VENTA Y DERECHO DE COBRO. SU VALORACIÓN
Toda empresa para vender debe realizar una serie de acciones encaminadas a estimular a los futuros clientes. Así, la empresa realizara campañas de publicidad, ofertas, pagara comisiones a intermediarios, etc. Una empresa concede a sus compradores un periodo de garantía, dentro del cual se hace cargo del coste de reparaciones que sean imputables al mal funcionamiento de la mercancía vendida. Por tanto, es más probable que los pagos por garantías posventa tengan lugar en ejercicios posteriores a aquel en que se registró el ingreso por la venta. . Derechos de cobro.
Atendiendo al origen de los créditos.
De acuerdo con el plazo de cobro.
Atendiendo a la situación esperada de cobro de las cuentas.
En función de la instrumentalización documental de los créditos.
Atendiendo a la vinculación de la empresa con las personas físicas o jurídicas frente a las que ostente derechos de cobro.
Si se considera el tipo de monera en que habrá de hacerse efectivo el cobro Clasificación
VENTA Y DERECHO DE COBRO. SU VALORACIÓN El derecho de cobro materializado en un efecto
La deuda del cliente puede venir formalizada por la simple factura o bien porque haya aceptado un efecto, una letra de cambio. Sin entrar en más detalles que los estrictamente necesarios por su repercusión en contabilidad. En la letra de cambio intervienen: -El librador, que es quien emite la letra. -El librado, que es quien debe pagar el importe prefijado al vencimiento de la misma. -El tenedor o tomador, que es a quien se ha de hacer el pago o a cuya orden se ha de llevar a cabo dicho pago. El Tratamiento de los envases retornables enviados a clientes
La mercancía puede requerir para su envío un embalaje que suele ser no retornable o un envase que puede serlo; por lo tanto, si es retornable, el cliente puede tomar la decisión de quedarse con él o devolverlo a la empresa. En tanto en cuanto el cliente se encuentre dentro del plazo convenido para la devolución del envase, no es deudor frente al vendedor por este concepto. Tan solo nacerá un derecho de cobro cuando, pasado el plazo de devolución, el cliente no proceda a devolver dicho envase. El impago de la letra por parte del librado
Si el efecto resulta desatendido, es decir, impagado, la empresa puede girar otro efecto añadiéndole gastos o bien llevar a cabo todas las acciones legales contra el librado.
VENTA Y DERECHO DE COBRO. SU VALORACIÓN
Valoración de los derechos de cobro.
Una cuenta a cobrar, como es el crédito contra un cliente, que es el crédito al que estamos prestando atención en este capítulo, se valora en función del dinero que entrara en la empresa en el momento del nacimiento de ese derecho de cobro. Con posterioridad a ese momento, el derecho de cobro puede aumentar, como es el caso del cargo de intereses en el aplazamiento del pago. Cobro en activos distintos al dinero.
La empresa que no ve satisfechos sus créditos contra clientes puede llegar al acuerdo con estos de cobrar en activos distintos al dinero, entre ellos las propias mercancías vendidas al cliente, si este aun las mantiene en sus almacenes. Créditos contra clientes en moneda distinta del euro.
Los créditos en moneda distinta al euro se convertirán en euros, aplicando el tipo vigente en la fecha en que se realiza la operación. Al final del periodo, es necesario actualizar los saldos no cobrados, aplicando el cambio vigente en la fecha de cierre. Estimación del valor de realización de los derechos de cobro.
Llegada la fecha de cierre del periodo, se deben controlar y valorar los importes que figuran como derechos de cobro, bien sea dentro de la cuenta de clientes como de deudores varios o efectos comerciales a cobrar o cualquier otra. Registro de la pérdida de créditos incobrables.
Diferentes métodos empleados para el registro de la perdida por insolvencia de los clientes.
-Cancelación directa o específica. -Estimación y registro de la pérdida dentro del periodo en que se contabilizo el ingreso.
A mayor tiempo transcurrido después del vencimiento, mayor es la posibilidad de insolvencia, con lo que el porcentaje es progresivo
Cobro de una cuenta después de haber sido cancelada como incobrable Se puede dar el caso que un crédito contra un cliente se haya dado de baja o cancelado en Balance, esta deuda se cobra con posterioridad a la cancelación. El cobro de estas puede registrarse de tres maneras: por pérdidas en cobro a clientes, provisión para clientes de dudoso cobro, Ingresos por cobros de créditos ya cancelados. VENTA Y DERECHO DE COBRO. SU VALORACIÓN
Estimación individualizada.
