Análisis del costo del azúcar en una empresa azucarera

En el trabajo se presenta un estudio y evaluación comparativa del cálculo de los costos de producción en la Unidad Económica de Base dedicada a pa producción de azúcar.

El mismo se realiza por la necesidad de revisar la aplicación de los cálculos para determinar los costos totales de producción de azúcar crudo según normas vigentes.

Se realiza un análisis de los procedimientos llevados a cabo por la entidad objeto de estudio para el cálculo de los costos totales de producción. Al definir las deficiencias en la aplicación de las Normas establecidas por el grupo empresarial correspondiente nos permite desarrollar el cálculo adecuado y evaluar el impacto económico del mal proceder

Introducción

La contabilidad de costos se ha convertido en un elemento fundamental para la dirección de las empresas, la industria azucarera se encuentra insertada en el mercado internacional por lo que la contabilidad de costos es considerada como la base para la administración de la misma.

El cálculo de los costos de la producción industrial tiene como objeto fundamental dar a conocer la mejor utilización de los recursos existentes en la Industria, para poder sistemáticamente disminuir los gastos que están relacionados con la producción en base:

• Utilización racional de la fuerza de trabajo.

• Utilización optima de las capacidades instaladas.

• Optimización en la utilización de los materiales.

• Empleo racional de los recursos.

• La eliminación de las pérdidas causadas por la mala operación durante el proceso productivo.

• La eliminación de los gastos improductivos que surgen como consecuencia de la infracción de la disciplina administrativa.

OBJETIVO GENERAL:

• Perfeccionar el cálculo de los Costos de Producción de Azúcar.

OBJETIVO ESPECÍFICO:

• Profundizar en el cálculo del costo total Unitario.

DESARROLLO

Flujo productivo de la fábrica de azúcar

Este proceso comienza con la entrada de la materia prima (caña) al área de recepción y manipulación procedente de los Centros de Acopio por ferrocarril o por medio del tiro directo, donde se pesa y se le determina el % de materia extrañas , esta actividad de pesaje tiene mucha importancia pues a partir de la veracidad de estos datos esta dada la eficiencia de la fábrica sometiéndose en el área del basculador a un proceso de preparación por medio de equipos rompebultos , niveladores y cuchillas de picar caña para facilitar la extracción de jugo en los molinos a donde llega posteriormente.

Esta área del tandem consta de cinco unidades de molinos con vírgenes inclinadas tipo Fulton movidos por motores eléctricos, bombas intupibles para jugo mezclado y maceraciones y colador rotatorio con un helicoidal en su interior que logra elevar su eficiencia disminuyéndole el contenido de bagacillo al jugo que va al proceso.

Este jugo mezclado se somete a un proceso de calentamiento para entrar en un proceso de clarificación en un clarificador BTR donde el jugo se somete a un proceso de separación de impurezas por sedimentación con la adición de floculantes obteniéndose jugos claros y brillantes y en la parte inferior el lodo de cachaza que posteriormente se somete a un proceso de filtración donde se separa el jugo de la torta seca este proceso se hace en dos filtros 10 x 20, incorporándose el jugo de filtros al proceso al adicionarse al tanque de jugo mezclado en el área de molinos.

El jugo claro y brillante se somete a un proceso de rectificación de temperatura a través de un calentador alimentándosele vapor de escape, pasando al evaporador donde se somete a un proceso de concentración o eliminación de la menor cantidad de agua posible hasta obtener meladura con un a concentración alrededor de los 60 o Bx.

Dicha meladura continúa el proceso de concentración a simple efecto en tachos al vacío logrando un grado de sobresaturación tal que alcanza la cristalización o aparición de núcleos de cristales de azúcar.

En esta área se procede a la elaboración de dos masas cocidas con la extracción de miel B. La masa Cocida B se purga en centrifugas continuas obteniéndose una semilla B con purezas alrededor del 90 % y a su vez es repurgada también en centrifugas continuas ACW-1000ª obteniéndose una semilla B repurgada con pureza superior al 94.00 % siendo esta ultima la base para la elaboración de la Masa Cocida A que mas tarde se purgara en centrifugas semiautomáticas comerciales tipo Broadbent obteniéndose una Azúcar A con mas de 99.0 de pol y menos de 15 de color y una miel A que se recircula nuevamente al proceso para la elaboración de la masa cocida B.

Cálculo del Costo Total del Azúcar Crudo

El cálculo del costo del azúcar crudo en esta UEB se realiza de acuerdo a una serie de nueve normas indicadas por el ministerio del azúcar. A continuación mostramos estas normas y como es que se realiza actualmente el cálculo en la entidad objeto de Estudio.

NORMA No. 1: Acumulación y Amortización de los Gastos Diferidos a Corto Plazo del Período Inactivo y de Zafra Chica

Aplicación

En la revisión realizada a la aplicación del cálculo en esta norma se pudo comprobar que no se realiza correctamente en cuanto al monto total a amortizar en el mes. También se pudo apreciar que no se realiza el cálculo correcto del monto a amortizar por capítulo y subcapítulo dentro del mes.

