Normas Ecuatorianas de Contabilidad N°19

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NEC: La información referente al contenido de la NEC 19 (Norma Ecuatoriana de Contabilidad 19). Siguiendo las instrucciones de la sección ÍNDICE, proceda a grabar el contenido del CD en el disco duro de su computador.

Título general de la obra: Actualización Contable

Título de ésta norma: NEC 19 : Estados Financieros Consolidados y Contabilización de las Inversiones

© International Accounting Standard Committee

Original en inglés: International Accounting Standard

© Adopción y Adaptación: Federación Nacional de Contadores del Ecuador

Base legal:

Registros Oficiales No: 270 del 06-09-99. y 273 del 09-09-99

Resoluciones : FNCE-01-09-92 y FNCE-07-08-99 (Federación Nacional de Contadores)

(Superintendencia de Bancos)

02.Q.ICI (Superintendencia de Compañías)

(Servicio de Rentas Internas)

International Federation Of Accountants

International Accounting Standards Committee

Primera Edición : En Recurso Informático 2002

Revisión y Edición: Corporación Edi-Ábaco Cía. Ltda.

Revisión Técnica: Geovanny Córdova J.

Textos: Margoth Cornado V.

Tiraje: 1.000 copias Editado en Ecuador

Derechos reservados. Prohibida la reproducción total o parcial de la Obra, por cualquier medio: fotomecánico, informático o audiovisual, sin la autorización escrita de los propietarios de los Derechos Intelectuales.

ISBN-9978-95-009-5 Registro Nacional de Derechos de Autor: 009508

ACERCA DE ESTA EDICIÓN:

En la presente edición, Corporación Edi-Ábaco Cía. Ltda, ofrece el contenido de las Norma Ecuatoriana de Contabilidad No.19: Estados Financieros Consolidados y Contabilización de las Inversiones., conforme a los textos originales del Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador, órgano técnico de la Federación Nacional de Contadores.

Se ha rediagramado íntegramente la presentación del texto, para facilitar la utilización y comprensión del mismo, y se han corregido errores tipográficos.

Para las siguientes ediciones se tiene previsto incluir un valor agregado, pues incluirán un cuadro comparativo de las diferencias importantes respecto a las NIC y se anhela incluir ejercicios de aplicación.

El Editor

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y CONTABILIZACIÓN DE LAS INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS

Esta Norma, ha sido desarrollada con referencia a la Norma Internacional de Contabilidad NIC No. 27. La Norma se muestra en tipo cursivo, y debe ser leída en el contexto de la guía de implantación de esta Norma. No se intenta que las Normas Ecuatorianas de Contabilidad se apliquen a partidas inmateriales.

Alcance

1. Esta Norma trata la preparación y presentación de los estados financieros consolidados para un grupo de empresas bajo el control de una matriz..

2. Esta Norma también trata la contabilización de inversiones en subsidiaria en los estados financieros individuales de la matriz

3. Los estados financieros consolidados están comprendidos en el término "estados financieros" incluido en el Prefacio de Normas Ecuatorianas de Contabilidad y por lo tanto, se preparan de acuerdo con las Normas Ecuatorianas de Contabilidad.

4. Esta Norma no trata lo siguiente:

• a) Métodos de contabilización de combinaciones de negocios y sus efectos en la consolidación, incluyendo créditos mercantiles que surgen de una combinación de negocios (ver Norma Ecuatoriana de Contabilidad 21, Combinación de Negocios);

• b) Contabilización de inversiones en compañías asociadas (ven Norma Ecuatoriana de Contabilidad 20, Contabilización de Inversiones en Asociadas);

• c) Contabilización de inversiones en negocios conjuntos ("Joint Venture"); y,

• d) Del tratamiento de los efectos tributarios, por cuento rige la normativa tributaria ecuatoriana.

Definiciones

5. Los siguientes términos se usan en esta Norma con el significado que se especifica:

Control, (para el propósito de esta Norma), es el poder para gobernar las políticas financieras y de operación de una empresa con el fina de obtener beneficios de sus actividades.

Subsidiaria, es una empresa que está controlada por otra empresa (conocida como matriz).

Matriz, es una empresa que tiene una o más subsidiarias.

Grupo, es una matriz y todas sus subsidiarias.

Estados financieros consolidados, son los estados financieros de un grupo que se presentan como los de un sola empresa.

Interés minoritario, es la parte del resultado neto de las operaciones y los activos netos de una subsidiaria atribuible a los intereses que la matriz no posee, directa o indirectamente a través de sus subsidiarias.

