"Los enriquecimientos que no estén comprendidos en la enumeración anterior, se considerarán disponibles desde que se realicen las operaciones que los producen, salvo en las cesiones de crédito y operaciones de descuento, cuyo producto sea recuperable en varias anualidades, casos en los cuales se considerará disponible para el cesionario el beneficio que proporcionalmente corresponda"
En el momento en que se realizan las operaciones que los producen (causado).
"En todos los casos a los que se refiere este artículo, los abonos en cuenta se considerarán como pagos, salvo prueba en contrario.
Parágrafo Único: Los enriquecimientos provenientes de créditos concedidos por bancos, empresas de seguros u otras instituciones de crédito y por los contribuyentes indicados en los literales b, c, d y e del artículo 7 de esta Ley y los derivados del arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles, se considerarán disponibles sobre la base de los ingresos devengados en el ejercicio gravable"
PRINCIPIO DE RENTA MUNDIAL.
Este principio indica hasta qué punto un enriquecimiento puede ser gravado por la legislación tributaria venezolana.
Para definir si un enriquecimiento ha de ser gravable o no se toma en cuenta la causa o la fuente de tales enriquecimientos, siendo la causa, aquella circunstancia de hecho que da origen a la renta y, la fuente, el origen del enriquecimiento en términos de localidad, es decir, se refiere al lugar donde se encuentra el domicilio o residencia de quien genera la renta.
En este sentido, la Ley de Impuesto sobre la Renta enmarca tres (3) clases de sujetos pasivos, los cuales son:
Personas Jurídicas o Naturales domiciliadas o residenciadas en Venezuela: Para esta clase de sujeto pasivo el factor determinante es la conexión al territorio nacional.
Personas Jurídicas o Naturales no domiciliadas o no residenciadas en Venezuela que no tengan un establecimiento permanente o base fija en el país: Para este sujeto pasivo se dice que la fuente es territorial, es decir, la renta la que debe generarse dentro del país para que sea gravable el enriquecimiento.
Personas Jurídicas o Naturales no domiciliadas o no residenciadas en Venezuela que tengan un establecimiento permanente o base fija en el país: En este caso la causa debe ocurrir dentro del país, sin embargo, la gravabilidad del enriquecimiento depende de la proporción en que éste pueda ser atribuido a dicho establecimiento permanente o base fija.
Métodos de interpretación en Derecho
La interpretación jurídica (o del derecho) es una actividad que consiste en establecer el significado o alcance de las normas jurídicas y de los demás estándares que es posible encontrar en todo ordenamiento jurídico y que no son normas, como por ejemplo, los principios. En consecuencia, hablar de interpretación del derecho es igual a referirse a una actividad que comprende a todas las normas jurídicas, y no únicamente a las normas legales que produce el órgano legislativo. De ahí que la interpretación de la ley sea una especie de interpretación jurídica.
Métodos de interpretación del derecho:
Son los medios de que dispone el intérprete para establecer el o los posibles sentidos y alcances de la ley interpretada. Estos medios son comúnmente aceptados por la doctrina y en ocasiones consagrados expresamente por los propios ordenamientos jurídicos.
Método gramatical
Es aquel mediante su utilización se persigue descubrir el significado y sentido de la norma a través del estudio y análisis de su propio texto. Método lógico Es aquel que se utiliza los razonamientos de la lógica para alcanzar el verdadero significado de la norma.
Método sistemático
Es aquel introduce la idea de que una norma no es un mandato aislado, sino que responde al sistema jurídico normativo orientado hacia un determinado rumbo en el que, conjuntamente con otras normas se encuentran vigentes; que por tanto siendo parte de éste sistema y no pudiendo desafinar no rehuir del mismo, el significado y sentido de la norma podría ser obtenido de los principios que la inspiran esos sistemas; principios y consiguiente significados y sentido que incluso pueden ser advertidos con nitidez del contenido de otras normas del sistema.
