Contabilidad de costos

REFERENCIA:

MANUAL DE ESTUDIO DE LA: UNIVERSIDAD SAN MARTIN DE PORRES Y UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL

Pautas para el estudio y los trabajos de aplicación

• Este Manual deberá ser utilizado por el alumno como una guía de estudio, siendo el objetivo que el alumno conozca con anticipación los temas a tratarse en cada sesión o clases programada, a fin que se prepare leyendo el tema o temas relacionados. No debe olvidar el alumno, que el estudio previo de los temas indicados en este manual y las indicadas por el profesor, conducirá a un mejor entendimiento de la cátedra. Y podrá propiciar un debate colectivo del tema leído; en otros casos, servirá para una lectura que complemente las explicaciones recibidas durante las sesiones deaprendizaje.

• Después de la lectura comprensiva efectuada deberás desarrollar las actividades de aplicación propuestas en el Manual. Algunos trabajos son individuales y otros son para desarrollarse en grupos. Pueden ser realizados en aula, o requerir de trabajo de campo; ambas modalidades fortalecen la capacidad de autoaprendizaje del estudiante.

• También deberá resolver las cuestiones planteadas en la auto evaluación al final de cada tema. Si tuvieras dificultad consulta a tu profesor o efectúa investigaciones puntuales.

DIAGRAMA DE CONTENIDOS

UNIDAD I: 

Sistemas de costo tradicional

REGIMENES DE PRODUCCION.-

Al clasificar las industrias de transformación de acuerdo con su régimen de producción específico, observaremos un orden creciente de complejidad, desde el punto de vista de la contabilidad y el cálculo de costos. Partiendo de aquellas industrias en que la producción sigue una línea de operacionesconsecutivas de manufactura, que concluye en los productos elaborados -régimen simple o lineal- hasta llegar a las más complicadas, o sea, las de producción simultánea, a través de procesos transformativos conjuntos.

• Régimen simple o lineal.- En este tipo de industrias, una o varias materias primas principales se someten a uno o varios procesos consecutivos de transformación, hasta la obtención del o de los productos elaborados.

• La producción, en estas condiciones, asume la forma de una o varias líneas rectas, de principio o fin. Podríamos citar como ejemplo de este tipo de industrias la fabricación del papel, en que la madera se sujeta a varios procesos consecutivos: trozado, descortezado, hervido, formación de pasta, coloración, refinación y secado, hasta la obtención de papeles de diferentes pesos y para distintos usos.

• Régimen convergente.- En estas industrias los productos se transforman inicialmente a través de procesos separados y, posteriormente, las partes semielaboradas se arman en un proceso, que puede ser el final o el primero de otra nueva línea de procesos consecutivos. Cuando las partes semielaboradas en varios procesos previos separados que se conjugan en el nuevo proceso transformativo son dos: Un régimen doble de fabricación, como sucede en la fabricación de cemento; y los regímenes de producción convergente múltiple, y los ejemplos de este régimen de producción sería la industria automotriz, la maquinaria en general la relojera, la naviera, etc.

• Régimen conjunto, simultaneo o divergente.- En este industrias ocurre lo contrario al de las industrias de producción convergente, ya que en ellas se separan los productos que anteriormente representaban un conjunto, en tanto que en éstas se unen los que originalmente constituían productos separados. Como ejemplos podemos mencionar las industrias de refinación de petróleo crudo, la industria empacadora de carne.

Definición.- Es el conjunto de procedimientos utilizados para:

• La recopilación de los gastos identificados con el proceso productivo.

• La asignación de los gastos a los distintos artículos elaborados.

• La determinación de los costos unitarios de producción.

Clasificación.- Los sistemas de costos se pueden clasificar:

Cuadro general de los sistemas de acumulación de costos

Costeo por Absorción

Materiales Directos

Mano de Obra Directa

Costos Indirectos Variables de Fabricación

Costos Indirectos Fijos de Fabricación

Costeo Directo

Materiales Directos

Mano de Obra Directa

Costos Indirectos Variables de Fabricación

Según el tipo de producción: Las industrias de transformación por su forma de producir, se dividen en dos grupos: PRODUCCION POR ORDEN y

PRODUCCION POR PROCESO.