VENTA Y DERECHO DE COBRO. SU VALORACIÓN
Las ventajas y los derechos de cobro en el Plan General de la Contabilidad. ?Las ventajas se contaran sin incluir los impuestos que gravan estas operaciones, se contabilizaran las cuentas correspondientes del grupo 6, sin perjuicio de lo establecido en las reglas d. y e. siguientes. ?Los descuentos y similares incluidos en factura que no obedezcan a un pronto pago se considerarán como menor importante a la venta. ?Los descuentos y similares que sean otorgados por la empresa por pronto pago, se consideran como gastos financieros. ?Los descuentos y similares que se basen en haber alcanzado un determinado volumen de pedidos se contabilizarán en la cuenta 709.
Suministrador Almacén Cliente EXISTENCIA Y COSTE DE VENTA
Las existencias.
Ciclo de una empresa comercial Ciclo de una empresa industrial Almacén Transformación final
Almacén primario Suministrador Cliente
EXISTENCIA Y COSTE DE VENTA
Para el caso de las mercaderías se tiene lo siguiente: CV = Costes de ventas. II = Inventario inicial del período. C = Compras del período. IF= Inventario final del período. Control y registro de las existencias
Con un sistema de inventario periódico, se tiene lo siguiente: II + C – IF = CV Y con un inventario permanente se tendría lo siguiente: II + C – CV = IF
EXISTENCIA Y COSTE DE VENTA
Alta en el patrimonio
En alta en patrimonio de cualquier activo debe registrarse por su coste de adquisición. Para el caso de existencias que se compraran, se incluirán los costes necesarios hasta que el bien se halle en el almacén de compras. Adquisición por compra. Las compras de mercaderías se valoran añadiendo al precio neto de factura del proveedor todos los gastos adicionales hasta que la mercancía este en todos los almacenes de la empresa.
EXISTENCIA Y COSTE DE VENTA
Importe bruto y neto sobre las compras Estos importes pueden verse disminuidos por: ?Devoluciones y rebajas en el precio de compras. ?Descuentos en el precio de compra. Existen varios criterios para reflejar esta operación •Considerar el descuento como un ingreso •Contabilizar por el precio neto •Una alternativa es considerar el descuento como un menor coste de la mercancía y registrar el gasto financiero, en el caso de que el descuento no se aproveche.
EXISTENCIA Y COSTE DE VENTA
Consideración de algunos costes inventaríales Además del precio neto de compra originado por el proveedor, existen otros gastos inventaríales tales como los seguros, aduanas, transporte etc. Impuestos en la compra
Si se da el caso que exista impuestos en la compra que no son repercutibles a terceros, constituirán mayor importe de la misma, en caso contrario que sean deducibles, no constituyen mayor importe de las entradas.
EXISTENCIA Y COSTE DE VENTA Mercancías manufacturadas de la empresa Estas mercancías se dan una vez transformado el material en producto terminado, mediante un proceso de acumulación de costes, quedando así este producto terminado destinado a la venta. Los inventarios que están presentes en el proceso de manufacturación son: •Materias primas: material directamente imputable al producto. •Otros aprovisionamientos: material indirectamente imputable al producto. •Productos en curso: son costes de formación, es decir productos pendientes de ser terminados. •Productos semiterminados: son productos que no han llegado a un grado de terminación. •Productos terminados: son los productos producidos por la empresa y destinados a la venta.
El pasivo entendido en estricto como financiación ajena, esta representado por las deudas y obligaciones surgida de una transacción anterior entre deudor y acreedor, cuya cancelación supone el pago de dinero, la entrega de otro activo distinto al dinero o la prestación de servicio, por parte de la empresa deudora de esta obligación. Por el lapso de reembolso.
Por el origen de la deuda.
Por la existencias o no de garantías. clases de pasivos determinados por factores y circunstancias,
Por la determinación del importe a satisfacer. PASIVOS
El pasivo. Concepto y clases El valor del dinero en el tiempo
Cuando alguien presta dinero y lo va a recibir nuevamente, transcurrido un plazo de tiempo, lo presta porque va a recibir mayor cantidad de lo que presto, es decir, va a recibir lo que presto más unos intereses.
Para el depositante al 8% tiene el mismo valor 1.000 u.m. en el presente que 1.259,71 dentro de tres años.
PASIVOS
Los pasivos que mas nos interesan son los que hemos denominados fuentes negociadas o pasivos financieros que con carácter general podemos agrupar en : Valor nominal y actual de los pasivos
• Un préstamo o crédito es un pasivo derivado de una sola persona física o jurídica, denominada prestamista o acreedor.
