TRATAMIENTO TRIBUTARIO CARACTERIZACION Y FUENTE DE LAS RENTAS Contratos celebrados en forma puntual, fuera del marco de las actividades ordinarias del sujeto con fines de: A) Especulativos: Renta que no derivan de la aplicación de factores de producción y que no poseen fuente definida
Residentes: fuente uruguaya No residentes: fuente extranjera (No IRNR)
TRATAMIENTO TRIBUTARIO CARACTERIZACION Y FUENTE DE LAS RENTAS Contratos celebrados en forma puntual, fuera del marco de las actividades ordinarias del sujeto con fines de: B) Cobertura:
Definir criterios fiscales específicos para calificar un contrato como de cobertura Tratamiento fiscal: sigue el tratamiento de la operación (activo, pasivo o posición) cubierta
TRATAMIENTO TRIBUTARIO RECONOCIMIENTO DE RESULTADOS EN EL TIEMPO Potenciales criterios
Incremento Patrimonial a valores de mercado (Criterio contable NIC 39)
Realización de las rentas, devengado (criterio fiscal tradicional recogido por el IRAE) Ej. BCU
Percibido
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
RECONOCIMIENTO DE RESULTADOS EN EL TIEMPO
En función de las características de los derivados, el criterio de lo percibido sería el que permite contemplar en mejor medida los principios objetividad, uniformidad y certeza que deben guiar a las normas fiscales.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO OPERACIONES CON NO RESIDENTES En principio, los no residentes que celebren contratos derivados con sujetos locales no constituyen EP, en tanto no se realicen a través de un lugar fijo de negocios o de un agente dependiente. Retenciones IRNR: no corresponde en la medida que no se generan rentas de fuente uruguaya y los contratos derivados no califican como servicios técnicos. Retenciones IP: no corresponde en la medida que el pasivo es esencialmente de naturaleza contingente.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO DEDUCCION DE PERDIDAS EN EL IRAE
Rige la regla de la contraparte en la medida que no hay excepciones establecidas. Debería incluirse. Pérdidas por contratos especulativos: gasto financiero asociado a rentas gravadas y no gravadas? No, ya que no derivan de la estructura financiera de la empresa. Pérdidas por contratos de cobertura: sigue operación (activo, pasivo o posición) cubierta
TRATAMIENTO TRIBUTARIO IVA: DERIVADOS = SERVICIOS FINANCIEROS?
Asociar a diferencia de cambio. No gravadas.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO LEGISLACION COMPARADA: ARGENTINA Renta mundial No define computo en el tiempo Distingue entre cobertura (pérdidas deducibles contra resultados operativos del ejercicio) y no cobertura (pérdidas solo deducibles contra rentas generadas por mismo tipo de operaciones). No retención a no residentes No gravadas por IVA
TRATAMIENTO TRIBUTARIO LEGISLACION COMPARADA: BRASIL Renta mundial No reconoce resultados hasta liquidación Retención a no residentes según tipo de instrumento Aplican impuestos indirectos Instituciones financieras según normas Banco Central
TRATAMIENTO TRIBUTARIO LEGISLACION COMPARADA: PARAGUAY No hay normas específicas
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