Técnicas de análisis de las variaciones a partir de un presupuesto flexible

2. Desarrollo
3. Evaluación del desempeño y análisis de las variaciones
4. Presupuesto flexible y análisis de las variaciones en el área de producción de La Refinería Sergio Soto
5. Conclusiones
6. Bibliografía

La práctica de los análisis económicos es generalizada en el sistema empresarial cubano, frecuentemente la misma se realiza comparando los resultados reales alcanzados con los previstos, según plan de negocios, en ocasiones también se comparan con los resultados de años anteriores.

Pues bien estas comparaciones son estáticas y brindan mucho menos información para el análisis y toma de decisiones que las flexibles.

En este trabajo presentamos el uso de la técnica del Análisis de las Variaciones a partir del desarrollo de un Presupuesto Flexible. Esto permite a las gerencias (direcciones) de las organizaciones adentrarse en las causas de los por qué de las desviaciones entre lo obtenido y lo previsto.

Este tema se vuelve mucho más importante desde el momento en que estos análisis son tomados muy en cuenta para evaluar el desempeño de las organizaciones e individuos y por lo tanto para el pago por los resultados (compensaciones).

Para los contadores y economistas esta técnica es una de las más adecuadas para cuantificar las ineficiencias en el uso de los recursos y por tanto detectar las reservas de los mismos aún disponibles.

Se muestra la factibilidad y utilidad de esta técnica mediante el caso del área de producción (refinación) de la Refinería Sergio Soto de Cabaiguán.

Introducción

Para realizar la siguiente investigación se define el siguiente problema científico: ¿Cómo elevar el nivel de análisis en los Balances Económicos mediante la utilización de los presupuestos flexibles y el análisis de las variaciones?

A partir del problema trazado se determina como objetivo general: aplicar los presupuestos flexibles y el análisis de las variaciones en los balances económicos en el sistema empresarial cubano.

Objetivos específicos:

• Sistematizar los fundamentos teóricos relacionados con el proceso de análisis e interpretación de los presupuestos flexibles con vista a contribuir con el marco teórico referencial de la investigación.

• Diagnosticar el estado real del proceso de análisis e interpretación de los presupuestos flexibles y análisis de las variaciones en los balances económicos de las empresas cubanas.

• Aplicar la técnica del presupuesto flexible y análisis de las variaciones en los balances económicos de empresas mediante estudios de caso.

• Validar los resultados del proceso de análisis.

Para ello se plantea la siguiente hipótesis: si se logra la aplicación de los presupuestos flexibles y el análisis de las variaciones se profundizará en el nivel de análisis en el proceso de los balances económicos en el sistema empresarial cubano.

Desarrollo

Los gerentes cuantifican sus planes en forma de presupuestos. Una variación es la diferencia entre un resultado real y una cantidad presupuestada. La cantidad presupuestada es un "benchmark"; esto es, un punto de referencia a partir del cual se pueden hacer comparaciones. En este trabajo enfatizaremos en los benchmarks financieros reportados en los sistemas contables de las empresas.

Un presupuesto estático es un presupuesto basado en un nivel de salida (output); no es ajustado ni alterado una vez que se fija, independientemente de los cambios que emerjan en el resultado (output) (salida real) o en el ingreso o los determinantes de los costos reales.

Un presupuesto flexible es ajustado en correspondencia con los cambios emergentes en el output real (ó en los ingresos o determinantes de costos reales). Un presupuesto flexible permite a los gerentes calcular un mayor número de variaciones que lo que permite un presupuesto estático.

Una variación favorable (F) es una variación que incrementa la utilidad en operaciones en relación con la cantidad presupuestada.

Una variación desfavorable (D) es una variación que disminuye la utilidad en operaciones en relación con la cantidad presupuestada.

Presupuestos, ambos, tanto estáticos como flexibles pueden diferir en su nivel de detalle. El nivel 0 reporta el menor detalle, el nivel 1 muestra más información y así sucesivamente.

Variaciones del Presupuesto Estático:

Partiendo de los resultados reales y las cantidades presupuestadas de un período económico dado para los siguientes indicadores: unidades vendidas o producidas, Ingresos o ventas, costos variables, costos fijos y utilidad en operaciones se determina en el nivel 0 de análisis la variación en el presupuesto estático de la utilidad en operaciones como la diferencia entre la utilidad en operaciones real y la utilidad en operaciones presupuestada.