Cuando los estados financieros del periodo anterior no estén auditados, el auditor entrante deberá declarar en el dictamen del auditor que los estados financieros comparativos están sin auditar.
Sin embargo, dicha declaración no releva al auditor de los requisitos de realizar los procedimientos adecuados respecto de los balances de apertura del periodo actual.
Se recomienda una clara revelación en los estados financieros de que los estados financieros comparativos están sin auditar.
En situaciones en las que el auditor entrante identifica que las cifras sin auditar del año anterior están mal declaradas en una forma de importancia relativa, el auditor deberá pedir a la administración que revise las cifras del año anterior o si la administración se rehúsa a hacerlo, modificar el dictamen en forma apropiada.
Responsabilidad del auditor
El auditor es responsable por la opinión que emita en su Dictamen, tanto del año para el que fue contratado como el año precedente (ver tratamientos de auditores en párrafos anteriores) sin embargo, la NIA ofrece lineamientos para que sean considerados por el auditor antes de emitir su Dictamen:
Cuando los estados financieros comparativos sean presentados, el auditor deberá emitir un dictamen en el que los comparativos sean identificados específicamente porque la opinión del auditor se expresa individualmente sobre los estados financieros de cada periodo presentado.
Como el dictamen del auditor sobre los estados financieros comparativos aplica a los estados financieros individuales presentados, el auditor puede expresar una opinión calificada o adversa, abstención de opinión, o puede incluir un párrafo de énfasis de asunto respecto de uno o más de los estados financieros por uno o más periodos, mientras que emite un dictamen diferente sobre los otros estados financieros.
Al dictaminar sobre los estados financieros del periodo anterior en conexión con la auditoría del año actual, si la opinión sobre los estados financieros de dicho periodo anterior es diferente de la opinión previamente expresada, el auditor deberá revelar las razones sustanciales para la opinión diferente en un párrafo de énfasis de asunto.
Esto puede suceder cuando el auditor se da cuenta de circunstancias o eventos que afecten en forma de importancia relativa a los estados financieros de un periodo anterior durante el curso de la auditoría del periodo actual
Caso práctico de elaboración de informes comparativos
Caso A
Después de aplicar los procedimientos y técnicas de auditoría, siendo auditores recurrentes, se le pide elaborar el Dictamen de auditoría por los años terminados al 31 de diciembre de 2009 y 2008 de la Empresa Ejemplo, S.A. tomar en consideración que no hubo desviaciones importantes de auditoría que calificaran la opinión.
Caso B
Después de aplicar los procedimientos y técnicas de auditoría, siendo auditores no recurrentes además los estados financieros no fueron auditados en el ejercicio anterior, se le pide elaborar el Dictamen de auditoría por los años terminados al 31 de diciembre de 2009 y 2008 de la Empresa Ejemplo, S.A. tomar en consideración que no existieron desviaciones importantes de auditoría.
Caso C
Después de aplicar los procedimientos y técnicas de auditoría, siendo el año 2008 auditado por otros auditores emitiendo una opinión con salvedades, siendo esta:
1. Al 31 de diciembre de 2008 la empresa cuenta con una contingencia en concepto de indemnizaciones por un total de Q 4, 535,698 para lo cual no se tiene provisión para dar cobertura a dicha contingencia.
Se le pide elaborar el Dictamen de auditoría por los años terminados al 31 de diciembre de 2009 y 2008 de la Empresa Ejemplo, S.A. tomar en consideración que no hubo desviaciones importantes de auditoría que calificaran la opinión durante el año.
CASO A
INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
Señores
Empresa Ejemplo, S.A.
Hemos auditado el estado de situación financiera adjunto de la Empresa Ejemplo, S.A. al 31 de diciembre de 2009 y al 31 de diciembre de 2008, y el correspondiente estado de actividades por el periodo terminado en esa fecha. La preparación y presentación de estos estados financieros, es responsabilidad de la Administración. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros basados en nuestra auditoría.
Efectuamos nuestra auditoría de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas en Guatemala. Estas normas requieren que una auditoría sea planificada y realizada para obtener certeza razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes. Una auditoría incluye el examen, sobre una base selectiva, de la evidencia que respalda las cantidades y revelaciones presentadas en los estados financieros, la evaluación de las normas de contabilidad utilizadas y las estimaciones importantes hechas por la Administración, así como una evaluación de la presentación de los estados financieros en general. Consideramos que nuestra auditoría provee una base razonable para nuestra opinión.