• Por Ordenes Específicas.- Los costos por órdenes específicas son aplicables a las industrias cuyo proceso de producción tiene un carácterinterrumpido, lotificado que responde en cada caso a ordenes o instrucciones concretas y especificas de producir uno o varios artículos o un conjunto similar de los mismos.

• Características:

• Producción lotificada.

• Producción variada.

• Condiciones más flexibles de producción.

• Costos específicos.

• Control más analítico.

• Tendencia a costos individualizados.

• Sistema más costoso.

• Costos fluctuantes.

• Ventajas:

• Da a conocer con todo detalle el costo de producción de cada artículo.

• Pueden hacerse estimaciones futuras con base en los costos anteriores.

• Puede saberse que órdenes han dejado utilidad y cuáles perdida.

• Se conoce la producción en proceso sin necesidad de estimarla.

• Desventajas:

• Su costo de operación es muy alto.

• Se requiere mayor tiempo para obtener los costos.

• Existen serias dificultades en cuanto al costo de entregas parciales.

• Industrias a las que se aplica este sistema:

• Juguetes

• Muebles

• Construcciones

• Maquinarias

• Alimentos balanceados.

• Por Procesos Continuos. Este proceso es aplicable a las industrias cuyo proceso no está sujeto a interrupciones, sino que se desarrolla en forma continua e interrumpida, mediante una afluencia constante de materias primas a los procesos transformativos.

En el caso de que toda la producción se inicie y termine en dicho período, el costo unitario se obtiene dividiendo el costo total acumulado entre las unidades producidas. Las empresas que trabajan a base de procesos, miden la producción en unidades como: kilos, litros, metros, etc.

En este tipo de industrias no es posible identificar en cada unidad terminada los elementos del costo primo.

• Características.-

• Producción continua.

• Producción uniforme

• Condiciones más rígidas de producción

• Costos promediados

• Control más global

• Tendencia a costos más generalizados

• Sistema más económico

• Costos estandarizados

• Industrias a las que se aplica este sistema:

• Fundiciones

• Vidrio

• Cerveza

• Fósforos

• Cemento

• Harina de pescado

• Papel

• Azúcar

Según el momento en que se determinan.- Se dividen en:

Costos Históricos o Reales.- Son aquellos que se obtienen después de que el producto ha sido elaborado. El hecho de esperar las conclusiones de cada período de costos, para determinar los costos de producción de los artículos terminados en él, se debe a la necesidad de acumular los costos indirectos a lo largo del período, para aplicarlos sobre diferentes bases a cada uno de los artículos producidos.

Según sea el tipo de producción de la empresa, los costos reales puede operarse:

• Por ordenes específicas

• Por clases (grupo de productos similares en cuanto a su forma elaboración, presentación y costo).

• Por operaciones

• Por procesos.

• Combinados (por órdenes y por procesos).

Costos Predeterminados.- Son aquellos que se calculan antes de fabricarse el producto y se dividen en: costos estimados y costo estándar; cualquiera de estos tipos de costos predeterminados, pueden operarse por órdenes específicas, por procesos, o por cualquiera de las derivaciones de estos, de acuerdo al tipo de producción de la empresa.

• Costos estimados.- Son aquellos que se calculan sobre bases experimentales antes de producirse el artículo, y tienen como finalidad pronosticar los elementos del costo; dado que los costos estimados solo indica lo que puede costar un artículo producido, al hacerse la comparación con los reales, se obtendrán diferencias, que se tendrán que ajustar.

• Costo estándar.- Es el cálculo hecho sobre bases técnicas para cada uno de los elementos del costo, a efecto de determinar lo que un producto debe costar; la aplicación del costo estándar requiere de la integración y funcionamiento de un control presupuestal de todos los elementos que intervienen en la producción, los costos estándar pueden ser: CIRCULANTES (indican la meta a llegar) y FIJOS O BASICOS (se utiliza como índice de comparación).

