Aplicación del Sistema de Costos ABC (página 2)

En el cuadro  anterior, se ejemplifican los costos de la faena por medio de la compra de un novillo tipo, cuyo pesaje otorga la cifra de  500 Kgs. a una tarifa promedio de $450 por Kilo vivo. Para ello existe un agente que realiza el corretaje, cuyo  valor de la compra no puede ser superior a dicho a un precio determinado por la propia empresa, esta cifra corresponde al tope al cual se debe pagar, y en el cual debe negociar el agente.  A dicho  agente se le cancela una comisión  correspondiente al 2% de la compra del  novillo. A ello se le debe añadir el importe del flete que es de aproximadamente $5 por kilo  vivo. Todo lo anterior corresponde al costo de la compra del novillo.

Posteriormente, los costos de la producción en el proceso de faenamiento está compuesto por la tarifa de la faena, cuyo precio es de $60, en el cual se encuentran incorporados el valor de la mano de obra, los costos de  la operación  y otros gastos generales. Esta  tarifa se aplica sobre los kilos vara faenados, en este caso 275 kgs. Mención especial merece esta cantidad, ya que corresponde al rendimiento promedio que se le debe obtener al ganado en pie, es decir,  los 500 Kgs. son multiplicados por  un 55% de rendimiento (kilos vara caliente). También se encuentran los  gastos por tipificación que es de $8 por kilo vara (275 Kgs.); y la comisión  de un 1% sobre los kilos vivos, que se debe cancelar  a un departamento interno dependiente de las oficinas del Servicio Agrícola Ganadero (SAG).

A este total de la faena se le descuentan  los ingresos por los subproductos obtenidos en la faena denominados abonos, los cuales se obtienen de acuerdo a la cantidad señalada en el cuadro. Una vez descontados dichos abonos al  total del costo del novillo, se le considera un 2% de merma que  corresponde al cambio  de la carne  de caliente  a frío. Por último se añade el  costo del  desposte  que es de $120 por kilo vara fría, el cual considera todos los gastos propios del desposte.

SISTEMA DE COSTOS

El departamento de costos de la empresa Carnes Ñuble  S.A. emplea el sistema de costos por proceso en función de  una  tarifa  la cual refleja el costo  de producir  cada kilo  de un determinado producto.

Esta tarifa es el resultado  de un estudio  o presupuesto hecho por cada jefe de área o producción en conjunto con la Gerencia, en el cual se determinan los costos  fijos  y costos variables  y el total de kilos promedio  que se producirán en los distintos meses.

Este cálculo no significa que el costo del producto sea  real  sino que  es una simple estimación  ya que esta basado en datos empíricos. La  tarifa  es  ingresada  a un sistema de  producción  diseñado  especialmente  para la empresa  y que es manejado  solamente  por  cada jefe de  producción, la  información  de  este sistema   es  fundamental  en el  departamento de costos, puesto que  con ella  es  posible controlar  las  existencias  y  los  costos  de  cada producto.

SISTEMA EXISTENTE CON UN AGRUPAMIENTO ÚNICO DE COSTOS INDIRECTOS.

– Identificación  de los objetos de costo elegido.

Objeto del costo 520.662 kilos vara y 279.000 kilos de subproductos.

Meta: calcular costo total de producción y distribución.

– Identificación de costos indirectos de los productos.

– Selección de base para asignación de los costos a utilizar, para prorratear los costos indirectos entre los productos.

La base de asignación es por kilos faenados

– Identificación de los costos indirectos relacionados con cada base de asignación del costo.

Los gastos indirectos son:

– Cálculo de la tasa por unidad de cada base de asignación del costo usada para prorratear los costos indirectos a los productos.

Tasa:Costo total real de agrupamiento de costos indirectos =18.217.892 =22.78 por kg.

                             Total kilos faenados                                         799.662

– Cálculo de los costos indirectos prorrateados entre los productos.

        Faena (vara)                520.662 Kg. X  $22,28 = 11.860680

        Faena (subproductos)  279.999 Kg. X  $22,78 =  6.355.620

                                                                                     18.217.892

– Cálculo del costo total de los productos al sumar todos los costos directos e indirectos que se les asignó.

VISIÓN GENERAL DEL SISTEMA DE COSTEO EN CARNES ÑUBLE S.A.

COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES EN CARNES ÑUBLE S.A. (CBA)

– Identificación objetos del costo elegido.

Objeto del costo es 520.662 Kg. de vara y 279.000 Kg. de subproductos.

Meta: calcular los costos totales de fabricación.

– Identificación de costos directos de los productos.