En nuestra opinión los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de la Empresa Ejemplo, S.A., al 31 de diciembre de 2009 y al 31 de diciembre de 2008 y los resultados de sus actividades por el periodo terminado en esa fecha, de conformidad con Normas Internacionales de Contabilidad
Estudiantes Asociados, S.C.
Guatemala, C. A.
10 de febrero de 2010
CASO B
INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
Señores
Empresa Ejemplo, S.A.
Hemos auditado el estado de situación financiera adjunto de la Empresa Ejemplo, S.A. al 31 de diciembre de 2009 y al 31 de diciembre de 2008, y el correspondiente estado de actividades por el periodo terminado en esa fecha. La preparación y presentación de estos estados financieros, es responsabilidad de la Administración. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros basados en nuestra auditoría.
Efectuamos nuestra auditoría de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas en Guatemala. Estas normas requieren que una auditoría sea planificada y realizada para obtener certeza razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes. Una auditoría incluye el examen, sobre una base selectiva, de la evidencia que respalda las cantidades y revelaciones presentadas en los estados financieros, la evaluación de las normas de contabilidad utilizadas y las estimaciones importantes hechas por la Administración, así como una evaluación de la presentación de los estados financieros en general. Consideramos que nuestra auditoría provee una base razonable para nuestra opinión.
Como se describe en la Nota X a los estados financieros los saldos presentados al 31 de diciembre de 2008 no fueron objeto de auditoría por otros auditores, por lo que para efectos de este informe se incluyen como saldos comparativos de referencia, para orientar a los usuarios de los estados financieros, incluyéndole la palabra "cifras no auditadas"
En nuestra opinión los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de la Empresa Ejemplo, S.A., al 31 de diciembre de 2009 y al 31 de diciembre de 2008 y los resultados de sus actividades por el periodo terminado en esa fecha, de conformidad con Normas Internacionales de Contabilidad
Estudiantes Asociados, S.C.
Guatemala, C. A.
10 de febrero de 2010
CASO C
INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
Señores
Empresa Ejemplo, S.A.
Hemos auditado el estado de situación financiera adjunto de la Empresa Ejemplo, S.A. al 31 de diciembre de 2009 y al 31 de diciembre de 2008, y el correspondiente estado de actividades por el periodo terminado en esa fecha. La preparación y presentación de estos estados financieros, es responsabilidad de la Administración. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros basados en nuestra auditoría.
Efectuamos nuestra auditoría de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas en Guatemala. Estas normas requieren que una auditoría sea planificada y realizada para obtener certeza razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes. Una auditoría incluye el examen, sobre una base selectiva, de la evidencia que respalda las cantidades y revelaciones presentadas en los estados financieros, la evaluación de las normas de contabilidad utilizadas y las estimaciones importantes hechas por la Administración, así como una evaluación de la presentación de los estados financieros en general. Consideramos que nuestra auditoría provee una base razonable para nuestra opinión.
Como se menciona en la Nota X a los estados financieros, las cifras del periodo 2007 a 2008 fueron auditados por la firma de auditoría Orellana Sánchez & Asociados, firma representante de Moore Stephens Internacional, emitiendo un dictamen con un salvedad de fecha 28 de enero de 2009, siendo esta la siguiente:
1. La empresa al 31 de diciembre de 2008 cuenta con una contingencia en concepto de indemnizaciones por un total de Q 4, 536,649 para lo que no se cuenta con ninguna provisión contable para el efecto. Al 31 de diciembre de 2009 aun se cuenta con dicha contingencia contable.
En nuestra opinión los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de la Empresa Ejemplo, S.A., al 31 de diciembre de 2009 y al 31 de diciembre de 2008 y los resultados de sus actividades por el periodo terminado en esa fecha, de conformidad con Normas Internacionales de Contabilidad
Estudiantes Asociados, S.C.
Guatemala, C. A.
10 de febrero de 2010
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 720
Otra información en documentos que contienen estados financieros auditados
El auditor deberá leer la otra información para identificar las inconsistencias importantes en relación con los estados financieros auditados.
