Bajo dicha perspectiva el Libro Diario de Formato Simplificado debe llevarse en el mismo sistema en el cual se llevan los Libros Principales.
En función al análisis efectuado en el literal anterior, ¿resulta obligatorio el llevado del Libro Diario?
Considerando que el Libro Diario de Formato Simplificado constituye un Libro Principal y diferente al Libro Diario, pero que tienen la misma función; no advertimos que resulte obligatorio legalmente el llevado del Libro Diario si se lleva el Libro Diario de Formato Simplificado.
Claro está que si igualmente se lleva el Libro Diario ello no implicaría contingencia alguna para el contribuyente.
¿Resulta obligatorio el Libro Diario de Formato Simplificado si se opta por llevar contabilidad completa?
Bajo la premisa que constituye un Libro Principal resulta obligatorio su llevado de acuerdo a la regulación tributaria independientemente a que se lleven los libros principales en cumplimiento a lo dispuesto en el artículo 33º del Código de Comercio.
¿Se produce alguna contingencia tributaria si el contribuyente sólo lleva el Registro de Ventas, Compras y el Libro Diario de Formato Simplificado, cuando sus ingresos brutos no superan las 150 UIT?
En el supuesto planteado el contribuyente está cumpliendo con la llevanza mínima requerida por el artículo 65º del TUO de la LIR, en virtud a ello no se produciría ninguna contingencia tributaria, en tanto se observen las disposiciones establecidas en el artículo 13º de la Resolución.
Claro está que en este supuesto no está cumpliendo con el mandato establecido en el artículo 33º del Código de Comercio.
¿Los contribuyentes cuyos ingresos brutos superan las 150 UIT están obligados a llevar el Libro Diario de Formato Simplificado?
Para efectos tributarios de acuerdo con el artículo 65º del TUO de la LIR, los contribuyentes cuyos ingresos brutos superan las 150 UIT están obligados a llevar Contabilidad Completa. Al respecto, el artículo 12º de la Resolución respecto a los libros que integran la Contabilidad Completa no detalla al Libro Diario de Formato Simplificado.
En conclusión los contribuyentes obligados tributariamente a llevar Contabilidad Completa no están obligados a llevar el Libro Diario de Formato Simplificado.
Obligados
De acuerdo con el artículo 65º del TUO de la LIR, están obligados a llevar el Libro Diario de Formato Simplificado, los contribuyentes cuyos ingresos brutos correspondientes al año anterior no superen las 150 UIT.
Plazo máximo de atraso
De acuerdo con el Anexo 2 de la Resolución, el plazo máximo de atraso para el Libro Diario de Formato Simplificado corresponde a tres (3) meses desde el primer día hábil siguiente de realizadas las operaciones.
Requisitos generales
. Requiere contener los siguientes datos de cabecera:
– Denominación del libro.
– Período y/o ejercicio al que corresponde la información registrada.
– Número de RUC del deudor tributario, Apellidos y nombres, denominación y/o razón social de éste.
En el caso que el libro sea llevado de manera manual esta información bastará incluirla en el primer folio de cada periodo o ejercicio; por lo que se entiende que en caso de llevarse de manera computarizada deberá consignarse dicha información en todos los folios.
. En el caso del registro de operaciones, éstas deben estar en orden cronológico o correlativo, salvo que, por norma especial se establezca un orden predeterminado.
. La información consignada debe ser de manera legible, sin espacios ni líneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras, ni señales de haber sido alteradas.
. Se utilizará el Plan Contable General (PCGE) vigente en el país, a cuyo efecto emplearán cuentas contables desagregadas como mínimo a nivel de los dígitos establecidos en dicho plan, salvo que por aplicación de las normas tributarias debe realizarse una desagregación mayor.
La utilización del Plan Contable General vigente en el país no será de aplicación en aquellos casos en que, por Ley expresa, los deudores tributarios, se encuentren facultados a emplear un Plan Contable, Manual de Contabilidad u otro similar distinto, en cuyo caso deberán utilizar estos últimos.
. Se totalizarán los importes por cada folio, columna o cuenta contable hasta obtener el total general del periodo o ejercicio gravable según corresponda.
A tal efecto, los totales acumulados en cada folio, serán trasladados al folio siguiente precedidos de la frase "VAN". En la primera línea del folio siguiente se registrará el total acumulado del folio anterior precedido de la frase "VIENEN". Culminado el periodo o ejercicio gravable, se realizará el correspondiente cierre registrando el total general.
De no realizarse operaciones en un determinado periodo o ejercicio gravable, se registrará la leyenda "SIN OPERACIONES" en el folio correspondiente.
