Modelo simplificado de políticas y procedimientos contables para la preparación, elaboración y presentación de los estados financieros de las Pymes (página 3)

ANALISIS:

Se puede apreciar que mediante el método PEPS se obtiene un saldo final de existencias (mercaderías) igual a 171,702 y mediante el método promedio igual a 172,751. se concluye que mediante el método PEPS se obtiene un menor inventario final. En algunos casos esto puede convenir a la empresa en otros no.

ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS:

ANALISIS:

Si la empresa ABC SAC aplica el método Primeras Entradas Primeras Salidas (PEPS O FIFO), obtendría un resultado de 177,066 en cambio si aplica el método promedio obtendría 178,115. De este modo mediante la aplicación del método PEPS el resultado es menor que el obtenido con el método promedio por tanto obtendrá menor impuesto a la renta y caso contrario el impuesto será mayor. Para efectos tributarios le convendría aplicar el método PEPS; en cambio para efectos comerciales y financieros el método promedio sería el que le conviene por que presenta a la empresa con un mayor resultado y por tanto con mayor rentabilidad.

CASO 2: NMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

CONCEPTO: Inmuebles, planta y equipo son bienes tangibles que tienen por objeto a) el uso o usufructo de los mismos en beneficio de la entidad b) la producción de artículos para su venta o para el uso de la propia entidad y c) la prestación de servicios a la entidad a su clientela o al público en general. La adquisición de estos bienes denota el propósito de utilizarlos y no de venderlos en el curso normal de las operaciones de la entidad.

REGLAS DE VALUACIÓN

PRINCIPIO DE VALOR HISTÓRICO ORIGINAL.- De acuerdo con principios de contabilidad, las inversiones en inmuebles, maquinaria y equipo deberán valuarse el costo de adquisición, al de construcción o, en su caso, a su valor equivalente.

De acuerdo con el Manual para la preparación de Información Financiera de CONASEV Resolución N° 103-99: 1.206. Inmuebles, Maquinaria y Equipo.  Incluye el costo de los inmuebles, maquinaria y equipo deducido su correspondiente depreciación acumulada (actualmente la NIC 16 la denomina amortización); adquiridos, construidos o en proceso de construcción, con la intención de emplearlos en forma permanente para la producción, para arrendarlos o para usarlos en la administración de la empresa y cuya vida útil excede de un año, no estando destinados para la venta en el curso normal de los negocios. El valor de estos activos se debe incrementar con las mejoras.

De acuerdo con el Manual para la preparación de Información Financiera de CONASEV Resolución N° 103-99: Notas a los Estados Financieros. 5.103.11. Inmuebles, Maquinaria y Equipo.  Se debe revelar la política contable de reconocimiento de los inmuebles, maquinaria y equipo, teniendo en cuenta que éstos se reconocen cuando sea probable que futuros beneficios económicos asociados con dicho activo fluirá a la empresa y el costo del activo pueda ser valorado confiablemente. La valuación inicial es al costo de adquisición.

Se indicará la revaluación efectuada a todos los activos o toda la clase a la cual este activo pertenece, evaluado simultáneamente a fin de evitar una revaluación selectiva de activos y que los estados financieros muestren montos que representen una mezcla de costos y valuaciones a fechas diferentes.  Cuando los inmuebles, maquinaria y equipo se registran a importes revaluados, se debe revelar lo siguiente:

• La política relativa a la frecuencia de las revaluaciones;

• La fecha efectiva de la última revaluación;

• Las bases usadas para revaluar los activos;

• La sociedad especializada en valorización o perito tasador que efectúo la revaluación de los activos;

• La naturaleza de cualquier índice utilizado para determinar el costo de reposición;

• El valor en libros de cada clase de inmuebles, maquinaria y equipo que se habría incluido en los estados financieros, si los activos se hubieran llevado al costo menos depreciación;

• Los activos revaluados; y,

• Los movimientos de la reserva por fluctuación del valor.

5.103.12. Reconocimiento de Depreciación de Inmuebles, Maquinaria y Equipo.- Se deben revelar los métodos de distribución sistemática del valor de un bien durante su vida útil estimada, las vidas útiles o tasas de depreciación o amortización, la fuente base de estimación de la pérdida del valor correspondiente, respecto de la depreciación de los inmuebles, maquinaria y equipo.