Según los elementos que lo integran.- Se clasifican:

Costos Directos.- En este sistema, sólo se asignan al producto los costos variables de producción, al usar este sistema se elimina el problema del efecto del volumen sobre los costos fijos.

Costos por Absorción.- En este sistema los costos unitarios de producción, se determinan utilizando todos los costos incurridos, sean estos fijos o variables.

Centros de costos.- Esta representado por el conjunto de actividades y funciones relativamente homogéneas de las que se hace responsable a un funcionario o supervisor determinado; y se clasifican:

Directos o de producción.- Son aquellos en los que se lleva materialmente a cabo la transformación física o química de los productos elaborados por la empresa.

Indirectos o de servicio.- Son aquellos departamentos existentes dentro de la planta fabril cuya misión no consiste precisamente en llevar a cabo la transformación material de los productos, sino contribuir indirectamente al desarrollo de actividades.

Mixtos.- Su propio nombre lo indica, son aquellos existentes dentro de algunas industrias que participan de ambas características.

Definición.-

Este sistema es el más apropiado cuando los productos manufacturados difieren en cuanto a los requerimientos de materiales y de conversión. Cada producto se fabrica de acuerdo a las especificaciones del cliente, y el precio cotizado se asocia estrechamente al costo estimado. El costo incurrido en la elaboración de una orden de trabajo específica debe asignarse, por tanto, a los artículos producidos. Algunos ejemplos de tipos de empresas que pueden utilizar el costeo por órdenes de trabajo son de impresión, astilleros, aeronáutica, de construcción y de ingeniería

En este sistema, los tres elementos básicos del costo (materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación) se acumulan de acuerdo con los números asignados a las órdenes de trabajo. El costo unitario de cada se obtiene dividiendo las unidades totales del trabajo por el costo total de éste. Una hoja de costos se utiliza para resumir los costos aplicables a cada orden de trabajo. Los gastos de venta y administrativos, que se basan en un porcentaje del costo de manufactura, se especifican en la hoja de costos para determinar el costo total.

Para que un sistema de costos por órdenes de trabajo funcione de manera adecuada es necesario identificar físicamente cada orden de trabajo y separar sus costos relacionados. Las requisiciones de material directo y los costos de mano de obra directa llevan el número de la orden de trabajo específica; los costos indirectos de fabricación por lo general se aplican a órdenes de trabajos individuales con base en una tasa de aplicación predeterminada de costos indirectos de fabricación. Es posible determinar la ganancia o la pérdida para cada orden de trabajo.

FLUJO DE COSTOS: La empresa DASE S.A. recibe un pedido el 17 de junio de una mesa grande para conferencias, hecha sobre medidas, con sillas de la misma madera y ciertas unidades de estantería a un precio total de S/. 12,000.00, la empresa que hizo el pedido desea la entrega más tardar el 10 de julio.

Se utilizará la orden de trabajo 85 para este pedido.

Compra de materiales.- El 3 de julio el departamento de compras recibió S/. 11,000.00 en materiales. Las compras de los materiales son a crédito y el pago se efectúa después. (No todos los materiales serán utilizados en la orden de trabajo 85).

20 láminas de madera caoba (73A61 a S/.500/lámina) 10,000

100 galones de tintura (27530, a S/. 5/galón) 500

15 cajas de pegante (67G21) a S/. 20/caja) 300

5 cajas de clavos (13N13 a S/. 40/caja) 200

11,000

Consumo de materiales.- El 3 de julio el departamento de producción solicitó los siguientes materiales y comenzó a trabajar en la orden de trabajo 85:

Material directo:

Madera caoba (5 láminas a S/. 500/una) 2,500

Materiales indirectos:

(No se utilizarán todos los materiales indirectos)

Tintura (10 Gln. A S/.5) 50

Pegante (una caja a S/.20) 20

Clavos (una caja a S/.40) 40 110

2,610

Costo de la Mano de Obra.-

El departamento de producción incurrió en los siguientes costos de nómina para la semana que termina el 7 de julio:

Mano de obra directa:

Para la orden de trabajo 73 300

Para la orden de trabajo 85 3,500

Mano de obra indirecta: 1,000

4,800

Costo indirectos de fabricación reales.-

Se incurrió en otros costos indirectos por un total de S/. 2,000.00, para la semana que termina el 7 de julio. Los costos indirectos de fabricación reales no se cargan directamente a las ordenes de trabajo; por el contrario, se utiliza una tasa predeterminada para la aplicación de los costos indirectos de fabricación.

