TIPOS DE COMBINACION DE NEGOCIOS DE ACTIVOS Ocurre cuando una compañía adquiere los activos de una o más compañías que ya existen. POR ADQUISICION DE ACCIONES Ocurre cuando una compañía adquiere mas del 50% de las acciones comunes, con votos, y en circulación, de una o más compañías, o cuando se forma una nueva compañía para adquirir control de estas acciones. MOTIVOS PARA LA COMBINACION Las empresas se combinan por medio de fusiones o convenio de compañía matriz para cumplir ciertos objetivos.
se OBJETIVO consiste en especificar la información financiera a revelar por una entidad cuando lleve a cabo una combinación de negocios. En particular, especifica que todas las combinaciones de negocios contabilizarán aplicando el método de adquisición.
RECONOCERA ACTIVOS VALORES RAZONABLES PASIVOS PASIVOS CONTINGENTES RECONOCERA FECHA DE ADQUISICIÓN FONDO DE COMERCIO
PASIVO CONTINGENTE: Es una obligación surgida a raíz de sucesos pasados, cuya existencia puede ser consecuencia, con cierto grado de incertidumbre, de un suceso futuro. VALOR RAZONABLE: NIIF 13 define valor razonable como el precio que sería recibido por vender un activo o pagado por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes del mercado en la fecha de la medición. FECHA DE ADQUISICIÓN: Es la fecha en la que la empresa adquiere el control. FONDO DE COMERCIO: Es el conjunto de elementos intangibles o inmateriales de la empresa que implican valor para ésta. Lo forman, entre otros, la clientela, la razón social, la ubicación de la empresa, etc.
ALCANCE Salvo en los casos descritos en el párrafo 3, las entidades aplicarán esta NIIF cuando contabilicen las combinaciones de negocios. 3 Esta NIIF no será de aplicación a: (a) Combinaciones de negocios en las que se combinan entidades o negocios separados para constituir un negocio conjunto. (b) Combinaciones de negocios entre entidades o negocios bajo control común. (c) Combinaciones de negocios en las que intervengan dos o más entidades de carácter mutualista.
COMBINACIONES DE NEGOCIOS EN LAS QUE SE COMBINAN ENTIDADES O NEGOCIOS SEPARADOS PARA CONSTITUIR UN NEGOCIO CONJUNTO.
COMBINACIONES DE NEGOCIOS ENTRE ENTIDADES O NEGOCIOS BAJO CONTROL COMÚN. • Son aquellas en las que todas las entidades o negocios que se combinan están controlados, en ultima instancia por una misma parte o partes, tanto antes como después de que tenga lugar a la combinación de negocios. PERSONA FISICA ENTIDAD A ENTIDAD B
EL MÉTODO DE LA ADQUISICIÓN reconocimiento y identificación de la adquirente determinación de la fecha de adquisición medición de los activos identificables adquiridos, de los pasivos asumidos y cualquier participación no controladora en la reconocimiento y medición de la plusvalía o ganancia por compra en términos muy ventajosos. adquirida
IDENTIFICACIÓN DE LA ADQUIRENTE • La entidad adquirente es aquella participante que, en la fecha de adquisición, obtiene el control del resto de entidades o negocios participantes en la combinación. Y por lo tanto tiene mayor inherencia.
EJEMPLO Las empresas OMEGA y GAMMA llevan a cabo una combinación de negocios en los siguientes términos: a) Se crea una nueva entidad, denominada TITA, mediante la fusión de OMEGA y GAMMA b) Los accionistas previos de OMEGA reciben el 65% de las acciones emitidas por TITA. c) Los gestores de OMEGA mantienen sus cargos en la sociedad TITA. e) El valor razonable de los activos netos de OMEGA en la fecha de adquisición era de 2.000.000. f) El valor razonable de los activos netos de GAMMA en la fecha de adquisición era de 850.000.
FECHA DE ADQUISICIÓN • es aquélla en que la entidad adquirente obtiene efectivamente el control sobre la entidad adquirida.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE LOS ACTIVOS IDENTIFICABLES ADQUIRIDOS, DE LOS PASIVOS ASUMIDOS Y CUALQUIER PARTICIPACIÓN NO CONTROLADORA EN LA ADQUIRIDA.