Costos directos considerados:

Descripción:

– Selección de las bases de asignación del costo a utilizar para prorratear los costos indirectos entre los productos.

Descripción de las actividades:

– Recepción:

Los vacunos para faena llegan a la planta en camiones especiales y son recepcionados en un anden con corral de aparta, donde se realiza la primera inspección sanitaria y su identificación y separación por lotes; tienen comunicación con la romana de pesaje del ganado, donde se registra su procedencia, propietario, número de animales que forman el lote, se pesan y distribuyen en corrales de reposo.

– Animal vivo en corral de descanso e inspección antemortem:

Tienen por objeto el reposo del ganado, previo a su faena, por un tiempo mínimo de 6 horas y un máximo de 72 horas.  Allí disponen de abundante agua fresca para beber.  Durante este periodo se realiza la inspección veterinaria antemortem.

– Baño por aspersión:

Se lleva a cabo en la manga de acceso a la sala de faenamiento, que conecta con el cajón de insensibilización.  La longitud del baño permite que cada animal se bañe al menos durante 5 minutos, por todos los planos, con ducha de agua potable a una presión de 2 atmósferas.

– Escurrido: 

Se realiza en el tramo de la manga de acceso, que une la zona de ducha con el cajón de noqueo; permite el escurrido, por un tiempo mínimo de 10 minutos.

Insensibilización o noqueo: Para su insensibilización, los animales son llevados al cajón o cámara correspondiente.  En novillos y animales de gran peso se usa el método eléctrico; para ellos, se aplica una corriente eléctrica suficientemente intensa (300 a 600 voltios por 6 a 10 segundos) que provoca pérdida de la conciencia. 

En vaquillas y terneros se usa el método mecánico, que consiste de una pistola que proyecta un vástago de acero impulsado por aire comprimido que impacta el hueso frontal del cráneo, causando la inconsciencia.

– Izado:

Los animales aturdidos se sujetan por la extremidad posterior derecha, con una cadena, a una brida transportadora o tecle de elevación y, una vez elevados, se trasladan por gravedad, suspendidos, hasta la zona de degüello.

– Desangrado y estimulación eléctrica:

El desangrado se realiza de manera que resulten seccionados grandes vasos sanguíneos, con lo cual la actividad cardiaca impulsa la sangre al exterior.  Se práctica en el cuello un corte longitudinal para abrir el cuero; luego con otro cuchillo se seccionan la vena yugular y las arterias cervical y branquial, poco antes de su bifurcación en la región anterior del pecho.  El tiempo de sangría es de 2 minutos por res.

La estimulación eléctrica se realiza en el último tercio de la sangría aplicando 5-6 estímulos eléctricos durante 4 segundos a intervalos de 2 segundos.  El objetivo es extravasar una mayor cantidad de sangre.

– Ligado de esófago: 

Para disminuir la contaminación en esta etapa, es necesario la liberación del esófago, sin romperlo, para ser extraído unido al estómago.  Con esta finalidad se aplica en la porción craneal del conducto, una varilla metálica con extremo en espiral, de manera que esta se refuerza entorno al mismo; después empujando la varilla en dirección al estómago, se le va separando de los tejidos circundantes.  El esófago se ata en su extremo distal próximo al estómago con anillo de goma y se corta en su porción craneal por detrás de la faringe.

– Corte de manos:

Se desarticulan a nivel de la articulación carometacarpiana, utilizando un cuchillo.

 – Desollado y corte de cabeza:

Utilizando un cuchillo, se efectúa el descuere de la cabeza, la que posteriormente es separada a nivel de la articulación occípitoatloidea.

 – Desollado de piernas, corte de patas y extracción de glándulas mamarias:                   

Se realiza el descuere de piernas y patas utilizando cuchillos.  Las patas se desarticulan a nivel de la articulación tarsometatarsiana con una cortadora de garrón neumática.  También se extraen las glándulas mamarias; posteriormente se realiza la transferencia de la res desde el gancho manea al gancho con rodete.

– Ligado de recto:

Primero, el recto es separado de sus tejidos circundantes, luego es introducido en el interior de una bolsa de polietileno y utilizando una pinza especial (pinza elastradora), se liga con anillo de goma.

– Desollado de tronco: 

En el desollado de la res se separa la piel, constituida por la epidermis y el corium, cuidando de no romperla, ni de dejar adheridos a ella restos de carne o tejido adiposo.  Se lleva a cabo en forma manual, con cuchillos de hoja y con desolladora manual neumática.            