Método histórico
Se pretende interpretar la norma recurriendo a sus antecedentes, como las ideas de sus autores al concebir los proyectos, los motivos y emisión de la ley, informes, debates, etc. Método teleológico Es el que pretende llegar a la interpretación de la norma a través del fin de la misma, buscando su espíritu, que es la finalidad por la cual la norma fue incorporada al ordenamiento jurídico.
Pirámide de Kelsen
La pirámide kelseniana representa gráficamente la idea de sistema jurídico escalonado. De acuerdo con Kelsen, el sistema no es otra cosa que la forma en que se relacionan un conjunto de normas jurídicas y la principal forma de relacionarse éstas, dentro de un sistema, es sobre la base del principio de jerarquía. O sea, las normas que componen un sistema jurídico se relacionan unas con otras de acuerdo con el principio de jerarquía. Imaginemos una pirámide escalonada: pues en la cúspide de la pirámide se situaría la Constitución de un Estado (el Estado, para Kelsen, no es más que un orden jurídico más o menos centralizado), en el escalón inmediatamente inferior las leyes, en el siguiente escalón inferior los reglamentos y así sucesivamente hasta llegar a la base de la pirámide, compuesta por las sentencias (normas jurídicas individuales).
Cuanto más nos acercamos a la base de la pirámide, el escalón es más ancho, es decir, hay un mayor número de normas jurídicas. Así, el escalón superior es muy pequeño, pues Constitución sólo hay una, el escalón por debajo es más ancho (porque hay más leyes que "constituciones"), el siguiente más ancho que el anterior (porque hay más reglamentos que leyes) y así sucesivamente.
Ahora bien, por encima de la Constitución y, por ende, fuera de la pirámide, se encontraría la Grundnorm (norma básica o fundamental). La pirámide sirve para reflejar la idea de validez (cada escalón es una especie de eslabón de la cadena de validez) dentro del sistema, pero quien otorga validez al sistema en sí es la norma fundamental.
Formas de disponibilidad
Los enriquecimientos provenientes de la cesión del uso o goce de bienes, muebles o inmuebles, incluidos los derivados de regalías y demás participaciones análogas y los dividendos, los producidos por el trabajo bajo relación de dependencia o por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles, la enajenación de bienes inmuebles y las ganancias fortuitas, se considerarán disponibles en el momento en que son pagados. Los enriquecimientos que no estén comprendidos en la enumeración anterior, se considerarán disponibles desde que se realicen las operaciones que los producen, salvo en las cesiones de crédito y operaciones de descuento, cuyo producto sea recuperable en varias anualidades, casos en los cuales se considerará disponible para el cesionario el beneficio que proporcionalmente corresponda.
En todos los casos a los que se refiere este artículo, los abonos en cuenta se considerarán como pagos, salvo prueba en contrario.
Parágrafo Único: Los enriquecimientos provenientes de créditos concedidos por bancos, empresas de seguros u otras instituciones de crédito y por los contribuyentes indicados en los literales b, c, d y e del artículo 7 de esta Ley y los derivados del arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles, se considerarán disponibles sobre la base de los ingresos devengados en el ejercicio gravable.
En virtud de lo establecido en la norma, los tres tipos de disponibilidad para los enriquecimientos que señala el referido artículo son los siguientes:
En el momento en que son pagados;
En el momento en que son devengados;
En el momento en que se realizan las operaciones que los producen (causado).
Conclusiones
Principios de Impuesto Sobre la Renta: Son cinco principios los cuales se explicaran con un ejemplo para que sea más fácil su interpretación y entendimiento.
PRINCIPIO DEL ENRIQUECIMIENTO NETO.
Lo que se pretende dar a entender en este principio es que cualquier incremento del patrimonio sea en dinero o en especie se gravara deduciendo a los ingresos brutos los costos y deducciones permitidas por la ley de impuesto sobre la renta
PRINCIPIO DE ANUALIDAD.