RECONOCIMIENTO Los activos y pasivos reconocidos por la empresa adquirente serán los que se reciban y asuman como consecuencia de la operación en que consista la combinación. PASIVO CONTINGENTE: Obligaciones a cargo de otros y que un ente toma por su cuenta, debido a alguna razón o convenio. Esta expresión se aplica especialmente en el caso de reorganizaciones, fusiones y de otras operaciones que implican a la vez, la adquisición del activo de otras compañías o empresas. Además, se puede dar el caso de que a la hora de comprar una empresa, se asuman una serie de obligaciones futuras. Pues bien, en el caso de que el negocio adquirido incorpore obligaciones calificadas como contingencias, la empresa adquirente reconocerá como pasivo el valor razonable de asumir tales obligaciones, siempre y cuando dicho valor razonable pueda ser medido con suficiente fiabilidad.
VALORACIÓN • En la fecha de adquisición, los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos se registrarán, con carácter general, por su valor razonable siempre y cuando dicho valor razonable pueda ser medido con suficiente fiabilidad.
Clasificación y designación de activos identificables adquiridos y pasivos asumidos en una combinación de negocios
A la fecha de la adquisición, la adquirente clasificará o designará los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos según sea necesario para la aplicación posterior de otras NIIF. La adquirente efectuará esas clasificaciones o designaciones sobre la base de los acuerdos contractuales, de las condiciones económicas, de sus políticas contables o de operación y de otras condiciones pertinentes tal como existan en la fecha de la adquisición.
• En algunas situaciones, las NIIF proporcionarán diferentes formas de contabilización dependiendo de la forma en que una entidad clasifique o designe un activo o pasivo concreto. Los ejemplos de clasificaciones o designaciones que la adquirente haga sobre la base de las correspondientes condiciones tal como existían en la fecha de la adquisición incluyen pero no se limitan a: • (a) la clasificación de activos y pasivos financieros concretos como un activo financiero a valor razonable con cambios en resultados o como un activo financiero disponible para la venta o mantenido hasta el vencimiento, de acuerdo con la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición; • (b) la evaluación de si un derivado implícito debe separarse del contrato anfitrión de acuerdo con la NIC 39 (que es una cuestión de “clasificación”, según el uso dado por esta NIIF a ese término).
• 17 Esta NIIF estipula dos excepciones al principio incluido en el párrafo 15: • (a) la clasificación de un contrato de arrendamiento como un arrendamiento operativo o como un arrendamiento financiero de acuerdo con la NIC 17 Arrendamientos; y • (b) la clasificación de un contrato como un contrato de seguro de acuerdo con la NIIF 4 Contratos de Seguro. • La adquirente clasificará esos contratos sobre la base de las condiciones contractuales y de otros factores al comienzo del contrato (o, si las condiciones del contrato han sido modificadas de una manera que cambiaría su clasificación, a la fecha de esa modificación, que puede ser la de adquisición).
Principio de medición • 18 La adquirente medirá los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos a sus valores razonables en la fecha de su adquisición. • 19 Para cada combinación de negocios, la adquirente medirá cualquier participación no controladora en la adquirida al valor razonable o por la parte proporcional de la participación no controladora de los activos netos identificables de la adquirida.
Excepciones a los principios de reconocimiento o medición • 21 Esta NIIF proporciona excepciones limitadas a sus principios de reconocimiento y medición. Los párrafos 22 a 31 especifican tanto las partidas concretas para las que se establecen excepciones como la naturaleza de éstas. La adquirente contabilizará esas partidas aplicando los requerimientos de los párrafos 22 a 31, lo que hará que algunas partidas sean: • (a) contabilizadas ya sea aplicando condiciones de reconocimiento adicionales a las de los párrafos 11 y 12 o aplicando los requerimiento de otras NIIF, lo que dará resultados diferentes a los obtenidos mediante la aplicación de las condiciones y del principio de reconocimiento. • (b) medidas por importes distintos de sus valores razonables a la fecha de adquisición.