– Aserrado de pecho:

Para facilitar la extracción de las vísceras torácicas, se corta el esternón en toda su longitud, utilizando una sierra esternal.

– Eviscerado: 

Con cuchillo se abre el abdomen por la línea sagital media, desde la zona inguinal hasta el esternón.  Primero se extraen las vísceras pélvicas y abdominales (con la excepción de los riñones) y luego las vísceras torácicas.

División de canal:  Se abren las extremidades posteriores de la canal, para disponer de un buen campo de trabajo, luego utilizando una sierra de cinta se corta por la línea media, seccionando la columna vertebral, en sentido dorso-ventral, con lo que resulta abierto el canal vertebral.  Esta operación se realiza desde una plataforma elevadora, controlada mediante un dispositivo hidraúlico, accionado a pedal, que permite alcanzar la altura óptima para desarrollar el trabajo.

– Lavado de media canal:

Se realiza con agua potable (15° C), a presión, para eliminar suciedad, restos de aserrín, grasa, esquirlas óseas, médula espinal y sangre.

– Prolijado, extracción de riñón e inspección de media canal:

Utilizando cuchillo se extraen los riñones y el timo.  Además, se eliminan colgajos de carne y grasa, médula ósea y restos de coágulo en la herida de degüello.  Paralelamente se realiza la inspección postmortem de la media canal.

– Pesaje: 

Se pesan las medias canales, utilizando una balanza electrónica y se ingresa el peso a una base de datos computarizada.

– Relavado de media canal:

Antes de entrar a la cámara de enfriamiento se practica otro lavado con agua potable (15° C) a la canal.

Tipificación: Procedimiento realizado por el certificado oficial, para la determinación de la categoría que le corresponde a una canal, de acuerdo a la Norma Chilena Oficial NCH 1306 Of. 86.  Determinada la categoría, las medias canales resultantes son marcadas según lo dispuesto en la Norma Chilena Oficial NCH 1424 Of. 87.

– Almacenado y enfriado: 

Las medias canales son almacenadas en una cámara a temperatura ambiente y expuestas a circulación de aire forzado, por 1 hora; luego son enfriadas, hasta alcanzar una temperatura inferior o igual a 7° C, en un lapso de 18 a 24 horas.

– Separado en cuartos: 

Utilizando una sierra manual; la media canal enfriada, es separada en cuartos de canal, para facilitar el despacho hacia los centros de consumo.

– Despacho: 

Es el traslado de los cuartos de canal a la sala de despostes o a los camiones térmicos de distribución.  Se efectúa a una temperatura ambiente de no más de 15° C.

– Identificación de los costos de gastos indirectos relacionados con cada base de asignación.

– Cálculo de la tasa por unidad de cada base de asignación del costo con que se prorratean los costos indirectos a los productos.

– Cálculo de los costos totales de los productos, al sumar todos los costos directos e indirectos asignados a ellos.

CONCLUSIÓN

De la forma en la cual la empresa estudiada lleva su sistema de costos, no se entrega la información necesaria para un real análisis de la gestión de la empresa, ya que el resultado obtenido es un resultado global del funcionamiento de la planta, por lo que el sistema CBA es más específico, y por ende detalla más las actividades, sus costos, y así se puede analizar y calcular, por ejemplo, la rentabilidad de cada producto de forma más especifica.

La falta de equipamiento de infraestructura, provoca que la estimación de sus costos no sea lo real, por ejemplo debería existir un medidor de luz, de agua, que mida el gasto real por cada actividad, ya que la electricidad se distribuye por porcentaje a los departamentos, en base a la producción, esto trae como consecuencia que sus costos sean desviados y la base  para la toma de decisiones no es la real.-

Al realizar una comparación del calculo de los costos con la metodología que actualmente tiene Carnes Ñuble S.A. v/s  costeo por ABC, con datos estimados sobre el gastos real, el costo por unidad disminuye, debido a que el costeo ABC es específico porque para su cálculo requiere de datos reales y no estimaciones.- En este caso se utilizaron estimaciones como se menciona anteriormente; por falta de equipamiento no se pudo tener los datos reales, pero la determinación de ellos fue en base a los costos totales que esta empresa proporcionó.-

Bibliografía

• Página web. De Carnes Ñubles  S.A.

Jefes de Areas de Carnes Ñuble, S.A que proporcionaron conocimiento.

                        José Lema                               Jefe Administrativo y Contador

                        Cristian Poblete            Jefe de Faenamiento.-

                        Juan Torres                              Jefe de Costos.-

• Funcionarios que proporcionaron documentos con datos

Autor:

José Luis

Chile

2007