La interpretación de este principio es sumamente sencilla, lo que pretende dar a entender es que a la hora de la declaración de un enriquecimiento, este enriquecimiento se debió haber obtenido en un periodo anual es decir dentro del ejercicio económico que ha de ser declarado, salvo la excepción que se encuentra en el artículo 13 del Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta donde se deja claro que el primer ejercicio puede ser menor a un año es decir cuando se comienza a iniciar las operaciones de la persona jurídica o en el ultimo cuando termine la actividad económica de la empresa.
¿Qué quiere decir esto? Que si la empresa "PANSITOSC.A" el 26-05-10 adquirió una amasadora industrial, al cierre de ese ejercicio económico el 31-12-10 se ha de declarar la adquisición de esa amasadora.
PRINCIPIO DE AUTONOMÍA DEL EJERCICIO.
Es muy parecido al principio de anualidad, lo que este principio establece es que lo que se declara en el ejercicio fiscal es solo y únicamente los ingresos, costos y gastos que hayan tenido origen dentro del ejercicio económico que se está declarando; es decir, si durante mi ejercicio económico adquirí 4 maquinas de coser, pague flete en compra y tuve que reparar algunas maquinas, pues SOLO y únicamente es eso lo que voy a declarar No puedo declarar la adquisición de 5cajas de nailon que se produjo hace dos ejercicios atrás.
PRINCIPIO DE DISPONIBILIDAD.
Este principio constituye la base para la declaración del Impuesto Sobre la Renta.
En el momento en que son pagados:
Para entender esto pensemos en un trabajador petrolero en donde al final de su ejercicio económico su estado de resultado arroja un enriquecimiento de 140.000Bf (este ejemplo se consideraría como, los producidos por el trabajo bajo relación de dependencia), en el momento en el que se arroje la información de enriquecimiento de este trabajador, EL se encontrara en obligación al fisco a declarar la cantidad especificada en la Ley de Impuesto Sobre la Renta.
En el momento en que son devengados:
Cuando a un trabajador se le condiciona la obtención de un salario a la producción de 5 artículos, una vez producidos éstos, el obrero ha adquirido el derecho a su salario en virtud de que ha cumplido la condición establecida y consecuentemente ha devengado su ingreso.
En el momento en que se realizan las operaciones que lo producen:
PRINCIPIO DE RENTA MUNDIAL.
El artículo 10 de la Ley del I.S.L.R permite entender claramente este principio, en su segundo párrafo cita textualmente:
"toda persona natural o jurídica, residente o domiciliada en la Republica Bolivariana de Venezuela, pagara impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de ingresos este situada dentro del país o fuera de el"
Llevemos este texto a la vida real: Situémonos en una empresa que se encuentra ubicada en el estado Anzoátegui dedicada a la elaboración de bordados, uniformes, chemises y gorras y únicamente trabaja en Venezuela, dado que esta empresa se encuentra domiciliada en la Republica Bolivariana de Venezuela y su fuente de enriquecimiento es generada dentro del país está legalmente obligada a declarar y pagar el impuesto en la republica bolivariana de Venezuela.
Sin embargo, el párrafo también indica "sea que la causa o la fuente de ingresos este situada dentro del país o fuera de el"
Ejemplo: MCDONALDS es una empresa conocida a nivel internacional y en Venezuela existen franquicias de ella en todos los Estados a pesar de que su sede principal no se encuentra dentro de la Republica Bolivariana de Venezuela esta empresa obtiene enriquecimientos dentro de nuestra nación por lo tanto ella está obligada a declarar el I.S.L.R de los enriquecimientos que obtuvo dentro de nuestro país, los enriquecimientos que haya obtenido en países ajenos a VENEZUELA no se toman en cuenta a la hora de declarar el impuesto.
Autor:
Jessica Feo
Instituto Universitario de Tecnología
"José Antonio Anzoátegui"
El Tigre Estado Anzoátegui.
Cátedra: I.S.L.R II
El Tigre, Anzoátegui 2010.
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