Presentación de Estados Financieros Consolidados

6. Una matriz, diferente a la que menciona en el párrafo 7, debe presentar estados financieros consolidados.

7. Una matriz que es total o virtualmente una subsidiaria propiedad de otra matriz no necesita presentar estados financieros consolidados siempre que, en el caso que una de ellas sea virtualmente propiedad de otra empresa, la matriz obtenga la aprobación de los propietarios del interés minoritario. Esa matiz debe revelar las razones por las que no se han presentado los estados financieros consolidados junto con las bases sobre las que se contabilizaron las subsidiarias en sus estados financieros individuales. El nombre y domicilio legal de su matriz que publica los estados financieros consolidados también se debe revelar.

8. Los usuarios de los estados financieros de una matriz generalmente están preocupados por y necesitan se informados de la situación financiera, los resultados de las operaciones y los cambios en la situación financiera del grupo como un todo. Esta necesidad se satisface con los estados financieros consolidados, que presentan la información financiero del grupo como si fuere una sola empresa haciendo caso omiso de las limitaciones legales de las distintas entidades legales.

9. Una matriz que es totalmente propiedad de otra empresa puede que no siempre presente los estados financieros consolidados, pues pueden no ser requeridos por su matriz, y las necesidades de otros usuarios pueden satisfacerse mejor con los estados financieros consolidados de su matriz.

Alcance de los Estados Financieros Consolidados

10. Una matriz que emite estados financieros consolidados debe consolidar a todas las subsidiarais , extranjeras y nacionales, excepto las que se describen el párrafo 12.

11. Los estados financieros consolidados incluyen todas las empresas que están controladas por la matriz, excepto aquellas subsidiarias excluidas por las razones que se describen en el párrafo 12. Se presume que hay control cuando la matriz es propietaria, directa o indirectamente a través de sus subsidiarias, de más de la mitad del poder de voto de la otra empresa a menos que, en circunstancias excepcionales, se pueda demostrar claramente que tal propiedad no constituye control. También existe control cuando la matriz posee la mitad o menos del poder de voto de una empresa si tiene;

• a) poder sobre más de la mitad de los derechos de boto en virtud de una cuerdo con otros inversionistas;

• b) poder para gobernar las políticas financieras y operacionales de la empresa, bajo un reglamento o un contrato;

• c) poder para designar o cambiar a la mayoría de los miembros del Directorio o de un cuerpo gobernante equivalente; o

• d) poder para controlar o ejercer la mayoría de los votos en las juntas de accionistas, Directorio o cuerpo gobernante equivalente.

12. Una subsidiaria debe ser excluida de la consolidación cuando:

• a) se tiene la intención de que el control sea temporal, debido a que la subsidiaria se adquiere y se mantiene exclusivamente con la intención de su venta en un futuro cercano; o

• b) opera bajo severas restricciones a largo plazo que limitan significativamente su capacidad para transferir fondos a la matriz.

13. Una subsidiaria no excluida de la consolidación porque sus actividades de negocios son diferentes a las de las otras empresas del grupo. Mejor información es provista consolidando tales subsidiaria y revelando información adicional en los estados financieros consolidados acerca de las diferentes actividades de negocios de las subsidiarias. Por ejemplo las revelaciones requeridas por la Norma Ecuatoriana de Contabilidad 8, Reportando Información financiera por Segmentos, ayudan a explicar el significado de diferentes actividades de negocios en el grupo.

Procedimientos de la Consolidación

14. En la preparación de los estados financieros consolidados, los estados financieros de la matriz y sus subsidiarias se combinan línea por línea sumando partidas similares de activos, pasivos, capital, ingresos y gastos. Con el propósito de que los estados financieros consolidados presenten información del grupo como si fuera una sola empresa, se siguen los pasos siguientes:

• a) el valor en libros de la inversión de la matriz en cada subsidiaria y la parte de capital de la matriz en cada subsidiaria se eliminan (ver la Norma Ecuatoriana de Contabilidad No. 21, Combinación de Negocios que describe el tratamiento de cualquier crédito mercantil resultante);

• b) el interés minoritario en la utilidad neta de las subsidiarias consolidadas por el periodo contable, se identifica y ajusta contra la utilidad del grupo para llegar a la utilidad neta atribuible a los propietarios de la matriz; y

• c) el interés minoritario en los activos netos de las subsidiarias consolidadas se identifican y presentan en el balance general consolidado separadamente de los pasivos y del patrimonio e la matriz. Los intereses minoritarios en los activos netos consisten en:

i) el importe a la fecha de origen; y

ii) la participación minoritaria en los movimientos en el patrimonio desde la fecha de origen.

15. Los saldos y las transacciones entre las compañías que se consolidan, al igual que las ganancias no realizadas resultantes se deben eliminar completamente. Las pérdidas no realizadas resultantes de transacciones entre dichas compañías también se deben eliminar a menos de que no se pueda recuperar el costo.