• Un empréstito de obligaciones es un préstamo materializado en títulos valores donde, en lugar de un único prestamista, hay numerosos prestamistas que son aquellos que suscriben el titulo denominado obligaciones y bono. Prestamos y créditos
Empréstitos de obligaciones y bonos Valor nominal y valor actual o de emisión de las obligaciones y bonos
En una obligación o bono, el valor nominal es aquel que figura en el titulo y sobre el que gira el tipo de interés a satisfacer. Este valor nominal coincidirá con el valor de emisión si el tipo de interés nominal coincide con el de mercado, es decir, con el tipo de interés que hace atractivo para el obligacionista (acreedor) la compra de ese titulo, ofreciendo así financiación a la empresa emisora (deudora). En ocasiones, el titulo se emite por un importe inferior al nominal y además, se reembolsa por encima del nominal, con lo que, obviamente, el tipo de interés efectivo es mayor que el nominal en un importe superior.
PASIVOS
Contabilización de los préstamos, créditos y empréstitos.
•Cuando la empresa ha obtenido un préstamo a reembolsar en periodos sucesivos, es aconsejable reclasificar la deuda a largo a deuda a corto,a medida que esta va venciendo. La obtención de préstamosconlleva también el desembolsode una serie de gastos iniciales tales como impuesto, notaria, registros, etc.
•Cuando una empresa obtiene un crédito normalmentede una entidad financiera (banco), el pasivo va naciendo a medida que la empresa hace uso de ese crédito. La cantidad que la entidad financiera pone a disposición de la empresa constituye el límite del crédito. La empresa va disponiendo de ese crédito a medida de sus necesidades.
•La emisión de títulos puede ser por el nominal, bajo la par o sobre la par. Por su parte, el reembolsopuede ser solo por el nominal o sobre la par. En nominal (par) es el importe sobre el que gira el tipo de interés nominal o explicito. El descuento de emisión junto con la prima de reembolsoforma la llamada prima de amortización.
•Sabremos que tanto unos como otros presentan un interés efectivo para el deudor (empres) y para el acreedor (obligacionistas) mayorque el interés nominal. Esos costes diferidos deben volcarse en resultados durante la vida del empréstito,no pudiendo permanecer en balance por más tiempo que este.
•Al ser las obligaciones y bonos valores mobiliarios, estos se pueden adquirir en el mercado secundario (bolsa) a un precio de compra que puede suponer un beneficio para la empresa emisorade las mismas (deudor). Prestamos
Créditos
Empréstito de obligaciones (o bonos)
Devengo o amortización de los gastos por intereses diferidos y gastos de formalización de deudas
Compra de obligaciones y bonos por la empresa emisora
PATRIMONIO NETO. SUS COMPONENTES
Patrimonio neto. Concepto
El patrimonio neto o neto, también llamado capital contable, es la diferencia entre las inversiones representadas en el activo y las aportaciones de acreedores. división del patrimonio neto en función el origen del mismo
Patrimonio neto aportado por los propietarios.
Patrimonio neto ganado por la propia empresa (autofinanciamiento)
Patrimonio neto aportado por terceros, a titulo gratuito. Empresa individual y social.
En la empresa individual, el titular o propietario es una persona física, en tanto que en la empresa social o sociedad, los titulares son varias personas físicas o jurídicas (aquí no contemplamos la figura de sociedad individual)
En el caso en que la cifra nominal de capital este dividida en partes alícuotas como en el caso de las participaciones sociales en la sociedad de responsabilidad limitada o de acciones en la sociedad anónima y comanditaria por acciones. PATRIMONIO NETO. SUS COMPONENTES
Contabilización de las aportaciones
Cualquiera que sea el tipo de sociedad, se suelen distinguir dos pasos: Compromiso de aportación Aportación Patrimonio neto aportado
Las aportaciones de los socios pueden ser: a titulo de capital, cuando es a titulo de propiedad, es decir, como socios; o bien a tirulo de acreedor, en cuyo caso actúa como un acreedor más y su financiación constituye un pasivo exigible. Las aportaciones pueden ser en dinero o en especie. En este ultimo caso, debe existir un informe de un experto que avale la valoración asignada a los bienes o derechos aportados.