En el caso de los libros o registros que se lleven utilizando hojas sueltas o continuas, la totalización se efectuará finalizando el periodo o ejercicio.
. La información deberá estar en moneda nacional y en castellano, salvo las excepciones previstas por el Código Tributario.
. Se deberá incluir los registros o asientos de ajuste, reclasificación o rectificación que corresponda.
. Se debe contener folios originales, no admitiéndose la adhesión de hojas o folios, salvo disposición legal en contrario.
Información mínima
El numeral 5º-A del artículo 13º de la Resolución dispone la siguiente información mínima que debe contener el Libro Diario de Formato Simplificado:
(i) Número correlativo o código único de la operación.
(ii) Fecha o período de la operación.
(iii) Glosa o descripción de la operación.
Antes de la modificatoria se indicaba: Descripción genérica de la operación mensual.
(iv) Cuentas de acuerdo al Plan Contable General Vigente.
Se elimina Tabla 9 que contenía códigos contables.
(v) Totales.
Caso práctico
La empresa NEGOCIOS AYACUCHO SAC con RUC Nº 20305040120 dedicada a la comercialización de útiles de oficina y cuyos ingresos brutos en el año anterior no superan las 150 UIT, presenta la siguiente información respecto de las operaciones realizadas en el mes de enero 2009.
1. Al inicio del mes se muestran los siguientes saldos de las cuentas de Balance:
CUENTA | NOMBRES | IMPORTE | ||
104 | Cuentas Corrientes | 9,000 | ||
108 | Ahorros | 6,000 | ||
121 | Clientes | 5,500 | ||
161 | Cuentas por cobrar diversas | 1,800 | ||
201 | Mercaderías | 9,000 | ||
335 | Muebles y Enseres | 5,000 | ||
336 | Equipos Diversos | 4,500 | ||
3931 | Depreciación de muebles y Enseres | (500) | ||
3932 | Depreciación de equipos diversos | (1,500) | ||
4011 | Impuesto General a las Ventas | 540 | ||
4017 | Impuesto a la Renta | 300 (*) | ||
4031 | ONP | 390 | ||
4032 | Essalud | 270 | ||
421 | Facturas por pagar
| 3,500 | ||
469 | Cuentas por pagar diversas | 2,200 | ||
501 | Capital | 16,400 | ||
591 | Resultados Acumulados | 15,200 | ||
(*) Impuesto a la Renta Anual.
2. Las compras gravadas con el IGV que se realizaron durante el mes ascienden a S/. 34,200 más IGV. Dichas operaciones se anotaron en el Registro de Compras, conformados por:
– Compra de mercaderías S/. 26,420.00
– Compra de activo fijo S/. 5,200.00
– Servicios públicos S/. 1,600.00
– Otros gastos S/. 980.00
3. Las ventas gravadas que se realizaron en enero ascienden a S/. 39,600 más IGV. Estas operaciones están anotadas en el Registro de Ventas.
4. El 12 de enero se realizó el cobro a SOCIEDAD GLOBAL SAC por la venta de mercaderías por S/. 2,100.
5. La Provisión de Planilla de enero asciende a S/. 4,300 (asignándose el 50% para administración y 50% ventas).
6. El 13 de enero se paga obligaciones tributarias por S/. 1,300 del período diciembre 2008.
Incluye el pago a cuenta del Impuesto a la Renta del mes de diciembre ascendente a S/. 100.
7. El 16 de enero se paga una factura pendiente a la empresa EL TROME S.A., por la compra de mercaderías por el valor de S/. 1,800.
8. El 28 de enero el Sr. Ricardo Ledesma Herrera brinda el servicio de gasfitería por el cual emite el Recibo por Honorarios Nº 001-2010 por el monto de S/. 350, dicho servicio se cancela en efectivo el mismo día.
9. El 31 de enero se realizó el pago de la planilla del mes.
10. Al final del mes se provisiona las vacaciones y la CTS devengadas por S/. 390.58 y S/. 358.33 respectivamente.
11. Al 31 de enero se provisionó la depreciación del mes por un valor de S/. 87.50.
Datos Adicionales
– El costo de la mercadería vendida es de S/. 28,500.
– El activo fijo fue adquirido el 30.01.2009.
– Los registros de compras y de ventas se centralizaran al final del mes en el Libro Diario de Formato Simplificado.
– La empresa no lleva el libro caja-bancos.
– La empresa utilizará en el ejercicio 2009 el PCGR.
Según estos datos registrar las operaciones del mes en Libro Diario de Formato Simplificado.