Costos indirectos de fabricación aplicados.-

Los C.I.F. se aplicaron a una tasa del 75% del costo de la M.O.D. para la orden de trabajo 85.

Terminación de la orden de trabajo.-

La orden de trabajo 85 se terminó el 7 de julio y se transfirió a la bodega de artículos terminados.

Venta de la Orden de Trabajo.-

La empresa que solicitó el pedido retiró la orden de trabajo de orden 85 el 10 de julio. El pago se realizará en 20 días.

Los siguientes asientos en el libro de Diario e informes corresponden a la semana que termina el 7 de julio.

Compra de Materiales.-

Las materias primas y los suminsitros empleados en la producción se solicitan mendiante el departmento de compras. Estos materiales se guardan en la bodega de materiales, bajo el control de un empleado y sólo se entregan en elmomento de presentar una solicitud a probada de manera apropiada. El asiento 1 registra al compra de materiales (suponiendo que se emplea uns istema de inventario perpetuo):

Asiento 1:

MATERIA PRIMA/MATERIALES 11,000

TRIBUTOS POR PAGAR 1,980

PROVEEDORES 12,980

Consumo de Materiales.-

El documento fuente para el consumo de materiales es la requisición de materiales:

Asiento 2:

PRODUCCION EN PROCESO O/Trabajo 85 2,500

COSTOS INDIRECTOS POR DISTRIBUIR 110

MATERIA PRIMA/MATERIALES 2,610

Cada cuenta de inventario de trabajo en proceso se registra en un libro mayor auxiliar.

Costo de la Mano de Obra.-

Hay dos documentos fuentes para la mano de obra en un sistema de costeo por ordenes de trabajo:

Una tarjeta de tiempo y una boleta de trabajo.

Se dispone de la siguiente información:

• 10 empleados trabajaron 40 horas cada uno, exclusivamente en la o/trabajo 85. Su taza salarial es de S/.8.00 la hora (10 x 40 x S/.8 por hora = S/. 3,200.00 de la MOD) para la orden de trabajo 85.

• 2 empleados (X y E) trabajaron 40 horas cada uno; 20 horas cada uno en la o/trabajo 85 y 20 horas en cada o/trabajo 73 u taza salariales de S/.7.50 por hora (2 por 20xS7.5=S/.300.00 para la MOD), para la o/trabajo 85 al igual que la o/trabajo 73.

• Los salarios de los supervisores y personal de mantenimiento en el departamento de producción sumaban un total de S/.1,000.00.

El total de la nómina se calcula:

10 empleados (400Hr. X S/. 8.00 por hora) S/. 3,200.00

2 empleados (80 Hr. X S/.7.50 por hora) 600.00

Supervisores y mantenimiento 1,000.00

4,800.00

El asiento 3 se registra:

Inv. de trabj. en proceso, orden de trabajo 73 300.00

Inv. de trabj. en proceso o/trabj. 85 (3,200 + 300) 3,500.00

Control de CIF. Departamento de producción 1,000.00

Nómina por pagar 4,800.00

En este ejemplo se ignoran las retenciones a la nómina.

Costos Indirectos de Fabricación.-

Es el tercer elemento que debe incluirse en la determinación del costso total en un sistema por costeo de ordenes de trabajo. Hay un documento fuente para el cálculo del CIF: La hoja de trabajo.

Los CIF incurridos por el departamento de producción para la semana que termina el 7 de julio totalizaron S/.3,110.00, este total comprende:

Materiales indirectos S/ 110.00

MOI 1,000.00

Depreciación maquinaria 220.00

Depreciación fábrica 290.00

Servicios Generales 490.00

Varios 1,000.00

3,110.00

El asiento 4 registra los CIF (excepto los materiales indirectos, que se registraron en el asiento 2 y la MOD, que se registraron en el asiento 3).

