P. 44
Plusvalía Interna
P. 48 – 50
Activos IntangiblesNIC 38 Combinación de Negocios
P. 33 – 43
Intercambios de activos
P. 45 – 47
Generación Interna
P. 51 – 67 Definición P. 8 – 17
Reconocer por Beneficios Económicos
21 Junio 2009 12 Criterios P. 21 – 23
Medición Del Costo Fiable 
21 Junio 2009 Activos IntangiblesNIC 38 13 Precio de Adquisición
Al que se añaden los aranceles e impuestos no recuperables.
Fuente: Párrafos 25 – 32 Desembolsos adicionales
Directamente atribuibles en los que la empresa haya incurrido hasta la puesta en marcha del bien y 
21 Junio 2009 Activos IntangiblesNIC 38 14 Fuente: Párrafos 33 – 43 
21 Junio 2009 Activos IntangiblesNIC 38 15 Fuente: Párrafo 44 
21 Junio 2009 Activos IntangiblesNIC 38 16 “Factor productivo” y “Recurso productivo”
“Factor productivo” Unidad Monetaria Capitalismo Industrial Taylorismo
Fondo de Comercio XIX “Recurso productivo” Fidelidad Relaciones bancarias Grupos de trabajo Elementos motivadores
Capital = Activo FP + RP = Beneficios Formalizar relaciones
CI = INF + CON Competitividad Ver, figura 1
Métodos de Valoración: Patrimonio neto Activo neto real Explotación y Sustancial Continua …… 
21 Junio 2009 Activos IntangiblesNIC 38 17 
21 Junio 2009 ?
18 Una compañía dedicada a la mercadotecnia directa por correo adquiere un listado de clientes y espera obtener beneficios por el uso de la información contenida en él durante un año como mínimo, y tres años como máximo.
La lista de clientes podría amortizarse de acuerdo con la mejor estimación de su vida útil hecha por la dirección, esto es, 18 meses. Aunque la compañía de mercadotecnia directa pueda añadir nombres de clientes y otra información a la lista en el futuro, los beneficios esperados por la adquisición de la lista de clientes se refieren exclusivamente a los clientes incluidos en la lista cuando ésta fue adquirida. La lista de clientes también debería ser revisada por deterioro del valor, de acuerdo a la NIC 36 Deterior del Valor de los Activos, evaluando en cada fecha de los estados financieros si existe alguna indicación de que la lista de clientes pueda haber sufrido deterioro de valor.
Activos IntangiblesNIC 38 
21 Junio 2009 Activos IntangiblesNIC 38 19 Fuente: Párrafos 45 – 47 
21 Junio 2009 Activos IntangiblesNIC 38 20 Fuente: Párrafos 48 – 67 INVESTIGACIÓN
La NIC 38 – NO permite su capitalización. Cargo inmediato al resultado del ejercicio DESARROLLO
La NIC 38 – OBLIGA su capitalización cuando se cumplen los criterios de viabilidad técnica, financiera y comercial. 
21 Junio 2009 Activos IntangiblesNIC 38 21 Los siguientes gastos no son parte del costo de un intangible:
? Gastos de inicio de operaciones (costos pre operativos), a menos que la erogación se incluya como parte del costo de propiedad, planta y equipo (NIC 16). ? Gastos de entrenamiento. ? Gastos de promoción y publicidad, ya sea cuando se tenga el derecho a accesar a los bienes o cuando se reciba el servicio. ? Gastos de reubicación o reorganización. ? Gastos generales indirectos administrativos y de venta, a menos que se puedan atribuir directamente para la preparación del activo para su uso. ? Ineficiencias identificadas, o pérdidas de operación iníciales antes que el activo logre el desempeño planeado.
Fuente: Párrafos 68 – 71 
21 Junio 2009 Activos IntangiblesNIC 38 22 Fuente: Párrafos 72 – 87 
21 Junio 2009 Activos IntangiblesNIC 38 23 
21 Junio 2009 Activos IntangiblesNIC 38 24 Ahora si tenemos que al tercer año, se han producido nuevos desembolsos en el proceso de desarrollo del producto ascendentes a $ 690.000 hasta el 31 de diciembre fecha en que se ha determinado que el valor estimado de recuperación del intangible es de $1’850.000, monto en el que se ha considerado los futuros desembolsos hasta la culminación del proyecto.
Al 31 de diciembre del tercer año el valor del intangible es de $1’820.000 cantidad mayor al valor de recuperación del intangible; por tanto, se debe regularizar el monto registrado el segundo año por pérdida de deterioro de $180.000. 
21 Junio 2009 Activos IntangiblesNIC 38 25 SOLUCION EJERCICIO AÑO 3 Debe
30.000,00 ——————-x———————–
Intangibles
Excedente de revaluación Haber
30.000,00 Debe
180.000,00 ——————-x———————–
Prov. para amortización del intangible
Ingresos excepcionales Haber
180.000,00 Si la empresa optó por el criterio de revalorización posterior podría reconocer el importe del monto que supera al valor de costo, es decir de $30.000 registrado de la siguiente manera: 
21 Junio 2009 Activos IntangiblesNIC 38 26 •
• Modelo de costo
74. Con posterioridad a su reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizará por su coste menos la amortización acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor.