Muestra de cómo se realiza al cálculo para determinar el monto a amortizar de los cargos diferidos a corto plazo en la UEB fábrica de azúcar.

Para obtener el importe a amortizar por meses se toman el total de gastos a diferir en el año y se dividen entre los días zafra plan. Esto nos da un gasto diario, ese gasto diario se multiplica por los días de los meses comprendidos en la etapa de zafra y nos da el monto a amortizar por meses.

Tomando como referencia el mes de enero de 2014, mostramos los cálculos llevado a cabo por la empresa al aplicar la Norma No. 1.

Información:

Monto a amortizar: $2´941´880.06

Días zafra: 145 días.

Fecha de la zafra: 24 de Diciembre-18 de Mayo.

Cálculo:

Gasto diario a diferir: $ 2 941 880.06 ÷ 145 días= $ 20 288.83.

Monto para el mes de enero: $ 20 288.83 x 31 días=$ 628 953.73.

Procedimiento a seguir:

Azúcar Crudo y Azúcar Blanco Directo: Para hallar la producción en proceso equivalente de azúcar crudo y azúcar blanco directo se toma del modelo del laboratorio "Informe decenal de producción " las TM B96 de azúcar crudo y de azúcar blanco directo y se determinan las toneladas que se encuentran en proceso al cierre de la tercera decena del mes de que se trate, procediéndose a multiplicarlas por el 80%, que es el factor que marca la proporción de terminación del proceso, por considerarse que en ese por ciento están incorporados a la producción los gastos totales de materias primas y un gran por ciento de los salarios y otros gastos.

Mieles Finales: Para hallar la producción en proceso equivalente a las mieles finales obtenidas del azúcar crudo y azúcar blanco directo se toman del modelo del laboratorio "Informe decenal de producción" los galones de 88 Brix que se encuentran en proceso, al cierre de la tercena decena del mes de que se trate. A los galones de 88 Brix se le aplica el factor de 0.0055456 para expresarlos en toneladas métricas físicas. Las toneladas métricas de miel final en proceso obtenida se multiplican por el 80% si son mieles obtenidas de azúcar crudo y azúcar blanco directo y por el 92% si son mieles obtenidos de azúcar refino que son los factores que marcan la proporción del grado de terminación a que se encuentra la producción en proceso, por considerarse que en ese por ciento están incorporados a la producción de mieles finales los gastos totales de materias primas y un gran por ciento de los salarios y otros gastos.

Azúcar Refino: Para hallar la producción en proceso equivalente del azúcar refino se toman del modelo de laboratorio "Informe decenal de producción" las toneladas de azúcar refino que se encuentran en proceso al cierre de la tercera decena del mes de que se trate, procediéndose a multiplicarlas por el 92% que es el factor que marca la proporción del grado de terminación a que se encuentra la producción en proceso, por considerarse que en ese por ciento están incorporados a la producción de azúcar refino los gastos totales de materias primas y un gran por ciento de los salarios y otros gastos.

Alcoholes: Para hallar la producción en proceso equivalente a los alcoholes, se solicita al laboratorio, que brinde los siguientes datos, al cierre de la última decena del mes de que se trate:

• Volumen de mieles en cada equipo fermentador en litros o hectolitros, según la unidad de medida que el laboratorio utilice.

• Por ciento alcohólico de las mieles de cada fermentador.

• Cantidad de equipos fermentadores trabajando.

Con los datos anteriores ya obtenidos, primero se halla la producción de alcoholes en proceso que existe en cada equipo fermentador de la destilería, de acuerdo a la siguiente fórmula:

Aplicación:

Al revisar la aplicación de esta norma se pudo comprobar que el cálculo realizado para determinar la producción equivalente durante el proceso de producción de azúcar crudo para el mes de Enero no es el establecido ya que para determinar dicha producción se toma el valor de producción emitido por el laboratorio pero no se le halla el 80% a la producción en proceso que refleja dicho modelo para determinar la producción equivalente. Por lo que al final del mes se toma la producción terminada B 96, según el laboratorio se le suma el total de producción en proceso y este valor es el que se toma como producción terminada del mes.

Tomando como referencia el mes de enero de 2010, mostramos los cálculos llevados a cabo por la empresa al aplicar la Norma No. 4.

Determinación del Costo de Azúcar Crudo y Azúcar Blanco Directo

En los ingenios azucareros cuya producción fundamental sea azúcar blanco directo y a la vez produzcan azúcar crudo, es necesario determinar qué proporción del costo registrado corresponde a cada una. Para dar respuesta a lo anterior se procede como sigue:

Al finalizar cada mes, una vez determinados y contabilizados los valores a precio de venta o de insumo, según sea el caso de:

• Azúcar crudo insumido en la producción de azúcar refino y en otras producciones.