Una entidad ordinariamente emite anualmente un informe que incluye sus estados financieros con el dictamen del auditor. Este informe frecuentemente es conocido como el "informe anual". Al emitir dicho informe, una entidad puede también incluir, ya sea por ley o por costumbre, otra información financiera y no financiera. Para fines de esta NIA, esa otra información financiera y no financiera la llamaremos "otra información".
Ejemplos de otra información incluyen un informe de la administración o el consejo de directores sobre operaciones, resúmenes o puntos sobresalientes financieros, datos de empleo, desembolsos de capital planeados, índices financieros, nombres de funcionarios y directores y datos trimestrales seleccionados.
Acceso a otra Información
Para que un auditor pueda considerar otra información incluida en el informe anual, se requerirá acceso oportuno a dicha información.
Consideración de otra información
El objetivo y alcance de una auditoría de estados financieros se basan en la premisa de que la responsabilidad del auditor está restringida a la información identificada en su dictamen.
Inconsistencias importantes
Si al leer la otra información, el auditor identifica una inconsistencia importante, el auditor deberá determinar si los estados financieros auditados o la otra información necesitan ser corregidos.
Si se necesita una corrección a los estados financieros auditados y la entidad se niega a hacerla, el auditor deberá expresar una opinión con salvedad o adversa.
Si se necesita una corrección a la otra información y la entidad se niega a hacerla, el auditor debería considerar incluir en su dictamen un párrafo de énfasis describiendo la importancia de la inconsistencia o tomando otras acciones, tales como no emitir el dictamen o retirarse del trabajo, las cuales dependerán de las circunstancias particulares y la naturaleza e importancia de la inconsistencia. El auditor debería también considerar obtener asesoría legal respecto de otras acciones.
Representaciones erróneas importantes de hechos
Mientras lee la otra información con el fin de identificar inconsistencias importantes, el auditor puede darse cuenta de una aparente representación errónea importante de hechos.
Si el auditor se da cuenta de que la otra información parece incluir una representación errónea importante de hechos, el auditor debería discutir el asunto con la administración de la entidad. Al discutir el asunto con la administración de la entidad, el auditor quizá no pueda evaluar la validez de la otra información y las respuestas de la administración a su averiguación, y necesita determinar si son diferencias válidas de juicio u opinión.
Cuando el auditor estima que aún hay una aparente representación errónea de hechos, el auditor debería solicitar a la administración consultar con un tercero calificado, como el consejero legal de la entidad, y sugerirle que considere la información recibida.
Si el auditor concluye que hay una representación errónea importante de hechos en la otra información la cual la administración se niega a corregir, el auditor debería considerar tomar una acción mayor apropiada. Las acciones que se tomen podrían incluir pasos como notificar a aquellas personas que tienen la responsabilidad máxima por la dirección general de la entidad, por escrito, sobre la preocupación del auditor respecto de la otra información, y obtener asesoría legal.
Disponibilidad de otra información después de la fecha del dictamen del auditor
Cuando toda la otra información no esté disponible para el auditor antes de la fecha de su dictamen, el auditor debería leer la otra información en la oportunidad más cercana después de esa fecha, para identificar las inconsistencias importantes.
Cuando sea necesaria la revisión de la otra información pero la administración se niega a hacerla, el auditor debería considerar tomar mayor acción apropiada. Las acciones tomadas podrían incluir pasos como notificar a aquellas personas que tengan la máxima responsabilidad por la dirección general de la entidad, por escrito, sobre la preocupación del auditor respecto de la otra información y obtener asesoría legal."
Anexos
EJEMPLO DE DICTAMEN DE CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR INDEPENDIENTE
CPA Consultores y Asociados, S.C
Vía 6, 6"60 Zona 4, Ciudad
Tel. 5555-2000
www.consultores.com.gt
DICTAMEN DEL CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR INDEPENDIENTE
Hemos auditado los estados financieros que se acompañan de la Compañía Chispazos, S.A. que comprenden el balance general al 31 de diciembre de 2008, y el estado de resultados, estado de cambios de capital y estado de flujo de efectivo por el año que terminó entonces, así como un resumen de las políticas contables importantes y otras notas aclaratorias.
Párrafo de responsabilidad del auditor y la admón.
