Fuentes y naturaleza de los inventarios y los costos de los bienes vendidos

1. Enfoque de los auditores en relación con la auditoria de inventarios y del costo de los bienes vendidos
2. Control interno sobre inventarios y costo de los bienes vendidos.
4. Programa de auditoría para inventarios y costo de los bienes vendidos.
5. Realizar pruebas sustantivas de los inventarios y de las transacciones del costo de los bienes vendidos.
6. Revisar el corte de fin de año de las transacciones de compras y ventas.

En este capítulo el término inventarios incluye 1) bienes disponibles listos para la venta, bien sea la mercancía de una empresa comercial o los bienes terminados de un fabricante; 2) bienes en proceso de producción; y 3) bienes que serán consumidos directa o indirectamente en la producción, consistentes en materias primas, partes compradas y suministros.

Los inventarios han recibido bastante atención en a literatura de contabilidad y de auditoria, lo mismo que en las discusiones entre contadores profesionales. Las razones para la importancia especial atribuida a los inventarios es clara:

• 1. Con frecuencia los inventarios constituyen el activo corriente más representativo de una empresa y son muy susceptibles de grandes errores y de fraude.

• 2. La profesión de contaduría aprueba diversos métodos alternos de valuación de inventario s, y pueden utilizarse diferentes métodos para las diversas clases de inventarios.

• 3. La determinación del valor del inventario afecta directamente el costo de los bienes vendidos y tiene un impacto grande en la utilidad neta durante el año.

• 4. La determinación de la calidad, condición y valor del inventario es inherentemente una labor más compleja y difícil que la que acompaña la mayoría de los elementos de la posición financiera. Muchos renglones, como gemas preciosas, partes electrónicas complejas y construcciones en progreso, presentan problemas significativos de identificación y valuación.

Enfoque de los auditores en relación con la auditoria de inventarios y del costo de los bienes vendidos

Los objetivos de los auditores en la auditoria de inventarios y del costo de los bienes vendidos son:

• 1. Considerar el control interno sobre los inventarios y el costo de los bienes vendidos.

• 2. Determinar la existencia de los inventarios.

• 3. Establecer la inclusión completa de los inventarios.

• 4. Establecer si el cliente tiene derechos sobre los inventarios registrados.

• 5. Establecer la precisión numérica de los registros y las planillas de soporte para los inventarios y el costo de los bienes vendidos.

• 6. Determinar si la valuación de los inventarios y del costo de los bienes vendidos se ha hecho mediante los métodos apropiados.

• 7. Determinar si la presentación y la revelación de los inventarios y el costo de los bienes vendidos son adecuadas, incluidos la revelación de

las clasificaciones de inventarios, los métodos contables y cualquier inventario pignorado como garantía colateral por los préstamos.

En unión con la auditoria de los inventarios y del costo de los bienes vendidos, los auditores obtendrán también evidencia sobre las cuentas de compras, ventas, devoluciones de compras y devoluciones en ventas relacionadas.

Las responsabilidades de los auditores independientes con respecto a la validez de los inventarios pueden entenderse mejor considerando el caso espectacular de fraude de McKesson & Robbins Inc. Las audiencias realizadas por SEC en 1939 revelaron que los estados financieros auditados de McKesson & Robbins, Inc., una compañía de drogas registrada en la Bolsa de Nueva York, contenían activos ficticios por valor de $19 millones, alrededor de una cuarta parte de los activos totales que aparecían en el balance general. Los activos ficticios incluían $10 millones en inventario s no existentes. ¿Cómo fue posible que los auditores independientes hubieran realizado una auditoria y que hubieran emitido un informe no calificado, sin descubrir este fraude gigantesco? El programa de auditoria seguido para los inventarios en este caso estaba en concordancia con la práctica de auditoria acostumbrada de la década de 1930. El punto significativo es que en ese periodo era costumbre limitar el trabajo de auditoria de inventarios a un examen de los registros solamente; las normas de ese entonces no requerían observación alguna, conteo físico u otro contacto real con los inventarios.

Hasta el momento del caso McKesson & Robbins, Inc., los auditores habían evitado responsabilizarse de la verificación de la precisión de las cantidades de inventario y de la existencia física de los bienes. Con lógica cuestionable, muchos auditores habían argumentado que ellos eran expertos en el manejo de cifras y en el análisis de registros contables, pero que no estaban calificados para identificar y medir la gran variedad de materias primas y bienes manufacturados encontrados en las fábricas, bodegas y edificios de almacenamiento de sus clientes.