Excepción al principio de reconocimiento • Pasivos contingentes • 22 La NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes define un pasivo contingente como: • (a) una obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados y cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia o la falta de ocurrencia de uno o más hechos futuros sucesos inciertos que no están enteramente bajo el control de la entidad; o • (b) una obligación presente, surgida a raíz de sucesos pasados, que no se ha reconocido contablemente porque: • (i) no es probable que para satisfacerla se vaya a requerir una salida de recursos que incorporen beneficios económicos; o • (ii) el importe de la obligación no pueda ser medido con la suficiente fiabilidad.
• 23 El requerimiento de la NIC 37 no se aplicará para determinar qué pasivos contingentes se han de reconocer en la fecha de la adquisición • . Por ello, en contra de la NIC 37, la adquirente reconocerá un pasivo contingente asumido en una combinación de negocios en la fecha de la adquisición, incluso cuando no sea probable que para cancelar la obligación vaya a requerirse una salida de recursos que incorporen beneficios económicos.
Excepciones a ambos principios de reconocimiento y medición • Impuesto a las ganancias • 24 La adquirente reconocerá y medirá un activo o un pasivo por impuestos diferidos que surjan de los activos adquiridos y de los pasivos asumidos en una combinación de negocios de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias • 25 La adquirente contabilizará los efectos fiscales potenciales de las diferencias temporarias y de las compensaciones tributarias de una adquirida que existan en la fecha de la adquisición y que surjan como resultado de ésta de acuerdo con la NIC 12.
• Beneficios a los empleados • 26 La adquirente reconocerá y medirá un pasivo (o un activo, si lo hubiera) relacionado con acuerdos de beneficios a los empleados de la adquirida de acuerdo con la NIC 19 Beneficios a los Empleados.
Una combinación de negocios realizada sin la transferencia de la contraprestación Algunas veces, una adquirente obtiene el control de una adquirida sin la transferencia de una contraprestación. Para contabilizar estas combinaciones de negocios se aplica el método de la adquisición. ADQUIRENTE: Entidad q obtiene el control de la adquirida ADQUIRIDA: Negocio cuyo control obtiene la adquirente CONTRAPRESTACION: Prestación que debe una parte por razón de q ha recibido o debe recibir de la otra.
C) Una combinación de negocios realizada sin la transferencia de la contraprestación CIRCUNSTANCIAS EN LAS Q SE INCLUYEN: A) INVERSIONISTA ADQUIRIDA Recompra sus Propias acciones ADQUIRENTE Obtiene el control B) ADQUIRIDA VOTO ADQUIRENTE Caducidad de derechos VOTO Por vetos minoritarios COMBINACION DE NEGOCIOS No puede controlar a la adquirida EJEMPLO: incluye En acuerdo de cotización o formación de SA Con doble cotización en bolsa ADQUIRIDA Mediante un ADQUIRENTE -No transfiere la contraprestación -No tiene participación en el patrimonio Contrato
COMBINACION DE NEGOCIOS ADQUIRIDA Mediante un ADQUIRENTE P. 44 Participaciones en la adquirida son participaciones no controladoras en los EEFF de la Contrato Atribuye a los propietarios De la adquisición el $ de sus Activos netos adquiriente P. 45 PERIODO DE MEDICIÓN No podrá exceder 1 año ADQUIRENTE Si la contabilización inicial en la es incompleta al final del periodo contable cuando ocurre la combinación: la adquirente dará a conocer en los EEFF $ provisionales de las partidas cuya contabilización esté incompleta. Ajustara retroactivamente $ para reflejar la información Obtenida a la fecha de adquisición. Reconocerá A y P adicionales si obtiene nueva información sobre hechos q existían en la fecha de adquisición.