Asiento 4:

COSTOS INDIRECTOS POR DISTRIBUIR Cta.Control 2,000.00

Depreciación acumulada maquinaria 220.00

Depreciación fábrica 290.00

Servicios Generales por pagar 490.00

Cuentas varias por pagar 1,000.00

El asiento 4 registra el saldo de los costos incurridos por el departamento de producción. En este ejemplo los departamento de producción acumulan los CIF; sin embargo, debe tenerse en cuenta que estos costos pueden registrarse para toda la fábrica y luego distribuirse a los departamentos de producción para su asignación final a las ordenes de trabajo.

Para este caso el departamento de producción aplica los CIF a una taza del 75%, del costo de la MOD. El costo total de la MOD para la orden de trabajo 85 fue de S/. 3,500.00. Por tanto los CIF aplicado, serán de S/. 2,625.00 (76% de 3,500).

En el asiento 105 se registra la aplicación del CIF a la o/trabajo:

Asiento 5:

PRODUCCION EN PROCESO O/Trab 85 2,625.00

COSTOS INDIRECTOS POR DISTRIBUIR Cta.Control 2,625.00

Hoja de costos por órdenes de trabajo.-

Resume el valor de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación aplicados para cada orden de trabajo procesada. La información de costos de los materiales dierctos y de la mano de obra directa se obtiene de las requisiciones de materiales y de los resúmenes de mano de obra, y se registra en la hoja de costos por

órdenes trabajo diaria o semanalmente. Con frecuencia, los costos indirectos de fabricación se aplican al final de la orden de trabajo, así como los gastos de ventas y administrativos.

Las hojas de costos se diseñan para sumunistrar la información requerida por la gerencia y, por tanto, variará según las necesidades de la gerencia.

En el asiento 6 se transfiere los artículos terminados de la cuenta inventario de trabajo en proceso a la cuenta de inventario de artículos terminados para la orden de trabajo 85 (mat. directos S/.2,500 + MOD S/. 3,500.00 + CIF S/. 2,625.00)

Asiento 6

PRODUCTOS TERMINADOS 8,625.00

PRODUCCION EN PROCESO O/TRAB 085 8,625.00

El asiento 7 registra el despacho de la orden de trabajo 85.

CUENTAS POR COBRAR 14,160.00

COSTO DE LOS ARTÍCULOS VENDIDOS 8,625.00

PRODUCTOS TERMINADOS 8,625.00

VENTAS 12,000.00.

TRIBUTOS POR PAGAR 2,160,00

UNIDAD II:

Sistemas de costeo por procesos

Definición.-

Es un sistema de acumulación de costos de producción por departamento o centro de costos. Un departamento es una división funcional principal en una fábrica donde se realizan procesos de manufactura relacionados. Cuando dos o más procesos se ejecutan en un departamento, puede ser conveniente dividir la unidad departamental en centros de costos. A cada proceso se le asignaría un centro de costos, y los costos se acumularían por centros de costos en lugar de por departamentos.

Durante agosto se puso en proceso 2,000 unidades en el departamento A; durante el mes, se incurrió en los sgte. Costos: materiales directos $ 2,000; mano de obra directa $1,000 y costos indirectos de fabricación, $500. Al final del mes, 1,500 unidades se terminaron y se transfirieron al departamento B.

EL OBJETIVO de un sistema de costeo por procesos es determinar qué cantidad de los $2,000 en los materiales directos, $1,000 en mano de obra directa y $500 en costos indirectos de fabricación se aplica a las 1,500 unidades terminadas y transferidas al departamento B, y qué cantidad se aplica a las 500 unidades aún en proceso en el departamento A.

Un sistema de costeo por procesos tiene las siguientes características:

• Los costos se acumulan por departamento o centros de costos.

• Cada departamento tiene su propia cuenta de inventario de trabajo en proceso en el libro mayor general.