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros con base en nuestra auditoria. Condujimos nuestra auditoria de acuerdo con normas internacionales de auditoria. Dichas normas requieren que cumplamos con requisitos éticos así como que planeemos y desempeñemos la auditoria para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de representación errónea de importancia relativa.
Una auditoria implica desempeñar procedimientos para obtener evidencia de auditoria sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa de los estados financieros, ya sea debida a fraude ó error. Al hacer esas evaluaciones del riesgo el auditor considera el control interno relevante a la preparación y presentación razonable de los estados financieros por la entidad, para diseñar los procedimientos de auditoria que sean apropiados en las circunstancias, pero no con el fin de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad. Una auditoria también incluye evaluar la propiedad de las políticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la administración, así como evaluar la presentación general de los estados financieros.
Creemos que la evidencia de auditoria que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestra opinión de auditoria.
Opinión del Auditor
En nuestra opinión, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de (o "presentan razonablemente, respecto de todo lo importante") la posición financiera de la Compañía Chispazos, S.A. al 31 de diciembre de 2008, y de su desempeño financiero y sus flujos de efectivo por el año que entonces terminó, de acuerdo con Normas Internacionales de Información Financiera.
EJEMPLOS DE LOS DISTINTOS TIPOS DE OPINION DE AUDITOR INDEPENDIENTE
OPINION LIMPIA DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
A los señores accionistas de XX, S.A.
Hemos efectuado la auditoria de los balances generales adjuntos de XX, S.A. al 31 de diciembre del 2007 y 2008, y de los estados de resultados, de cambios en el patrimonio neto, flujos de efectivo, por los terminados en esas mismas fechas, y de las políticas significativas de contabilidad y notas a los estados financieros.
La Gerencia es responsable de la preparación y razonabilidad de los estados financieros de acuerdo con Normas Internacionales de Información Financiera. Esta responsabilidad incluye: diseñar, implementar y mantener una estructura de control interno relevante para la preparación y presentación razonable de los estados financieros, libres de correcciones importantes, debido a fraudes o errores; seleccionando y aplicando apropiadas políticas contables; y realizando estimados contables que son razonables de acuerdo a las circunstancias.
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos en base a nuestra auditoria. Hemos realizado nuestra auditoria de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoria. Estas normas requieren cumplamos con requerimientos éticos y que planifiquemos y ejecutemos la auditoria, de tal manera que podamos obtener una seguridad razonable que los estados financieros están libres de correcciones importantes.
Una auditoria incluye realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoria acerca de los montos e integraciones de los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyen establecer el riesgo de correcciones importantes a los estados financieros, debido a fraude o error. En la asignación del riesgo, el auditor considera el control interno relevante de la empresa, utilizado en la preparación y razonable presentación de los estados financieros; para diseñar los siguientes procedimientos de auditoria, apropiados en las circunstancias, aunque no, para expresar una opinión sobre la efectividad del sistema de control interno de la compañía. Una auditoria incluye evaluar tanto los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones significativas hechas por la administración, como la presentación en conjunto de los estados financieros. Consideramos que la evidencia de auditoria que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proveer una base razonable para nuestra opinión.
En nuestra opinión, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situación financiera de XX, S.A. al 31 de diciembre de 2007 y 2008, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con Normas Internacionales de Información Financiera.
Lic. Eddy Fernando Gabriel Solís
Colegiado 6969
Guatemala, 20 de Noviembre de 2009
Guatemala, Ciudad
OPINION LIMPIA DEL AUDITOR INDEPENDIENTE CON PARRAFO DE ENFASIS EN UN ASUNTO
A los señores accionistas de XX, S.A.
Hemos efectuado la auditoria de los balances generales adjuntos de XX, S.A. al 31 de diciembre del 2007 y 2008, y de los estados de resultados, de cambios en el patrimonio neto, flujos de efectivo, por los terminados en esas mismas fechas, y de las políticas significativas de contabilidad y notas a los estados financieros.
La Gerencia es responsable de la preparación y razonabilidad de los estados financieros de acuerdo con Normas Internacionales de Información Financiera. Esta responsabilidad incluye: diseñar, implementar y mantener una estructura de control interno relevante para la preparación y presentación razonable de los estados financieros, libres de correcciones importantes, debido a fraudes o errores; seleccionando y aplicando apropiadas políticas contables; y realizando estimados contables que son razonables de acuerdo a las circunstancias.
