Depreciación y agotamiento

DEPRECIACIÓN Y AGOTAMIENTO

Depreciación o recuperación de Capital: Es la reducción en el valor de un activo perteneciente a una compañía con el paso del tiempo, es un proceso para asignar de forma sistemática y racional el coste de un bien de capital a lo largo de su periodo de vida, este fenómeno constituye una característica de todos los activos físicos, con la posible excepción de los terrenos. La depreciación contabiliza la disminución del potencial de utilidad de los activos invertidos en un negocio, Sin embargo, no se trata de reflejar la caída del valor de mercado de los activos. Valor en Libros: Representa el remanente entre la inversión inicial no despreciada en los libros de una compañía después del cargo por depreciación a la fecha en que fue restada de su valor inicial.

CLASIFICACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN:

? Depreciación Física: Es el deterioro físico de un activo, se manifiesta en formas tangibles tales como el desprendimiento de partículas de metal de una balinera o la corrosión de los tubos de un intercambiador de calor, este tipo de depreciación tiene como consecuencia una disminución en la capacidad del activo físico para prestar el servicio que se espera obtener de él. Las causas principales de depreciación física son: – Deterioro debido a la acción de los elementos incluyendo la corrosión de tubos, la acción de insectos sobre la madera, la descomposición química, la acción bacterial, etc., (como en el caso de un edificio antiguo.

– Daño y destrucción como consecuencia del uso a que se somete al activo, (como en el caso de la maquinaria) como abrasión, golpes, vibraciones, impactos, etc.

? Depreciación Funcional: No resulta del deterioro de la capacidad del activo para llenar su propósito, sino de un cambio en la demanda por los servicios que el presta, la cuál puede cambiar porque es más rentable emplear una unidad más eficiente, porque no hay más trabajo del tipo que realiza el activo, o porque el trabajo excede la activo. Las causas principales de depreciación capacidad del funcional son: – Obsolescencia como consecuencia del descubrimiento de otro activo que es notoriamente superior como para hacer antieconómico continuar usando el activo original, los activos – también se vuelven obsoletos cuando no se necesitan más. Insuficiencia o incapacidad para satisfacer la demanda que se le ha impuesto.

CONTABILIDAD DE LA DEPRECIACIÓN:

Se complica a veces entender el concepto de depreciación por el hecho de que se deben considerar 2 aspectos, uno es la Disminución Real en el valor del activo como causa del uso y el correr del tiempo y el otro es la Contabilización de esa pérdida de valor.

El concepto contable de la depreciación visualiza el costo de un activo como un desembolso operativo prepagado que debe ser cargado contra las utilidades durante la vida del activo, el contador intenta de manera sistemática distribuir la pérdida anticipada en valor a lo largo de la vida del activo, en vez de cargar el costo total como un gasto en el momento de

adquirir el activo. Este concepto de amortización del costo de un activo, de tal manera que el estado de pérdidas y ganancias sea un reflejo más preciso del consumo de capital, es básico para informes financieros y el cálculo del impuesto sobre la renta. Otro objetivo de la contabilidad de la depreciación es tener de manera continua una medida monetaria del valor del capital físico aún no gastado, tanto colectivamente como por unidades individuales. Otro objetivo es llegar en términos monetarios, al gasto del capital físico en que se incurre al ir produciendo cada unidad de bienes y servicios.

TIPOS DE PROPIEDADES Y SUS PERIODOS DE RECUPERACIÓN:

Hay dos tipos primarios de propiedad para considerar la depreciación: Bienes Muebles y Bienes Raíces. Un Bien Mueble, se considera todo activo productivo utilizado por una compañía para llevar a cabo su negocio; estas propiedades incluyen activos tales como vehículos, equipos de manufactura, aparatos de manejo materiales, computadores, equipos de telefonía, muebles de oficina y otros bienes muebles para la manufactura y servicio de la industria. Los Bienes Raíces, incluyen los inmuebles y las mejoras así como los edificios de manufactura y oficinas, almacenes, apartamentos y otras estructuras. El terreno no se considera un bien raíz y no se deprecia.

Los periodos de recuperación para los modelos de depreciación son relacionados a la vida útil esperada, pero para depreciaciones aceleradas un tamaño de periodo de recuperación se establece utilizando el sistema de rango de depreciaciones de activos RDA. El RDA es el punto medio de vida útil esperada para cada activo acompañada con un periodo de recuperación para los propósitos de la recuperación del capital. La siguiente tabla detalla varios periodos de recuperación y las relaciones RDA.