Modelo de revalorización
75. Con posterioridad al reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizará por su valor revalorizado, que es su valor razonable, en el momento de la revalorización, menos la amortización acumulada, y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor que haya sufrido. Para fijar el importe de las revalorizaciones según esta Norma, el valor razonable se determinará por referencia a un mercado activo. Las revalorizaciones se harán con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros del activo, en la fecha del balance, no difiera significativamente del que podría determinarse utilizando el valor razonable. 
21 Junio 2009 Activos IntangiblesNIC 38 27 Fuente: Párrafos 88 – 110 
21 Junio 2009 Activos IntangiblesNIC 38 28 Factores de determinación de Activos Intangibles • Utilización esperada • Ciclos típicos • Incidencia de la obsolescencia • Negocio en marcha • Competitividad • Mantenimiento • Periodo de control • Activos dependientes 
21 Junio 2009 Activos IntangiblesNIC 38 29 Factores de determinación de renovaciones de derechos contractuales Evidencia de la renovación Condiciones satisfactorias Relación costo frente a beneficio 
21 Junio 2009 30 Periodo y método de amortización
• Disponible para operar • Lineal, depreciación decreciente y unidades de producción
Valor residual
• Compromiso de compra • Existencia de un mercado activo
Revisión del periodo y amortizaciones
• Periodos anuales • Cambio de estimación de vida útil NIC 8
Activos IntangiblesNIC 38 
21 Junio 2009 ?
31 Se espera que el producto, que se encuentra protegido por la patente tecnológica, genere flujos netos de efectivo durante no menos de 15 años. La entidad tiene un compromiso, por parte de un tercero, de comprar la patente dentro de cinco años por el 60 por ciento del valor razonable que la misma tenia cuando fue adquirida, y la entidad tiene la intención de vender la patente en cinco años.
La patente se amortiza a lo largo de los cinco años de vida útil para la entidad, con un valor residual igual al valor presente del 60 por ciento del valor razonable que la presente tenia cuando fue adquirida. La patente será también revisada por deterioro de valor de acuerdo a la NIC 36 evaluando en cada fecha de los estados financieros si existe alguna indicación de un posible deterioro de valor.
Activos IntangiblesNIC 38 
21 Junio 2009 Activos IntangiblesNIC 38 32 
21 Junio 2009 ?
33 A la marca le restan cinco años de vida legal, pero es renovable cada 10 años a un costo muy bajo. La entidad adquiriente pretende renovar la marca continuamente, y la evidencia respalda su capacidad para hacerlo. El análisis de los siguiente factores: (1) estudios de ciclo de vida del producto, (2) mercado, competencia y tendencia del entorno, y (3) oportunidades de ampliación de la marca; proporciona evidencias de que la marca generara flujos netos de efectivo pata la entidad adquiriente durante un periodo indefinido.
La marca se trataría como si tuviese una vida útil indefinida, ya que se espera que contribuya a los flujos netos de efectivo de forma indefinida. Por lo tanto, la marca no se amortizaría hasta que se determine que su vida útil es finita. Se comprobara el deterioro de valor conforme a la NIC 36 anualmente, así como cuando exista alguna indicación de que pueda haber deterioro de valor.
Activos IntangiblesNIC 38 
21 Junio 2009 Activos IntangiblesNIC 38 34 Continua …… 
21 Junio 2009 Activos IntangiblesNIC 38 35 Continua …… 
21 Junio 2009 Activos IntangiblesNIC 38 36 Fuente: Párrafo 111 < > 
21 Junio 2009 Activos IntangiblesNIC 38 37 
21 Junio 2009 Activos IntangiblesNIC 38 38 ?
?
?
? Una característica de los activos intangibles es que son partidas no monetarias, y a través del tiempo su valor se modifica debido a las variaciones del poder adquisitivo. Por ello, a igual que los activos fijos, requieren ser actualizados. Para calcular la actualización correspondiente a cada activo es necesario, primero, obtener el factor de actualización, que consiste en dividir la TI de la fecha en que se va a actualizar por la TI de la fecha en que están avaluados los activos a re expresar.
Por ejemplo, el dueño de una franquicia de US$ 4.000.000 valuada a dólares de poder adquisitivo de diciembre del 2008, desea conocer su valor en junio del 2009+2. Para ello se requiere conocer la TI de ambas fechas y así obtiene el factor de actualización.
TI (Tasa inflación BCE) dic. 2008 = 170.5 TI (Tasa inflación BCE) jun. 2009 = 210.8
Actualización de patente: Calculo: (210.8/170.5) * US$ 4.000.000 = US$ 4.945.454,40
El asiento para registrar el ajuste por actualización sería el siguiente: Franquicia (Debe) – Exceso o insuficiencia en la actualización de capital (Haber) 
21 Junio 2009 Activos IntangiblesNIC 38 39 Fuente: Párrafos 118 – 128 
21 Junio 2009 Activos IntangiblesNIC 38 40 Continua …… 
21 Junio 2009 Activos IntangiblesNIC 38 41 
A. Norma internacional de contabilidad NIC 38, publicada por el IASB versión español 2009.
B. Contabilidad financiera 4ta. Edición por Gerardo Guajardo Cantú. Mc Graw Hill Interamericana. asistidos por C. Material explicativo de seminarios integrantes del grupo de exposición. D. Norma internacional de contabilidad NIC 38, 21 Junio 2009 42 traducida por el IMCP versión español 2007.
E. Fundamentos de Valoración de Empresas por Alfonso Galindo Lucas
Activos IntangiblesNIC 38
| Página siguiente |