa por:
Agotamiento
Desgaste
Envejecimiento
2. La duración económica del activo; se incluyen las causas por:
Explotación por tiempo limitado
Envejecimiento técnico
Envejecimiento económico
3. La duración del activo según la contabilidad; se incluyen las causas por:
Consolidación
Política de dividendos
Políticas tributarias
El activo se retira por dos razones: factores físicos (como siniestros o terminación de la vida útil) y factores económicos (obsolescencia).
Los factores físicos son desgaste, deterioro, rotura y accidentes que impiden que el activo funcione indefinidamente.
Los factores económicos o funcionales se pueden clasificar en tres categorías: insuficiencia (el activo deja de serle útil a la empresa), sustitución (reemplazo del activo por otro mas eficiente) y la obsolescencia del activo.
Cálculo de la depreciación
Para poder calcular la depreciación hay que tener en cuenta:
El valor a depreciar
El valor de residual o de salvamento
La vida útil
El método a aplicar
TASA REDEPRECIACIÓN O TASA DE RECUPERACIÓN (d)
Es la fracción del costo inicial de un activo, que se elimina por depreciación cada año. Normalmente se expresa en porcentaje. Esta tasa puede ser la misma cada año, denominándose entonces, tasa de línea recta (ejemplo método de depreciación en línea recta y método del porcentaje fijo), o puede ser diferente para cada año del período de recuperación.
La depreciación es una deducción permitida en impuestos incluida en los cálculos del impuesto de renta mediante la relación:
Impuestos = (ingreso – deducciones)(tasa de impuestos)
Al ser la depreciación una deducción permitida para los negocios (junto con salarios y sueldos, materiales, arriendo, etc.), reduce los impuestos sobre la renta.
Los modelos de depreciación utilizan reglas, tasas y fórmulas aprobadas por el gobierno para representar el valor actual en los libros de la compañía. El monto de la depreciación, DC, calculado de ordinario en forma anual, no refleja necesariamente el patrón del uso real del activo durante su posesión. Los cargos de depreciación anuales son deducibles de impuestos para las corporaciones de EE.UU.
Métodos para calcular la depreciación
1) MÉTODO DE LA LÍNEA RECTA
Es el método que las leyes de Guatemala y las de varios países americanos usan, incluyendo Estados Unidos.
Se calcula restándole al valor original del activo un valor de rescate en dinero (valor de salvamento, que se define como el valor monetario estimado que tendrá el activo al final de su vida útil).
La resta anterior se divide entre el número de años de vida útil del activo:
Si se aplican fracciones se obtendrá la depreciación fraccionaria, que puede expresarse en porcentaje.
Por ejemplo:
Valor original = 50,000
Valor de rescate = 20% del valor original = 10,000
Numero de años de vida útil = 10
D = ((50,000 – 10,000)/10) = 4,000 / anual
%D/año = (4,000/50,000) x 100 = 8.0%
Este valor es el porcentaje de depreciación anual respecto al valor original del activo que deberá capitalizarse.
Gráfica No. 1. Depreciación Línea Recta
2) MÉTODO DE LA SUMA DE LOS DIGITOS DEL AÑO
Este método es adecuado desde el punto de vista rentabilidad del proyecto, la cual mejora si se aplica una depreciación acelerada. Con este método el valor del activo se deprecia más en los primeros años de su vida útil y se deprecia menos en los últimos.
Gráfica No. 2. Depreciación por Suma de Dígitos
MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN ACELERADA
A estos métodos pertenece el de Saldo Decreciente o Porcentaje Fijo (SD) y el de Doble Tasa de Saldo Decreciente, también llamado método del saldo decreciente doble y se identifica por SDD.
3) MÉTODO DEL PORCENTAJE FIJO Consiste en calcular un porcentaje "f" fijo de descuento de depreciación, el cual se va aplicando cada año al valor monetario residual del activo fijo, producto de descuentos anuales anteriores.
Se calcula así:
Donde: n = años de duración del proyecto
VR= valor de rescate del activo fijo
P = precio inicial del activo fijo
Este método proporciona una depreciación rápida durante los primeros años. Los gastos por depreciación, en cualquier año, son el producto de una razón constante por su valor respectivo, del año anterior. El valor del activo o saldo del costo no amortizado del activo y el gasto por depreciación, disminuyen una razón constante.
Si la vida útil del activo es "n" años, de acuerdo al método de la línea recta, la tasa de depreciación será 1/n.
Para el ejemplo anterior, tenemos:
%D = (1 – (10,000/50,000)1/10) x 100 = 14.87%
Gráfica No. 3. Depreciación por Porcentaje Fijo
4) MÉTODO DE DOBLE TASA DE SALDO DECRECIENTE
Este método se caracteriza por utilizar una tasa de depreciación igual a 2/n y se dice que es la máxima:
De acuerdo con las leyes fiscales, los gastos por depreciación se calculan multiplicando el valor no amortizado al comienzo de cada año, por su tasa. Es de notar que este método no toma en cuenta el valor de rescate asumido.