PATRIMONIO NETO. SUS COMPONENTES Patrimonio neto ganado. Autofinanciación La empresa como ente separado de sus propietarios, generas una financiación que proviene del éxito de su gestión. Cuando la empresa obtiene unos ingresos en un importe superior al de los gastos que son necesarios para la consecución de esos ingresos, obtiene un beneficio que incrementa los activos, incremento que no proviene de aportaciones ni de acreedores. Por esta razón, esta fuente de financiación se denomina autofinanciación. Patrimonio neto donado Cuando hemos estudiado los activos, hemos visto que un origen del mismo podría ser la donación de un tercero o la subvención por parte, fundamentalmente, de la administración. Lo prudente es catalogar como pasivo la financiación, en tanto no se cumplan los requisitos. Una vez cumplidos, debe considerarse como patrimonio neto.
PATRIMONIO NETO. SUS COMPONENTES
Otras modificaciones de la cifra del capital
Ampliaciones de la cifra del capital
Por conversión de créditos en capital. Estos créditos pueden ser préstamos,empréstitosde obligaciones o deudas por adquisición de activos.
Por conversión de reservas en capital. En este caso, se dice que hay ampliación con cargo a reservas o que se ha repartido un dividendo en acciones. Reducciones de la cifra del capital
Devaluación de aportaciones a los accionistas
Condonación de dividendos pasivos
Constitución de reservas Absorción de pérdidas.
INVERSIONES FINANCIERAS Y TESORERÍA
Justificación
Hay inversiones financieras realizadas a corto plazo, como puede ser la compra de valores muy líquidos, que se lleva a cabo para no mantener dinero ocioso y estas inversiones a su vez, se producen porque se pueden convertir en dinero, de manera inmediata, cuando las necesidades de la empresa así lo requieran.
Motivos para invertir en activos financieros
Cuando una empresa lleva acabo una inversión financiera puede obedecer a una de estas tres razones o la combinación de ellas: Las inversiones financieras. Contenido
Tanto los pasivos como el patrimonio constituyen para la empresa que lo contabiliza, las fuentes de financiación, es decir, la aportación de los propietarios y de los acreedores. Pues bien, esa magnitud contemplada ahora desde el punto de vista del aportante de financiación constituye su activo materializado en inversión financiera, denominada generalmente carteras de valores si esta materializada en títulos, o cartera, simplemente, si esta formada por títulos y otros documentos
Para obtener una renta que, de otra manera, no obtendría.
Inversiones en títulos para beneficiarse de las plusvalías que pueda experimentar el mercado.
Adquirir acciones de otra empresa no con la intención fundamental de obtener renta a corto plazo, sino con la intención de ejercer una cierta influencia en las decisiones de la sociedad emisora.
SE RIGE INVERSIONES FINANCIERAS Y TESORERÍA
clasificación en función del tiempo de posesión
Cartera de renta es aquella a la cual nada le impide establecerse a un largo plazo en el tiempo
INVERSION FINANCION Cartera de especulación es también una cartera a corto plazo Cartera de especulación es también una cartera a corto plazo
INVERSIONES FINANCIERAS Y TESORERÍA
clasificación en función del tipo de reembolso
Valores de renta fija su rentabilidad se refiere a como pueden ser los intereses de obligaciones y bonos en un contrato de compras.
Valores de renta variable su rentabilidad viene referida a los beneficios de la sociedad emisora y de la decisión de disturbios como: dividendos de las acciones.
Inversión en obligaciones, Alta en patrimonio En una fecha posterior: un inverso no puede adquirir obligaciones en el momento de la emisión, sino posterior a esta En la fecha de emisión: el precio que pagara la persona encargada de la obligaciones financieras será el de la emisión fijada por la empresa emisora más gastos derivados de la compra
INVERSIONES FINANCIERAS Y TESORERÍA
Valoración a la fecha del balance
Cuando realizamos un balance sea al final, intermedio o cierre del ejercicio, es necesario aplicar criterio de valoración a los activos y vienen condicionados, esta constituye un activo fijo y su valoración se da según el acercamiento de su vencimiento, por lo que su valor es prefijado y su precio es el de rembolso
Baja en patrimonio a.2) en la fecha de ampliación de capital por parte de la emisora: al producirse una ampliación de capital en una sociedad anónima a2.1) Valor teórico del derecho de suscripción: este valor teórico puede concluir o no con el valor que esta acción tenga en bolsa a.1) en la fecha de contribución: en este caso el coste para el accionista será, el precio de emisión más una serie de gastos de intermediación
INVERSIONES FINANCIERAS Y TESORERÍA
Valoración a la fecha del balance
La valoración de la acciones de dicho tema dependerá del tipo de activo que represente para el tenedor. Decimos: Cartera de control Bien de uso (activo fijo) Cartera de renta Cartera especulativa
Valor actual
Este método implica actualizar el valor de la cartera para acomodarlo al valor patrimonial de la emisora Bien de cambio (activo circulante)
Baja en patrimonio
La venta de acciones de otra sociedad provocara un resultado equivalente a la diferencia entre el precio de venta y el coste
INVERSIONES FINANCIERAS Y TESORERÍA
Dividendo en acciones
Para el accionista que tiene mayor cantidad de acciones con un coste medio inferior, no reflejándose asiento alguno reflejándose el importe del coste de los derechos de suscripción q aplica.