Ventadeactivos a) Activos identificables P. 46 Requerimientos de adquiridos, pasivos asumidos y participaciones no controladora en la adquirida b) Importe utilizado para medir la plusvalía c) Si es adquisición por etapas Esta NIIF para el Periodo de medición. El periodo de medición es aquél tras la d) Plusvalía por compras en condiciones ventajosas Participación en el patrimonio de la adquirida anteriormente por la adquirente fecha de adquisición durante el cual la adquirente puede ajustar los importes provisionales reconocidos en una combinación de negocios. P. 47 La adquirente considerará todos los factores pertinentes para determinar si la información obtenida tras la fecha de la adquisición debería resultar en un ajuste en los importes provisionales reconocidos o si esa información procede de sucesos ocurridos después de la fecha de la adquisición. • A un tercero luego Fecha del informe adicional Cambio de importes provisionales de la adquisición y que difiere de su valor razonable
P.48 La adquirente reconocerá un incremento (disminución) en el importe provisional reconocido para un activo identificable por medio de una disminución (incremento) en la plusvalía. PLUSVALÍA.- Un activo que representa los beneficios económicos futuros que surgen de otros activos adquiridos. La nueva información puede dar paso a ajustes en activos y pasivos EJEMPLO: Asumió pasivos por daños en instalaciones, los cuales ADQUIRENTE correspondían a ser pagados por la aseguradora. Daños en infraestructura = 100 Pasivo que debía se asumido por la aseguradora = 50 TOTAL PAGO 150 si se obtiene nueva información y la aseguradora reconoce el pasivo Reclamación por aseguradora 50 (ingreso por plusvalía)
P. 49 Durante el periodo De medición Reconoce ajustes del importe provisional como si la contabilización de la combinación de negocios hubiera sido completada en la fecha de la adquisición. Revisara información comparativa a EEFF de periodos anteriores: -cambios en depreciación –amortización para completar contab. inicial • Solo revisara: P. 50 Luego del periodo de Medición • La contabilidad de la combinación de negocios para corregir los errores de acuerdo a la NIC8 “Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores”
la ç P.51 Determinación de lo que es parte de la transacción de combinación de negocios Pueden tener relación preexistentes u acuerdos antes de la (combinación). Pueden llevar acuerdos durante las negociaciones de (combinación). ADQUIRIDA RECONOCERÁ: La contraprestación transferida por la ADQUIRIDA y activos ADQUIRENTE adquiridos y pasivos asumidos en el intercambio de la adquisición IDENTIFICARÁ: todos los importes que no formen parte de lo que la adquirente y la adquirida (o sus anteriores propietarios) intercambian en la combinación de negocios, es decir importes que no son parte del intercambio por la adquirida.
COMBINACION DE NEGOCIOS P.52 TRANSACCIÓN realizada a favor de ADQUIRENTE o la Es probable que sea una transacción separada y no se debe aplicar el método de la adquisición. Ejemplos de transacciones separadas: TRANSACCIONES a) Que de hecho cancela relaciones preexistentes entre la adquirente y la adquirida b) que remunera a los empleados o a los anteriores propietarios de la adquirida por servicios futuros c) que reembolsa a la adquirida o a sus anteriores propietarios por el pago de los costos de la adquirente relacionados con la adquisición. Para identificar que son transacciones separadas: RAZÓN DE LA TRANSACCION Beneficios de la adquiriente antes de la combinación. Si no guardan relación debe registrarse de forma separada en la combinación de negocios QUIEN INICIO LA TRANSACCIÓN Si es iniciado por la adquirente , que beneficios obtuvo en la combinación?. es menos probable que una transacción o un acuerdo iniciado por la adquirida o sus anteriores propietarios sea en beneficio de la adquirente o de la entidad combinada
P.53 Costos relacionados a la adquisición. COMBINACION DE NEGOCIOS INCURRE LA ADQUIRENTE Honorarios de búsquedas Asesoramiento Jurídico Contable Valoración Costos generales Costos generales de administración Costos de registros Emisión de títulos de deuda Emisión de títulos de patrimonio La adquiriente contabilizara como gastos en la fecha que se hayan incurridos. EXCEPCIÓN: Costos de emisiones de deudas o acciones (NIC 32 y 39) instrumentos financieros
Medición posterior y contabilización En general, una adquirente medirá y contabilizará posteriormente los activos adquiridos, los pasivos asumidos o incurridos y los instrumentos de patrimonio emitidos en una combinación de negocios de acuerdo con otras NIIF aplicables a esas partidas, dependiendo de su naturaleza.
ESTA PRESENTACIÓN CONTIENE MAS DIAPOSITIVAS DISPONIBLES EN LA VERSIÓN DE DESCARGA