• Las unidades equivalentes se emplean para expresar el inventario de trabajo en proceso en términos de las unidades terminadas al final de un periodo.

• Los costos unitarios se determinan por departamento o centro de costos para cada periodo.

• Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se transfieren al siguiente departamento o al inventario de artículos terminados.

• Los costos totales y los costos unitarios para cada departamento se agregan, analizan y calculan de manera periódica mediante el uso de los informes del costo de producción por departamento

Se utilizan:

• En industrias de transformación (textiles, fundiciones, fábrica cemento).

• En explotaciones mineras.

• En servicios públicos.

COMPARACION DE SISTEMAS DE ACUMULACION DE COSTOS POR PROCESOS Y POR ORDENES DE TRABAJO:

Un sistema de acumulación de costos por órdenes de trabajo es el más apropiado cuando un producto o lote de productos se manufactura de acuerdo a las especificaciones de un cliente. Un sistema de acumulación de costos por procesos se emplea cuando los productos se manufacturan mediante técnicas de producción masiva o procesamiento continuo. El costeo por procesos es adecuado cuando se producen productos homogéneos en grandes volúmenes.

En un sistema de acumulación de costos por órdenes de trabajo, los tres elementos del costo de un producto se acumulan según órdenes de trabajos identificables.

En un sistema de costeo por procesos, los tres elementos básicos del costo de un producto se acumulan de acuerdo con el departamento o centros de costos.

COMPARACION DE SISTEMAS DE COSTEO POR PROCESOS Y POR ORDENES DE TRABAJO.

Sistema de Costeo por Órdenes de Trabajo

ITP = Inventario de Trabajo en Proceso.

Sistema de Costeo por Procesos

FLUJO DE SISTEMA.- Hay cuatro tipos de flujos:

• Flujo físico.- Las unidades y los costos fluyen juntos a través de un sistema de costeo por procesos. La siguiente ecuación resume el flujo físico de las unidades en un departamento.

• Flujo secuencial.- En un flujo secuencial del producto, las materias primas iniciales, se colocan en proceso en el primer departamento y fluyen a través de cada departamento de la fábrica; los materiales adicionales pueden o no agregarse en los otros departamentos.

• Flujo paralelo.- En un flujo paralelo del producto, el material directo inicial se agrega durante diversos procesos, empezando en diferentes departamentos y luego uniéndose en un proceso o procesos finales.

• Flujo selectivo.- En un flujo selectivo del producto, se fabrican varios productos a partir de la misma materia prima inicial.

Procedimientos contables.-

Materiales Directos.- El asiento en el libro diario para registrar el consumo de $10,000 en materiales directos en el departamento A, durante el periodo, es el siguiente:

PRODUCCION EN PROCESO, departamento A 10,000

MATERIALES Y SUMISTROS 10,000

Los materiales directos se agregan siempre al primer departamento de procesamiento, pero usualmente también se agregan a otros departamentos. El asiento en el libro diario sería el mismo para los materiales directos que se agregan en los departamentos posteriores de procesamiento.

Mano de Obra Directa.- El asiento para distribuir los costos de mano de obra directa de $5,000 para el departamento A, de $6,200 para el B y de $4,800 para el C, es como sigue:

PRODUCCION EN PROCESO, departamento A 5,000

PRODUCCION EN PROCESO, departamento B 6,200

PRODUCCION EN PROCESO, departamento C 4,800

REMUNERACIONES POR PAGAR 16,000

Los valores que se cargan a cada departamento se determinan por las ganancias brutas de los empleados asignados a cada departamento. El costeo por procesos reduce el volumen de trabajo rutinario requerido para asignar los costos de la mano de obra.