La 6.000. Notas de Carácter Específico.   6.205. Inmuebles, Maquinaria y Equipo.- 6.205.01 Inmuebles, Maquinaria y Equipo. Se debe mostrar en un cuadro comparativo, clasificado por clase de activo: terrenos, edificios y otras construcciones; maquinaria, equipo y otras unidades de explotación; muebles y enseres; unidades de transporte; trabajos en curso y otras propiedades, la siguiente información:

• Saldos iniciales;

• Adiciones al costo (adquisiciones, mejoras, fusiones de negocios y revaluación);

• Reducciones en el valor por retiros y/o ventas, revaluación;

• Otros cambios por adiciones o deducciones; y,

• Saldos finales.

Debe indicarse el saldo neto de los activos adquiridos por arrendamiento financiero.  Adicionalmente se debe revelar la siguiente información:

• El valor contabilizado de inmuebles, maquinaria y equipo temporalmente ociosos;

• El valor bruto en libros de cualquier inmueble, maquinaria y equipo completamente depreciado que esté todavía en uso.

6.205.02 Depreciación Acumulada de Inmuebles, Maquinaria y Equipo. Se debe mostrar en un cuadro comparativo, información relativa a la depreciación acumulada según la clase de inmuebles, maquinaria y equipo, que presenta:

• Saldos iniciales;

• Adiciones aplicadas a resultados;

• Reducciones por retiros o ventas, revaluaciones renovaciones y reemplazos;

• Otros cambios por adiciones o deducciones, con descripción de su naturaleza; y,

• Saldos finales.

CASO PRÁCTICO

Datos:

Tipo de activo : Unidad de Transporte

Vida útil : 5 años

Tasa de depreciación : 20%

Valor activo : s/. 25,000

Valor residual : s/. 1, 000

Depreciación : Valor activo – valor residual

Depreciación : 25,000 – 1,000

Monto a depreciar = 24,000

Tasa de depreciación * Monto a depreciar

20% de 24,00 = 4,800

PRESENTACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS:

BALANCE GENERAL:

ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS:

ANALISIS:

La aplicación de uno u otro método de depreciación influye en el saldo neto del activo fijo de la empresa. Asimismo influye en la determinación del resultado operativo y por tanto en el impuesto a la renta de la empresa. Un mayor importe de depreciación origina un resultado neto menor y por tanto impuesto a la renta menor y una menor depreciación origina un mayor resultado neto y por tanto mayor impuesto a la renta.

CASO 3 INTANGIBLES

CASO 4 ESTADOS FINANCIEROS

CASO1: DRAGOS SAC

RUC: 20156699998

GIRO: PANADERIAS, PASTELERIA, BAGUETERIA Y BODEGA.

BALANCE GENERAL

ESTADO DE GANANCIAS PÉRDIDAS

ANALISIS:

Se puede apreciar que esta empresa no formula sus estados financieros en base al Reglamento de Información Financiera y el Manual para la Preparación de Información Financiera que contiene las Normas Internacionales de contabilidad y las Normas Internacionales de Información Financiera. Esta forma de presentación es la que se realiza para fines tributarios. De esta forma se presenta en el Programa de Declaración Telemática No. 0656 Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría – período 2005.

Esta forma de presentación no va acompañada de las notas a los estados financieros ni la información complementaria, por tanto no se puede identificar las políticas contables que aplica para valorar sus diferentes rubros.

CASO 2: FROS SRL

RUC: 20203488776

GIRO: COMPRA VENTA DE REPUESTOS DE VEHICULOS MOTORIZADOS.

ESTADOS FINANCIEROS PRESENTADOS COMO PARTE DE LA DECLARACION PAGO ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

–TERCERA CATEGORIA –

EJERCICIO 2005.

BALANCE GENERAL

ESTADO DE GANANCIAS PÉRDIDAS

ANALISIS:

Este es otro caso de presentación similar al anterior, en este caso se trata de una empresa comercial. No existen las notas a los estados financieros que permitan identificar las políticas contables que aplica la empresa. Podemos deducir que no aplica correctamente las políticas contables, lo que no facilita el otorgamiento de razonabilidad a los estados financieros. Si esta empresa recurriera al sistema financiero, a un crédito de proveedores o a la realización de una transacción similar, tendría que formularse nuevamente los estados financieros sobre la base de las normas contables y aplicando las políticas contables de aceptación general. Para el caso de las empresas tanto comerciales como industriales destacan las políticas que tengan que aplicarse en relación con caja y bancos, cuentas por cobrar comerciales, existencias, inmuebles maquinaria y equipo, intangibles y otros si fuera el caso.

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Autor:

Domingo Hernandez Celis

Lima, Perú

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[2] NIC 1 €“ Presentación de Estados Financieros, Guía de Implementación

[3] NIC 1 (2003) €“ Presentación de los Estados Financieros, párrafos 103 al 126.

[4] Reglamento para la Preparación de Información Financiera CONASEV

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