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos en base a nuestra auditoria. Hemos realizado nuestra auditoria de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoria. Estas normas requieren cumplamos con requerimientos éticos y que planifiquemos y ejecutemos la auditoria, de tal manera que podamos obtener una seguridad razonable que los estados financieros están libres de correcciones importantes.
Una auditoria incluye realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoria acerca de los montos e integraciones de los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyen establecer el riesgo de correcciones importantes a los estados financieros, debido a fraude o error. En la asignación del riesgo, el auditor considera el control interno relevante de la empresa, utilizado en la preparación y razonable presentación de los estados financieros; para diseñar los siguientes procedimientos de auditoria, apropiados en las circunstancias, aunque no, para expresar una opinión sobre la efectividad del sistema de control interno de la compañía. Una auditoria incluye evaluar tanto los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones significativas hechas por la administración, como la presentación en conjunto de los estados financieros. Consideramos que la evidencia de auditoria que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proveer una base razonable para nuestra opinión.
En nuestra opinión, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situación financiera de XX, S.A. al 31 de diciembre de 2007 y 2008, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con Normas Internacionales de Información Financiera.
Sin modificar nuestra opinión, remitimos la atención a la nota X de los estados financieros que indica que la compañía ha sido demandada en un juicio que alega infracción de ciertos derechos de patente y se reclaman regalías y daños. La compañía ha presentado una reconvención y están en marcha las audiencias preliminares y los procedimientos de presentación de ambas acciones.
El resultado final del asunto no puede determinarse de momento, y no se ha hecho ninguna estimación por ninguna responsabilidad que pueda resultar.
Lic. Eddy Fernando Gabriel Solís
Colegiado 6969
Guatemala, 20 de Noviembre de 2009
Guatemala, Ciudad
OPINION CON SALVEDADES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
A los señores accionistas
XX, S.A.
Hemos efectuado la auditoria de los balances generales adjuntos de XX, S.A. al 31 de diciembre del 2007 y 2008, y de los estados de resultados, de cambios en el patrimonio neto, flujos de efectivo, por los terminados en esas mismas fechas, y de las políticas significativas de contabilidad y notas a los estados financieros.
La Gerencia es responsable de la preparación y razonabilidad de los estados financieros de acuerdo con Normas Internacionales de Información Financiera. Esta responsabilidad incluye: diseñar, implementar y mantener una estructura de control interno relevante para la preparación y presentación razonable de los estados financieros, libres de correcciones importantes, debido a fraudes o errores; seleccionando y aplicando apropiadas políticas contables; y realizando estimados contables que son razonables de acuerdo a las circunstancias.
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos en base a nuestra auditoria. Excepto por lo que se menciona en el párrafo siguiente, nuestra auditoria fue realizada de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoria. Estas normas requieren cumplamos con requerimientos éticos y que planifiquemos y ejecutemos la auditoria, de tal manera que podamos obtener una seguridad razonable que los estados financieros están libres de correcciones importantes.
No observamos el conteo de los inventarios físicos al 31 de diciembre de 2007, porque fuimos contratados con posterioridad a esa fecha y los registros contables no permitieron aplicar procedimientos alternativos de auditoria que nos permitieran satisfacernos de la razonabilidad de los saldos finales de los productos terminados por aproximadamente Q.xxx.xx ni del costo de ventas que se incluye en el estado de ganancias y perdidas.
En nuestra opinión, excepto por el efecto de los ajustes que pudieran haberse requerido de haber sido posible satisfacernos respecto de las existencias de productos terminados, los estados financieros razonablemente, en todos sus aspectos significativos la situación financiera de XX, S.A. al 31 de diciembre de 2007 y 2008, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con Normas Internacionales de Información Financiera.
Una auditoria incluye realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoria acerca de los montos e integraciones de los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyen establecer el riesgo de correcciones importantes a los estados financieros, debido a fraude o error. En la asignación del riesgo, el auditor considera el control interno relevante de la empresa, utilizado en la preparación y razonable presentación de los estados financieros; para diseñar los siguientes procedimientos de auditoria, apropiados en las circunstancias, aunque no, para expresar una opinión sobre la efectividad del sistema de control interno de la compañía. Una auditoria incluye evaluar tanto los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones significativas hechas por la administración, como la presentación en conjunto de los estados financieros. Consideramos que la evidencia de auditoria que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proveer una base razonable para nuestra opinión.