Costos Indirectos de Fabricación.- En un sistema de costeo por procesos, los costos indirectos de fabricación pueden aplicarse usando cualquiera de los dos métodos siguientes: El primer método, aplica los costos indirectos de fabricación al inventario de trabajo en proceso a una tasa de aplicación predeterminada. Esta tasa se expresa en términos de alguna actividad productiva común (por ejemplo, 150% de los costos de mano de obra directa). Los CIF reales se acumulan en una cuenta de control de costos indirectos de fabricación. Si se supone una tasa del 150% del costo de la mano de obra directa en el ejemplo anterior, se realiza el siguiente asiento:

PRODUCCION EN PROCESO, Dpto. A ($5,000 x 150%) 7,500

PRODUCCION EN PROCESO, Dpto. B ($6,200 x 150%) 9,300

PRODUCCION EN PROCESO, Dpto. C ($4,800 x 150%) 7,200

Costos indirectos de fabricación aplicados 24,000

Cuando el volumen de producción o los costos indirectos de fabricación fluctúan de manera sustancial de un mes a otro, es apropiada una tasa de aplicación predeterminada de CIF con base en la capacidad normal, puesto que elimina las distorsiones en los costos unitarios mensuales causadas por tales fluctuaciones.

El segundo método carga los costos de fabricación reales incurridos al inventario de trabajo en proceso. En el caso en que el volumen de producción y los costos indirectos de fabricación permanecen relativamente constantes de un mes a otro, la capacidad esperada se considera como el nivel de actividad del denominador. En un sistema de costeo por procesos, donde hay una producción continua, pueden emplearse ambos métodos.

Informe del Costo de Producción.- Es un análisis de la actividad del departamento o centro de costos para el periodo. Todos los costos imputables a un departamento o centro de costos se presentan según los elementos del centro de costo.

Un informe del costo de producción para cada departamento puede prepararse siguiendo un enfoque de cuatro pasos. Cada paso representa un planseparado y los cuatro planes juntos constituyen un informe del costo de producción.

• Paso 1: Contabilizar el flujo físico de unidades (plan de cantidades)

• Paso 2: Calcular las unidades de producción equivalente (plan de producción equivalente)

• Paso 3: Acumular los costos, totales y por unidad, que van a contabilizar por departamento (plan de costos por contabilizar).

• Paso 4: Asignar los costos acumulados a las unidades transferidas o todavía en proceso (plan de costos contabilizados).

Estos planes se ILUSTRAN en los informes de producción de la compañía Rey, la cual produce muñecos ELVIS en dos departamentos: A es el Dpto. de moldeado que produce el cuerpo, la guitarra, las gafas, la ropa y el empaque para los muñecos. B es el Dpto. de ensamblaje. Esta compañía utiliza un proceso de manufactura de flujo constante (o sea un proceso de producción continua, no se requieren órdenes de trabajo).

Los siguientes datos son con relación a la producción de compañía Rey para setiembre del presente año:

Informe del costo de producción, Dpto. A

DPTO B: INFORME DEL COSTO DE PRODUCCION:

La principal diferencia entre un informe del costo de producción para el primer departamento (Dpto. A en este ejemplo) y el de los últimos departamentos (Dpto. B en este ejemplo) es que los departamentos subsecuentes tienen una sección de transferidos.

Paso 1: Cantidades: Se ilustra en el informe de costo de producción B.

Paso 2: Producción Equivalente: No hay nada diferente.

No hay producción equivalente en el departamento B para materiales directos porque este no los agregó.

Paso 3: Costos por Contabilizar: La única diferencia en este plan es que los departamentos siguientes tienen una sección "costo del departamento anterior" que se utiliza para contabilizar los costos que se transfieren, las unidades y el costo unitario.

Paso 4: Costos contabilizados: Al calcular los costos del inventario de trabajo en proceso para el departamento B, es necesario incluir los costos del departamento anterior.

Informe del costo de producción, Dpto. B

Los asientos en el libro diario para la compañía Rey serían así:

Departamento A:

1 PRODUCCION EN PROCESO, departamento A 101,892

MATERIALES Y SUMINISTROS 31,200

REMUNERACIONES POR PAGAR 36,120

Costos indirectos de fabricación aplicados 34,572

x/x Costos agregados por el departamento A

2 PRODUCCION EN PROCESO, departamento B 86,940

PRODUCCION EN PROCESO, departamento A 86,940

x/x Para contabilizar los costos de los artículos

terminados y transferidos al Dpto. B.