El valor del activo fijo al final de cualquier año se calcula de la siguiente manera:
Para el ejemplo anterior, tenemos:
Gráfica No. 4. Depreciación por Doble Saldo
5. SISTEMA MODIFICADO ACELERADO DE RECUPERACION DE COSTOS (SMARC) – MODIFIED ACCELERATED COST RECOVERY SYSTEM (MARCS)
Este método de depreciación acelerada está propuesto por Estados Unidos para su empleo universal. Es el único método de depreciación aprobado por todos los estados de ese país. El método fue introducido por la ley estadounidense llamada Ley de Recuperación Económica en 1981, como sistema acelerado de recuperación de Costos (SARC) y modificado en 1986 a su forma actual, por la ley estadounidense llamada Ley de Reforma Tributaria, en la que se le nombró como Sistema Modificado Acelerado de Recuperación de Costos (SMARC), (MARCS) por sus siglas en inglés.
Este método supone un valor de rescate VR = 0, aunque exista un valor de rescate positivo que sea realizable.
FORMULAS PARA CALCULAR LA DEPRECIACIÓN "Dt" Y EL VALOR EN LIBROS "VLt" CON EL METODO (SMARC)
Se aplican tasas establecidas dt para calcular la depreciación
El periodo de recuperación de la propiedad real (obra civil), es comúnmente de 39 años.
Sin embargo, en muchos casos es posible ajustar una recuperación anual a los 27.5 años.
DETERMINACIÓN DE LAS TASAS SMARC
Las tasas de depreciación SMARC incorporan una forma de cambio de SDD a LR para todos los periodos de recuperación SDG (sistema de depreciación general) de 3 a 20 años.
Se utiliza la conversión de mitad de año y cualquier valor en libros restante en el año n, se deduce en el año n + 1. Además, se supone un VR = 0, teórico para todos los programas de depreciación SMARC.
Las Tasas SMARC, se calculan así:
Además, para todos n = 3, 5, 7, 10, 15, 20
Finalmente,
Se muestran las tasas SMARC en la siguiente tabla.
Tabla 1. TASAS DE RECUPERACIÓN dt APLICADAS AL PRECIO INICIAL P MEDIANTE EL MÉTODO SMARC
Tasa de depreciación (%) para cada período de recuperación SMARC en años | ||||||
Año | n = 3 | n = 5 | n = 7 | n = 10 | n = 15 | n = 20 |
1 2 3 4 5 | 33.33 44.45 14.81 7.41 | 20.00 32.00 19.20 11.52 11.52 | 14.29 24.49 17.49 12.49 8.93 | 10.00 18.00 14.40 11.52 9.22 | 5.00 9.50 8.55 7.70 6.93 | 3.75 7.22 6.68 6.18 5.71 |
6 7 8 9 10 | 5.76 | 8.92 8.93 4.46 | 7.37 6.55 6.55 6.55 6.55 | 6.23 5.90 5.90 5.91 5.90 | 5.29 4.89 4.52 4.46 4.46 | |
11 12 13 14 15 | 3.28 | 5.91 5.90 5.91 5.90 5.91 | 4.46 4.46 4.46 4.46 4.46 | |||
16 17 – 20 21 | 2.95 | 4.46 4.46 2.23 | ||||
Aplicando para los datos dados del ejemplo anterior, tenemos:
Gráfica No. 5. Depreciación SM ARC
MÉTODOS DE AGOTAMIENTO
El agotamiento, aunque similar a la depreciación, es aplicable solamente a los recursos naturales. Cuando se extraen los recursos, éstos no pueden ser remplazados o vueltos a comprar en la misma forma que puede serlo una máquina, un computador o una estructura. Por consiguiente, el agotamiento es aplicable a depósitos naturales extraídos de minas, pozos, canteras, depósitos geotérmicos, bosques y similares. Hay dos métodos de agotamiento: el agotamiento por costos y el agotamiento porcentual.
El agotamiento por costos, al cual se hace referencia algunas veces como agotamiento de factor, se basa en el nivel de actividad o uso, no en el tiempo, como en la depreciación. Éste puede aplicarse a la mayoría de los recursos naturales. El factor de agotamiento por costos es la razón del costo inicial de la propiedad con respecto al número estimado de unidades recuperables.
El agotamiento porcentual, el segundo método de agotamiento, es una consideración especial dada para recursos naturales. Cada año puede agotarse un porcentaje constante dado del ingreso bruto del recurso siempre que éste no exceda el 50% del ingreso gravable de la compañía. Entonces, anualmente la cantidad agotada se calcula como:
Porcentaje de la cantidad agotada = porcentaje X ingreso bruto de la propiedad
La cuantía del agotamiento cada año puede determinarse utilizando bien sea el método de costo o el método de porcentaje, como lo permite la ley. Por lo común, la cuantía del agotamiento porcentual se prefiere debido a la posibilidad de cancelar más del costo original de la inversión. Sin embargo, la ley también exige que se prefiera la cuantía de agotamiento por costos si el agotamiento porcentual es menor en cualquier año.
El trabajo presente trata acerca de los conceptos y métodos usados para el cálculo de la depreciación y el agotamiento. Podemos concluir que la depreciación es más que todo un método que nos permite recuperar la inversión del capital. En cuanto al agotamiento, el cálculo de este también nos permite recuperar la inversión pero en este caso seria la de los recursos naturales.
De los proyectos que se analizan después de impuestos podemos concluir lo siguiente; Los efectos de línea base del financiamiento con deuda y con patrimonio pueden ser significativamente diferentes en el flujo de efectivo neto después de impuestos (FEN) dependiendo de los porcentajes de financiamiento con deuda y con patrimonio de la inversión.
Enviado por:
Iván José Turmero Astros