FORMATO 5.2.: LIBRO DIARIO FORMATO SIMPLIFICADO
PERIODO : ENERO-2009
RUC : 20409988776
RAZON SOCIAL : NEGOCIOS AYACUCHO SAC
NR OP. | FECHA | GLOSA | ACTIVOS | PASIVOS | ||||||||||||||||||||||
104 | 108 | 121 | 161 | 201 | 335 | 336 | 3931 | 3932 | 4011 | 4017 | 4031 | 4032 | 411 | 412 | 421 | 469 | 473 | |||||||||
0001 | 01.01.2009 | Asiento de apertura | 9,000.00 | 6,000.00 | 5,500.00 | 1,800.00 | 9,000.00 | 5,000.00 | 4,500.00 | -500.00 | -1,500.00 | 540.00 | 300.00 | 390.00 | 270.00 |
|
| 3,500.00 | 2,200.00 |
| ||||||
0002 | 12.01.2009 | Por la cobranza a clientes | 2,100.00 |
| -2,100.00 |
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0003 | 13.01.2009 | Pago de tributos de dic-08 | -1,300.00 |
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| -540.00 | -100.00 | -390.00 | -270.00 |
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0004 | 16.01.2009 | Por el pago a proveedores | -1,800.00 |
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| -1,800.00 |
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0005 | 28.01.2009 | Por servicio de gasfitería |
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| 350.00 |
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0006 | 28.01.2009 | Pago servicio de gasfitería | -350.00 |
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| -350.00 |
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0007 | 31.01.2009 | Centralización compras del mes |
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| 26,420.00 |
| 5,200.00 |
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| -6,498.00 |
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| 40,698.00 |
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| ||||||
0008 | 31.01.2009 | Por el costo de ventas del mes |
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| 47,124.00 |
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| 7,24.00 |
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0009 | 31.01.2009 | Centralización ventas del mes |
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| -28,500.00 |
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0010 | 31.01.2009 | Provisión planilla del mes |
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| 559.00 | 387.00 | 3,741.00 |
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0011 | 31.01.2009 | Pago planilla del mes | -3,741.00 |
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| -3,741.00 |
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0012 | 31.01.2009 | Provisión CTS devengada |
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| 358.33 | ||||||
0013 | 31.01.2009 | Prov. vacaciones devengadas |
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| 390.58 |
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0014 | 31.01.2009 | Depreciación mensual del mes |
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| -87.50 |
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TOTALES |
| 3,909.00 | 6,000.00 | 50,524.00 | 1,800.00 | 6,920.00 | 5,000.00 | 9,700.00 | -500.00 | -1,587.50 | 1,026.00 | 200.00 | 559.00 | 387.00 | 0.00 | 390.58 | 42,398.00 | 2,200.00 | 358.33 | |||||||
Nota. Continua al lado derecho.
PATRIMONIO | GASTOS | INGRESOS | SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTION | CTAS DE COSTOS | CTAS ORDEN | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
501 | 591 | 601 | 611 | 621 | 626 | 627 | 634 | 636 | 659 | 681 | 686 | 691 | 701 | 791 | 941 | 951 | ||||||||||||||||||||||||||||||||
16,400.00 | 15,200.00 |
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| 350.00 |
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| 350.00 |
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| 350.00 |
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| 26,420.00 | -26,420.00 |
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| 1,600.00 | 980.00 |
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| 2,580.00 |
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|
| 1,290.00 | 1,290.00 |
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| ||||||||||||||||||||||||||
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| 39,600.00 |
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| 28,500.00 |
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| 4,300.00 |
| 387.00 |
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| 4,687.00 |
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| 2,343.50 | 2,343.50 |
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| 358.33 |
|
| 358.33 |
|
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| 179.17 | 179.16 |
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| ||||||||||||||||||||||||||
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|
| 390.58 |
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|
| 390.58 |
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|
| 195.29 | 195.29 |
|
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| ||||||||||||||||||||||||||
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| 87.50 |
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|
| 87.50 |
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|
| 87.50 |
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| ||||||||||||||||||||||||||
16,400.00 | 15,200.00 | 26,420.00 | -26,420.00 | 4,300.00 | 390.58 | 387.00 | 350.00 | 1,600.00 | 980.00 | 87.50 | 358.33 | 28,500.00 |
| 8,453.41 |
|
|
| 4,445.46 | 4,007.95 |
|
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| ||||||||||||||||||||||||||
Bibliografía
1. Superintendencia Nacional de Administración Tributaria: Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/
2. Informativo Caballero Bustamante No. 654- Enero 2009. Agradecimiento especial por facilitarnos su caso practico.
3. Hernández Celis, Domingo (2009) Perú: Libros y registros vinculados a asuntos tributarios
Autor:
Dr. Domingo Hernández Celis
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