TABLA 1. Ejemplos de períodos de recuperación para diferentes clases de bienes basados en el sistema de rango de depreciación de activos (RDA)

EXISTEN VARIOS MÉTODOS PARA CALCULAR LA DEPRECIACIÓN:

? Depreciación por el Método de Línea Recta (LR):

Es un método popular de depreciación, y es utilizado como el estándar de comparación de la mayoría de otros métodos, su nombre se desprende del hecho de que el valor en libros del activo, decrece linealmente con el tiempo, porque cada año se tiene el mismo costo de depreciación. La depreciación anual se calcula dividiendo el costo inicial o base del activo no ajustado menos su valor de salvamento por la vida útil del activo. B ?VS n Dt ? t = año. Dt= cargo por depreciación anual. B = costo inicial o base no ajustada. VS = valor de salvamento. n = vida despreciable esperada o período de recuperación.

Como el activo es despreciado por la misma cantidad cada año, el valor en libros después del t años de servicio VLt será igual al costo inicial del activo menos la depreciación anual t veces. Así: VLt = B – t Dt La tasa de depreciación dt es la misma para cada año t. dt = 1 / n Ejemplo: Si un activo tiene un costo inicial de $50.000 con un valor de salvamento de $ 10.000 después de 5 años, calcule: a) La depreciación anual b) calcule y dibuje el valor en libros del activo después de cada año, utilizando la depreciación por LR.

a) 50.000?10.000 5 ? B ?VS n Dt ? ? $ 8.000 anuales, para cada uno de los 5 años. b) VTt = B – t Dt ( t =1,2,3,4,5) VL1 = 50.000 . 1(8.000) = $42.000 ? ? ? ? VL5 = 50.000 . 5(8.000) = $10.000 = VS La gráfica de VLt contra t: ? Depreciación por los métodos de Saldo Decreciente (SD) y Saldo Doblemente Decreciente (SDD):

El método de depreciación del saldo decreciente (SD), también conocido como método del Porcentaje Fijo o Uniforme, es otra de las técnicas de amortización rápida, aquí el costo de depreciación de cada año se determina multiplicando un porcentaje uniforme por el valor en libros de cada año. Por ejemplo, si el porcentaje uniforme de depreciación fuera 10%, entonces la amortización por depreciación en cualquier año sería el 10% del valor de dicho año, obviamente el costo de depreciación es mayor en el primer año y decrece en cada año sucesivo. 0 1 t 2 3 4 5 Dt = $8.000 50

40

30 20

10 Vs=$10000 VL

El máximo porcentaje de depreciación que se permite es de 200% (doble) de la tasa en línea recta , cuando se utiliza esta tasa, el método se conoce como saldo doblemente decreciente (SDD). Así, si un activo tiene una vida útil de 10 años, la tasa en línea recta sería 1/n = 1/10. Una tasa uniforme de 2/10 podría utilizarse con el método (SDD).

La fórmula genera para calcular la tasa de depreciación máxima para SD, en cualquier año es 2 veces la tasa en línea recta. dM = 2/n

Esta es la tasa utilizada en el método (SDD), otras tasas comúnmente utilizadas en el método SD son 175% y 150% de la tasa de línea recta, en donde d = 1,75/n y d = 1,50 /n respectivamente, la tasa de depreciación para el año t se calcula entonces como: dt = d(1-d)t-1 Cuando se utiliza depreciación por SD o SDD, el valor de salvamento esperado no debe restarse del costo inicial al calcular el costo de la depreciación, ya que esto incrementaría la tasa con la cual se está amortizando. Aunque los valores de salvamento no se consideran en los cálculos de depreciación, un activo no puede depreciarse por debajo de una cantidad que se considere un valor de salvamento razonable o cero. Si el valor de salvamento se alcanzara antes del año n, no se consideraría depreciación de allí en adelante excepto con los métodos SARC y SMARC.

La depreciación D para el año t es la tasa uniforme d veces el valor en libros al final del año inmediatamente anterior, es decir: Dt= (d) VL t-1 Si el valor de VL t-1 no se conoce, el costo de depreciación es:

Dt= (d)B (1-d) t-1 El valor en libros en el año t es:

VL t = B (1-d) t Como el valor de salvamento en los métodos de saldo creciente no se hace cero, un valor implícito de salvamento VS después de n años puede calcularse así: VS implícito = VL n= B (1-d) n

Si el valor implícito VS es menor que el VS esperado, el activo podría ser totalmente depreciado antes del final de su vida útil esperada (n) y viceversa.

Ejemplo: Suponga que un activo tiene un costo inicial de $25.000 y un valor de salvamento esperado de $4.000 después de 12 años. Calcule su depreciación y valor en libros para: a) el año 1 b) el año 4 y c) el valor implícito de salvamento después de 12 años, utilizando el método del SDD.