Departamento B:

3 PRODUCCION EN PROCESO, departamento B 67,620

REMUNERACIONES POR PAGAR 35,700

Costos indirectos de fabricación aplicados 31,920

x/x Costos agregados por el departamento B

4 PRODUCTOS TERMINADOS 140,000

PRODUCCION EN PROCESO, Dpto. B. 140,000

x/x Para contabilizar los costos de los artículos

terminados y transferidos a inv. de artículos terminados.

Incrementos en unidades:

En el departamento 1 se coloca 6,000 galones en el proceso y durante el mes transfiere los 6,000 galones al departamento 2; si éste agrega 2,000 galones de otro ingrediente, ahora es responsable de 8,000 galones. Dependiendo de si el ingrediente agregado tiene un costo o no, el costo total y el costo unitario también podrían aumentar. La adición de materiales directos incrementa la cantidad de unidades después del primer departamento.

A continuación elaboraremos un caso donde hay incremento de unidades en los materiales directos:

La fábrica Jugos S:A: utiliza un proceso de manufactura de flujo constante y cuenta con los dos departamentos siguientes:

• Departamento 1, extrae el jugo de las manzanas.

• Departamento 2, añade el azúcar y el agua, y empaca el jugo en envases de plásticos de 10 galones para usar en restaurantes.

Datos:

Solución:

A la ecuación básica del flujo físico para el Dpto. 2 se le incrementa una línea adicional, denominada "unidades agregadas a la producción".

Las unidades agregadas en los departamentos siguientes afectan los costos cargados en el plan de costos por contabilizar. Los costos transferidos del departamento anterior se distribuyen entonces sobre una mayor cantidad de unidades. En los departamentos siguientes se consideran todas las unidades terminadas en cuanto a los costos del departamento anterior.

Informe del costo de producción, departamento 1

Informe del costo de producción, departamento 2

Caso práctico.-

Problema

La empresa CGI elabora un producto empleando dos departamentos de procesamiento. Los materiales directos se agregan al comienzo en el departamento A. Los costos de mano de obra directa e indirectas de fabricación se incurren uniformemente a través del proceso.

En octubre, al departamento A se le cargaron los siguientes costos: materiales directos, $52,650; mano de obra directa, $42,000; y costos indirectos de fabricación aplicados, $39,600.

El plan de cantidades en octubre para el departamento A es el siguiente:

Unidades por contabilizar:

Unidades empezadas en proceso 65,000

Unidades contabilizadas:

Unidades terminadas y transferidas al Dpto. B 50,000

Unidades finales en proceso 15,000 65,000

Etapa de terminación de las unidades en el inventario final de trabajo en proceso: materiales directos 100% terminados; mano de obra directa y costos indirectos de fabricación 0.6666 terminados.

Se pide:

• Calcular las unidades de producción equivalente para los materiales directos y los costos de conversión.

• Calcular el costo unitario para cada elemento del costo.

• Calcular el costo unitario total por unidad terminada en el departamento A.

Solución problema 1

• Materiales directos:

50,000 + (15,000 x 100%)

50,000 + 15,000 = 65,000 unidades equivalentes

Mano de obra directa y costos indirectos de fabricación:

50,000 + (15,000 x 0.666)

50,000 + 10,000 = 60,000 unidades equivalentes

• Producción equivalente = unidades terminadas + (unidades aún en proceso x % de determinación)

• Costo unitario = Costo / Producción equivalente

Materiales directos = $52,650 / 65,000 = $0.81

Mano de obra directa = $42,000 / 60,000 = $0.70Costos indirectos de fabricación = $39,600 / 60,000 = $0.66Costo unitario total:Materiales directos $0.81Mano de obra directa 0.70Costos indirectos de fabricación 0.66Total $2.17

Problema 2:La empresa TMG emplea dos departamentos de procesamiento (A y B) para fabricar su producto terminado. El departamento decontabilidad de costos obtuvo la siguiente información para el mes de julio::

Se pide:

• Prepare un plan de cantidades para ambos departamentos.

• Calcule los costos por unidad terminada para el departamento A.

C Prepare un informe del costo de producción para el departamento B