16. Los saldos y las transacciones entre las compañías del grupo, incluyendo ventas, gastos y dividendos, son eliminados en su totalidad. Las ganancias no realizadas resultantes en las transacciones entre el grupo, que se incluyen en el valor en libros de activos tales como inventario y activos fijos, también se eliminan totalmente. Las pérdidas no realizadas resultantes de transacciones entre el grupo que se deducen para determinar el valor en libros de los activos también son eliminados a menos que no se pueda recuperar el costo.

17. Los estados financieros de la matriz y sus subsidiarias usados en la preparación de los estados financieros consolidados, generalmente se preparan a la misma fecha.

18. Los estados financieros consolidados se deben preparar usando políticas contables uniformes para transacciones y eventos semejantes en circunstancias similares. Si no es práctico usar políticas contables uniformes en la preparación de los estados financieros consolidados, este hecho se debe revelar, junto con los efectos de las partidas en los estados financieros consolidados a la que se aplicaron políticas contables diferentes.

19. En muchos casos, si una empresa del grupo usa políticas contables diferentes a las adoptadas en los estados financieros consolidados para transacciones y para eventos semejantes en circunstancias similares, se hacen los ajustes necesarios a sus estados financieros cuando estos se usan en la preparación de los estados financieros consolidados.

20. Los resultados de operación de una subsidiaria se incluyen en los estados financieros consolidados desde la fecha de adquisición que esta fecha en la que el control de la subsidiaria adquirida se transfiere efectivamente al comprador. Los resultados de operación de una subsidiaria vendida se incluyen en el estado consolidado hasta la fecha de la venta, que es la fecha en que la matriz deja de tener control sobre la subsidiaria. La diferencia entre el producto de la venta de la subsidiaria y el valor en libros de sus activos menos los pasivos a la fecha de la venta se reconoce en el estado consolidado de resultados como ganancia o pérdida por la venta de la subsidiaria. Con el fin de asegurar la comparabilidad de los estados financieros de un periodo contable al siguiente, generalmente se proporciona información adicional acerca del efecto de la adquisición y venta de subsidiarias en la posición financiera a la fecha que se informa y los resultados del período reportado y sobre los montos correspondientes del período anterior.

21. El valor en libros de la inversión a la fecha en que deja de ser una subsidiaria, en lo sucesivo se considera como costo.

22. Los intereses minoritarios se deben presentar en el balance general consolidado separados de los pasivos y del patrimonio de la matriz. Los intereses minoritarios en la utilidad del grupo también se deben presentar por separado en el estado de resultados.

23. Las pérdidas aplicables a los intereses minoritarios en una subsidiaria consolidada pueden exceder al interés minoritario en el patrimonio de la subsidiaria. El exceso y cualquier pérdida adicional posterior aplicable al interés minoritario se cargan contra el interés mayoritario excepto hasta el límite en que el interés minoritario haya asumido la obligación de, y tenga capacidad para, restituir las pérdidas. Si posteriormente la subsidiaria reporta ganancias, éstas se acreditan totalmente al interés mayoritario hasta que la participación en las pérdidas del interés minoritario, previamente absorbida por el interés mayoritario, se haya recuperado.

Contabilización de Inversiones en Subsidiarias en los Estados Financieros Individuales de la Compañía Matriz

24. En los estados financieros individuales de la matriz, las inversiones en subsidiarias que se incluyen en los estados financieros consolidados o se excluyan, deben ser registrados:

• a) al costo;

• b) contabilizadas usando el método de participación como se describe en la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 20, Contabilización de Inversiones en Asociadas; o

• c) contabilizadas como activos financieros destinados para la venta

Revelaciones

25. Además de las revelaciones requeridas por los párrafos 8 y 20, se deben hacer las siguientes:

• a) en los estados financieros consolidados una lista de las subsidiarias importantes incluyendo el nombre, país de constitución o residencia, porcentaje de participación en la subsidiaria, y si es diferente, el porcentaje de participación en el poder de voto;

• b) en los estados financieros consolidados, cuando sea aplicable:

i) las razone para no consolidar una subsidiaria;

ii) La naturaleza de la relación entre la matriz y una subsidiaria de la que la matriz no posee, directa o indirectamente a través de subsidiarias , más de la mitad del poder de voto;

iii) |el nombre de una empresa de la que se posee más de la mitad del poder de voto directa o indirectamente a través de subsidiarias, pero que por ausencia de control no es un subsidiaria;

iv) el efecto de la adquisición y venta de subsidiarias en la posición financiera a la fecha que se informa, los resultados del periodo reportado y sobre los importes correspondientes del periodo anterior; y

c) en los estados financieros individuales de la matriz, una descripción del método utilizado para contabilizar las subsidiarias.

Fecha de Vigencia

26. Esta Norma Ecuatoriana de Contabilidad entra en vigor para estados financieros que correspondan a periodos que se inicien él, o después del 1o. de enero de 2002. Se incentiva su aplicación previa.

Autor:

Jackson García