Calculando la tasa de depreciación para el SDD: d = 2/n = 2/12 = 0.1667 anual.

a) Dt= (d)B (1-d) t-1 D1 = (0.1667) 25.000(1-0.1667)1-1 = $4167,50

VL t = B (1-d) t VL 1 = 25.000(1-0.1667)1 = $20.832,50

b) Dt= (d)B (1-d) t-1 D4 = (0.1667) 25.000(1-0.1667)4-1 = $ 2.411,46

VL t = B (1-d) t VL 4= 25.000(1-0.1667)4 = $ 12.054,40

c) VS implícito = VL n= B (1-d) n VS implícito = 25.000(1-0,1667)12 = $2.802,57

En vista de que el valor de salvamento anticipado es $4.000 , el activo puede ser completamente despreciado antes de los 12 años de vida útil, sin embargo, después de que el VL alcanza $4.000, ningún cargo por depreciación puede efectuarse.

COMBINACIÓN ENTRE MODELOS DE DEPRECIACIÓN: La Combinación entre modelos de Depreciación dentro de los límites legales, para reducir más rápidamente el valor en libros y maximizar el valor presente de la depreciación total en el periodo de recuperación está establecida o decretada, esta combinación incrementa la ventaja impositiva en años donde la depreciación es más grande por un método u otro.

? La combinación de un modelo SD a LR: Es el más común porque ofrece una ventaja real, especialmente si el modelo SD es el SDD, donde el porcentaje uniforme es dos veces la tasa de línea recta.

Reglas pertinentes a esta combinación: -La combinación es recomendable cuando la depreciación para el año t utilizando el método establecido es menor que para el nuevo método, la depreciación seleccionada Dt es la cantidad máxima. – Independientemente de los métodos utilizados, el valor en libros no puede estar nunca por debajo de un valor de salvamento establecido en le momento de la compra. Se asume un valor de salvamento cero en todas las combinaciones consideradas, el VLt es la base ajustada. – El monto no depreciado o valor en libros, VLt se utiliza como base de los cálculos para seleccionar Dt cuando se considera la combinación.

?D ?P/F,i%,t? – Cuando se combina desde un método de saldo decreciente, el valor de salvamento anticipado y no el implícito se utilizará para calcular la depreciación por el nuevo método. – Solamente se puede combinar una vez durante la vida útil depreciable del activo.

En todas las situaciones, el criterio de maximizar el valor presente de la depreciación total PD se utiliza para determinar la combinación, el método (s) de depreciación utilizando combinación que conduzca al máximo valor presente será la mejor estrategia, en donde : PD = t n

t?1 Esto es correcto, ya que se minimizan las obligaciones impositivas al principio de la vida útil del activo, virtualmente todas las combinaciones ocurren de un método de amortización rápida al método de la línea recta, donde esta combinación puede predecirse que será ventajosa si:

VS implícito = VL n= B (1-d) n >VS Estimado comúnmente se asume el VS Estimado igual a cero.

Procedimiento para considerar la combinación desde SD o SDD a LR:

– Para cada año t, calcule los dos cargos por depreciación. Para SDD: DD = (d) VL t-1 Para LR: Ds ? VL T ?1 n?t ?1 – Para cada año seleccionar el valor máximo. La depreciación para t = 1,2….,n es Dt = máx (DD , DS)

?D ?P/ A,i%,t? Ejemplo:

Una compañía de microelectrónica ha comprado un camión por $ 10.000 con una vida de servicio estimada de 8 años. Calcule la depreciación anual y calcule y compare el valor presente de la depreciación anual total para: a) método de la línea recta, b) método de saldo doblemente creciente, y c) modelo de combinación de SDD a LR, i = 15% anual.

De la tabla (1) se tiene que el periodo de recuperación es n =5 años. a) B = $10.000, VS = 0 y n = 4 = ? $2.000 10.000?0 5 En vista de que Dt es el mismo para t = 1,2,..,5, el factor P/A puede reemplazarse por P/F en la ec:

PD = t n

t?1 PD = 2.000 (P/A, 15%, 5) = 2.000(3.3522) = $ 6.704, 40

b) Para depreciación por SDD: d = 2/n = 0,40 usando las ec: Dt= (d) VL t-1 Dt= (d)B (1-d) t-1 se tienen los siguientes resultados: Dt B ?VS n ?

El valor presente PD= $6.991,63 excede el valor comparable para la depreciación por LR, lo que indica que SDD maximiza el valor presente de la depreciación para una depreciación acelerada de $10.000 de inversión. c) obtenemos DS utilizando la ec. DS = VL t-1 / n- t +1 y SDD de la tabla anterior se toma como DD para efectos de comparación con DS obtenemos así la sig. Tabla (2):