Lic. Eddy Fernando Gabriel Solís
Colegiado 6969
Guatemala, 20 de Noviembre de 2009
Guatemala, Ciudad
OPINION LIMPIA DEL AUDITOR INDEPENDIENTE CON PARRAFO DE ENFASIS CON RESPECTO DE LA CAPACIDAD DE LA COMPAÑÍA PARA CONTINUAR COMO NEGOCIO EN MARCHA
A los señores accionistas de XX, S.A.
Hemos efectuado la auditoria de los balances generales adjuntos de XX, S.A. al 31 de diciembre del 2007 y 2008, y de los estados de resultados, de cambios en el patrimonio neto, flujos de efectivo, por los terminados en esas mismas fechas, y de las políticas significativas de contabilidad y notas a los estados financieros.
La Gerencia es responsable de la preparación y razonabilidad de los estados financieros de acuerdo con Normas Internacionales de Información Financiera. Esta responsabilidad incluye: diseñar, implementar y mantener una estructura de control interno relevante para la preparación y presentación razonable de los estados financieros, libres de correcciones importantes, debido a fraudes o errores; seleccionando y aplicando apropiadas políticas contables; y realizando estimados contables que son razonables de acuerdo a las circunstancias.
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos en base a nuestra auditoria. Hemos realizado nuestra auditoria de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoria. Estas normas requieren cumplamos con requerimientos éticos y que planifiquemos y ejecutemos la auditoria, de tal manera que podamos obtener una seguridad razonable que los estados financieros están libres de correcciones importantes.
Una auditoria incluye realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoria acerca de los montos e integraciones de los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyen establecer el riesgo de correcciones importantes a los estados financieros, debido a fraude o error. En la asignación del riesgo, el auditor considera el control interno relevante de la empresa, utilizado en la preparación y razonable presentación de los estados financieros; para diseñar los siguientes procedimientos de auditoria, apropiados en las circunstancias, aunque no, para expresar una opinión sobre la efectividad del sistema de control interno de la compañía. Una auditoria incluye evaluar tanto los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones significativas hechas por la administración, como la presentación en conjunto de los estados financieros. Consideramos que la evidencia de auditoria que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proveer una base razonable para nuestra opinión.
En nuestra opinión, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situación financiera de XX, S.A. al 31 de diciembre de 2007 y 2008, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con Normas Internacionales de Información Financiera.
Sin modificar nuestra opinión, llamamos la atención a la nota X de los estados financieros que indica que la compañía incurrió en una perdida neta de Q.1,000,000.00, durante el año que termino a diciembre de 2007, y que en esa fecha los pasivos circulantes de la compañía excedían sus activos totales en Q.300,000.00, estas condiciones, junto con otros asuntos expuestos en la nota X, indican la existencia de una incertidumbre de importancia relativa que puede proyectar una duda importante sobre la capacidad de la compañía para continuar como un negocio en marcha.
Lic. Eddy Fernando Gabriel Solís
Colegiado 6969
Guatemala, 20 de Noviembre de 2009
Guatemala, Ciudad
OPINION NEGATIVA DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
A los señores accionistas
XX, S.A.
Hemos efectuado la auditoria de los balances generales adjuntos de XX, S.A. al 31 de diciembre del 2007 y 2008, y de los estados de resultados, de cambios en el patrimonio neto, flujos de efectivo, por los terminados en esas mismas fechas, y de las políticas significativas de contabilidad y notas a los estados financieros.
La Gerencia es responsable de la preparación y razonabilidad de los estados financieros de acuerdo con Normas Internacionales de Información Financiera. Esta responsabilidad incluye: diseñar, implementar y mantener una estructura de control interno relevante para la preparación y presentación razonable de los estados financieros, libres de correcciones importantes, debido a fraudes o errores; seleccionando y aplicando apropiadas políticas contables; y realizando estimados contables que son razonables de acuerdo a las circunstancias.
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos en base a nuestra auditoria. Hemos realizado nuestra auditoria de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoria. Estas normas requieren cumplamos con requerimientos éticos y que planifiquemos y ejecutemos la auditoria, de tal manera que podamos obtener una seguridad razonable que los estados financieros están libres de correcciones importantes.