La tesorería. Componentes
9.7.1 dinero en caja 9.7.2 dinero en bancos
Las Inversiones Financieras y la Tesorería en el Plan General de Contabilidad
Estas son parte del grupo 2, si son inversiones a la largo plazo, cortas y también la tesorería van al grupo 5. Si las inversiones son a largo plazo y son de empresas vinculadas, se recogen en el sub grupo 24, inversiones en empresas del grupo y asociadas van al grupo 25.
INVERSIONES FINANCIERAS Y TESORERÍA
Inversiones Financieras en las NIC/NIIFF del IASB
Estos son los aspectos más relevantes de la NIC nº28. Una asociada es una empresa en la que el inversor posee una influencia significativa. No es una empresa dependiente.
RESULTADO DEL PERIODO. Resultado de Periodo. Diferentes categorías
Ingresos ajustado – gasto ajustado Las cuentas de resultados en el Plan General de Contabilidad.
El PGC es la totalidad de resultados del periodo
RESULTADOS DEL PERIODO informes sobre resultados. Gastos por naturaleza y por función Contabilización de las retenciones. Los resultado pueden mostrarse en gastos por naturaleza o por función, el PGC ha optado por la primera alternativa, ofreciendo una memoria de cuenta analítica. La empresa hace un papel de recaudador de impuestos y de cuotas de seguridad social, retiene una parte de ese importe, para su ingreso haciéndolo o en seguridad social en nombre del beneficiario del pago. La empresa debe satisfacer la hacienda pública, un porcentaje de sus beneficios, así como unas cuotas de conceptos de seguros sociales a cargo de la empresa.
INTERPRETACIÓN DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA
Introducción
La contabilidad es una disciplina que elabora información financiera, además tiene la capacidad para interpretar la información que surge como producto final del proceso contable, estos son los estados financieros. Si una empresa usa el método FIFO para costear las salidas de sus existencias y otra utiliza el método del coste medio es evidente que sus cifras no serán comparables, por este motivo
Análisis de tendencias Para observar la evolución o tendencia de ciertas magnitudes, se utiliza la técnica de comparación llamada horizontal, partiendo de un dato base; este puede ser de años, cifras presupuestadas o magnitudes de otras empresas, la tendencia se puede analizar en valores absolutos, diferencias o relativos porcentajes
INTERPRETACIÓN DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA
Análisis de composición de magnitudes
Se utiliza cuando quieren relacionar magnitudes con una magnitud base, ejemplo peso relativo de cada masa de activo o pasivo con el total del activo y del pasivo Análisis por relaciones o ratios Se relacionan magnitudes con objetivos de obtener conclusiones validas sobre el comportamiento de las mismas, estas se denominan razones o ratios. Par a observar el comportamiento de los clientes, se deben relacionar sus debidas con la cifra de origen de las mismas.
INTERPRETACIÓN DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA
Ratios para analizar el capital circulante
Activo circulante – pasivo circulante ? Ratio de circulante ? Ratios de giro del circulante Ratios para analizar la estabilidad de la empresa.
El estudio del comportamiento de la empresa a largo del plazo , es decir, la capacidad con que cuenta para atender a sus deudas a largo plazo,
? Ratio de patrimonio a lo largo plazo ? Ratio de cobertura de intereses
ratios de rentabilidad
? Rentabilidad del capital ? Dividendo sobre el capital
CONCLUSIONES El proceso de regulación contable para las organizaciones empresariales ha sido orientado desde un enfoque de la teoría de la contabilidad y el control. Vario de los criterios adoptados permiten la instrumentación de objetos y funciones para la información financiera en los mercados que alejan a la contabilidad financiera de fines subsecuentes en las organizacionales, como la productividad. Esto es problemático debido a que la contabilidad financiera es la base estructural de la racionalidad técnico- instrumental de la empresa, como los costos y el presupuesto.
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