• Azúcar refino insumido en otras producciones.

• Alcoholes insumidos en las producciones de azúcar crudo, azúcar refino, azúcar blanco directo, rones y otras producciones.

• Mieles finales insumidas o vendidas.

• Bagazo insumido o vendido.

Se toma del modelo del laboratorio "Informe decenal de producción" de azúcar blanco directo y la de azúcar crudo y se determina el por ciento que representa cada una del total.

De los submayores de gastos se toman los siguientes datos y se procede como se explica a continuación:

• Los gastos registrados en la cuenta 700- Producción Principal en Proceso, subcuenta 03- Débitos por Gastos del Año, capítulo 01- Azúcar Blanco Directo, Subcapítulos, elementos y subelementos correspondientes, incluyendo los traspasos recibidos de otros capítulos y subcapítulos, se multiplican por el por ciento que corresponde al azúcar crudo producido, el cual se determinó en el punto 1, obteniéndose los gastos a traspasar al capítulo 02- Ingenio de Crudo, en cada uno de sus subcapítulos y análisis, así como por elementos y subelementos.

• Con el resultado del capítulo anterior se debita la cuenta 700- Producción Principal en Proceso, subcuenta 03- Débitos por Gastos del Año, capítulo 02- Ingenio de Crudo, subcapítulos, elementos y subelementos correspondientes, con crédito a la cuenta 700- Producción Principal en Proceso, subcuenta 03- Débitos por Gastos del Año, capítulo 01- Blanco Directo, subcapítulo, elementos y subelementos correspondientes.

• Los pasos explicados anteriormente se efectúan en una hoja de trabajo con el fin de dejar constancia de la distribución.

Aplicación:

En la revisión de esta norma se comprobó que no se realizó correctamente el cálculo o para determinar los valores del co-producto miel, el valor del servicio de energía eléctrica, y la determinación de la producción equivalente.

Tomando como referencia el mes de enero de 2010, mostramos los cálculos llevado a cabo por la empresa al aplicar la Norma No. 7.

Teniendo en cuenta que la fábrica es de azúcar crudo no es necesaria la determinación de las proporciones puesto que corresponde a esta el 100% de la producción.

Conclusiones parciales

Como se puede observar existe una diferencia entre el calculo empírico que utiliza la empresa y el teórico impartido, esta originado fundamentalmente por la introducción de los gastos de Administración y ventas en los costos de producción que realiza la empresa, atendiendo a la resolución ministerial. Al anexarle estos gastos se eleva el costo unitario. Existe una diferencia entre uno y el otro correspondiente a 37.37 $/tn representando esto $ 807 179.82 pesos. La utilización del método teórico da lugar al costo neto fabril de la producción.

Conclusiones

• En la aplicación de las normas de costo se pudo comprobar que existen un grupo de deficiencias

• No se utilizan las toneladas plan para realizar el cálculo de los índices de asignación de gastos diferidos a corto plazo y los de depreciación de activos fijos tangibles.

• La contabilización de la caña molida no se realiza utilizando el precio oficialmente establecido.

• No se determina la producción equivalente en proceso de azúcar crudo, además no se aplica el procedimiento de conversión para determinar las TM físicas B96 para el coproducto miel final.

• No se cuantifica el costo del servicio de energía eléctrica a la tarifa establecida.

• El valor de los inventarios y el costo de producción presentan dificultades en su determinación.

• No se contabiliza el costo del bagazo por la tarifa establecida.

• El Cálculo del Costo total Unitario asume el gasto de Administración, distribución y venta que después se reflejan en el Estado de Resultado aumentando esto el valor del Costo unitario total y por lo tanto dejando menos utilidades.

• Si la empresa realizará el calculo de los costos como se describe teóricamente disminuiría su costo total Unitario y podía contar con más de medio millón por cada tonelada producida, dándole un vuelco enorme a su solvencia y liquidez que al cierre del trimestre contaba con $ 1.45 para asumir cada peso de deuda.

• Existe una tendencia al aumento de los gastos indirectos de Fabricación debido a la extensión del período de reparación y mantenimiento con un presupuesto agotado en toda su totalidad y la necesidad de pedir créditos rotatorios a BANDEC repercutiendo esto en el incremento del índice de endeudamiento ascendente hasta fecha 69 %.

Bibliografía

• Contabilidad de Costos. Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones Gerenciales. Segunda Edición. Tomo I. editorial Félix Varela. La Habana, 2005.

• Contabilidad de Costos. Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones Gerenciales. Segunda Edición. Tomo II. editorial Félix Varela. La Habana, 2005. Ch. T. Hongrem.

• Sitios Wed. El Rincón del Vago.

Autor:

MSc. Vicente Isaías Marty Delgado

MSc. Magaly Loredo Berta

Enero 2015