Como se describe en la nota X a los estados financieros, la empresa contabiliza todas sus ventas según el método de las ventas a plazo para la contabilidad financiera y para su liquidación de impuestos. Los principios de contabilidad generalmente aceptados requieren que las ventas se registren sobre la base de acumulado con un pasivo correspondiente por impuestos diferidos. Como resultado de esta desviación de los principios de contabilidad generalmente aceptados, la utilidad bruta en ventas esta subvaluada en Q.xx.xx y el gasto de impuesto esta subvaluado en Q.xx.xx. El efecto neto sobre las utilidades es de Q.xx.xx.
En nuestra opinión, por el efecto del asunto indicado en el párrafo precedente, los estados financieros no presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos la situación financiera de la compañía XX, al 31 de diciembre de 2007, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de acuerdo con normas internacionales de información financiera.
Una auditoria incluye realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoria acerca de los montos e integraciones de los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyen establecer el riesgo de correcciones importantes a los estados financieros, debido a fraude o error. En la asignación del riesgo, el auditor considera el control interno relevante de la empresa, utilizado en la preparación y razonable presentación de los estados financieros; para diseñar los siguientes procedimientos de auditoria, apropiados en las circunstancias, aunque no, para expresar una opinión sobre la efectividad del sistema de control interno de la compañía. Una auditoria incluye evaluar tanto los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones significativas hechas por la administración, como la presentación en conjunto de los estados financieros. Consideramos que la evidencia de auditoria que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proveer una base razonable para nuestra opinión.
Lic. Eddy Fernando Gabriel Solís
Colegiado 6969
Guatemala, 20 de Noviembre de 2009
Guatemala, Ciudad
ABSTENCION DE OPINION DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
A los señores accionistas
XX, S.A.
Hemos efectuado la auditoria de los balances generales adjuntos de XX, S.A. al 31 de diciembre del 2007 y 2008, y de los estados de resultados, de cambios en el patrimonio neto, flujos de efectivo, por los terminados en esas mismas fechas, y de las políticas significativas de contabilidad y notas a los estados financieros.
La Gerencia es responsable de la preparación y razonabilidad de los estados financieros de acuerdo con Normas Internacionales de Información Financiera. Esta responsabilidad incluye: diseñar, implementar y mantener una estructura de control interno relevante para la preparación y presentación razonable de los estados financieros, libres de correcciones importantes, debido a fraudes o errores; seleccionando y aplicando apropiadas políticas contables; y realizando estimados contables que son razonables de acuerdo a las circunstancias.
La compañía no practico el inventario físico de existencias cuyos saldos se muestran en el balance al 31 de diciembre de 2007, por un valor de Q.xx.xx, así mismo, no nos fue posible confirmar las cuentas por cobrar debido a limitaciones puestas en el alcance de nuestro trabajo por la compañía.
Debido a la importancia de los asuntos indicados en el párrafo anterior, no expresamos una opinión sobre los estados financieros.
En nuestra opinión, excepto por el efecto de los ajustes que pudieran haberse requerido de haber sido posible satisfacernos respecto de las existencias de productos terminados, los estados financieros razonablemente, en todos sus aspectos significativos la situación financiera de XX, S.A. al 31 de diciembre de 2007 y 2008, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con Normas Internacionales de Información Financiera.
Una auditoria incluye realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoria acerca de los montos e integraciones de los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyen establecer el riesgo de correcciones importantes a los estados financieros, debido a fraude o error. En la asignación del riesgo, el auditor considera el control interno relevante de la empresa, utilizado en la preparación y razonable presentación de los estados financieros; para diseñar los siguientes procedimientos de auditoria, apropiados en las circunstancias, aunque no, para expresar una opinión sobre la efectividad del sistema de control interno de la compañía. Una auditoria incluye evaluar tanto los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones significativas hechas por la administración, como la presentación en conjunto de los estados financieros. Consideramos que la evidencia de auditoria que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proveer una base razonable para nuestra opinión.
Lic. Eddy Fernando Gabriel Solís
Colegiado 6969
Guatemala, 20 de Noviembre de 2009
Guatemala, Ciudad
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