Teoría recomendada para tesis de economía que utilicen el cálculo del reproceso de la producción defectuosa anormal (página 2)

Desperdicios Normales: Se da esta denominación a aquellos desperdicios que son prácticamente inevitables dentro del normal funcionamiento de una empresa, es decir, cuando se trabaja dentro de las condiciones ambientales y de trabajo más normales posible y la producción ha sido planeada debidamente. Es pues normal que en este proceso de manufactura se presenten desperdicios que son inevitables, pero que en realidad no representan una gran perdida para la empresa. (Gómez, 1989: 349) Desperdicios Extraordinarios: Con este nombre signa a aquellos desperdicios que se presentan ya sea por accidente o por otras causas incontrolables por parte de la gerencia. Por ejemplo cuando se encuentra en su fase inicial un proceso de producción continua, y de repente se interrumpe la energía eléctrica, o se daña alguna de las máquinas en donde se realiza la operación final, es muy probable que gran número de unidades se dañen o se pierdan definitivamente. Cuando se presentan desperdicios extraordinarios, para efectos de análisis interno se acostumbra considerar estos costos como verdaderas pérdidas del período. (Gómez, 1989: 350)

Nota: Algunos autores llaman a los productos dañados materiales de desechos y materiales defectuosos.

En la presente investigación se aborda da el cálculo y registro contable de la producción dañada y de la producción defectuosa. Procedimiento general de contabilización de la producción dañada.

(Horngren, 1991: 640)

1. Registro del costo de toda la producción.

2. Registro del costo de la producción buena y costo de la producción

dañada normal.

3. Registro del costo de la producción dañada anormal.

Procedimiento de contabilización de la producción dañada en el costeo por procesos.

Existen dos métodos para el tratamiento de la producción dañada normal.

Método 1

Teoría de la negligencia (Polimeni, 1991: 298) o método menos exacto (Horngren, 1991: 641).

Se ignora la producción dañada normal del cálculo de la producción equivalente para lograr la distribución automática de los costos de ésta producción sobre las unidades buenas. La ventaja de este método es su simplicidad. La desventaja es que no puede hacerse distinción entre el daño normal y el anormal. Método 2

El daño como un elemento de costo separado. (Polimeni, 1991: 298) o método exacto (Horngren, 1991: 641).

Se incluyen en el cálculo de la producción equivalente hasta el punto en que ellas son reconocidas en el punto de inspección del control de calidad. Éste método trata el costo de las unidades dañadas en producción como un elemento separado del costo en el departamento en el cual ocurre el daño, por lo tanto las unidades dañadas son consideradas como parte integrante de la producción. Cuando existen ambos daños (normal y anormal) este método hace posible asignar independientemente a éstos inventarios. La ventaja de este método es que permite identificar el costo de ambos inventarios por separados, y por tanto tratar el costo del daño normal como un costo de producción y el costo del daño anormal como un costo del período. La desventaja es su complejidad

Para el tratamiento de la producción dañada anormal existe un único método.

Identificarlo en la producción equivalente como un elemento separado, de esta forma se le calcula su costo y se trata contablemente como un costo del período.

Procedimiento de contabilización de la producción dañada en el costeo por órdenes.

La contabilización del material dañado mediante el costeo por órdenes de trabajo varía considerablemente en la práctica. Cuando los artículos dañados tienen un valor de realización, el costo neto del material dañado se puede calcular deduciendo el valor de realización de los costos acumulados hasta el

punto de rechazo para dichos artículos. (Horngren, 1991: 648)

Existen dos métodos de contabilización de la producción dañada normal.

Método 1

Asignado (aplicado) a todas las órdenes. Cuando las causas del daño son imputable al trabajo que se realiza sobre todas las órdenes, el costo neto del material dañado (costo del deterioro normal – valor de salvamento) se considera como una partida de gastos indirectos de fábrica, de manera que la tasa de los gastos indirectos de producción de fábrica ya toma en cuenta los costos de esta producción, así éstos costos se distribuyen entre todas las órdenes.

Método 2

Asignado (aplicado) a órdenes específicas. Cuando resultan unidades dañadas para una orden específica, el deterioro normal se ignora en el cálculo de la tasa de aplicación de los costos indirectos de aplicación, y solamente se elimina el valor de salvamento del inventario de trabajo en proceso (Polimeni, 1991: 209), obligando así a que las unidades buenas restantes de la orden de trabajo soporten los costos netos del material dañado (Horngren, 1991: 649) Procedimiento de cálculo y contabilización de la producción defectuosa en el costeo por procesos.

Como las unidades defectuosas no son sacadas de la producción, la relación de cantidad y la ecuación del flujo físico de las unidades no se ven afectada por estas unidades. La relación de costos por contabilizar es la única sección del informe del costo de producción que puede afectarse. Para reparar las unidades pueden ser necesarios materiales directos adicionales, mano de obra directa, indirectos de fabricación.

Los costos del reproceso pueden ser considerados como costos del producto o del período, dependiendo de si las unidades defectuosas son consideradas normales o anormales.

Costos del reproceso normal. Los costos asociados con el reproceso de las unidades defectuosas normales se les cargan al departamento de producción donde ellas ocurrieron. El asiento de diario para las unidades defectuosas normales sería.

Los costos agregados por el departamento en el período se aumentan debido al trabajo adicional requerido. El costo por unidad equivalente será por lo tanto aumentado por el costo de reprocesar las unidades defectuosas. Costos del reprocesamiento anormal. Resultan de operaciones ineficientes y por lo tanto estos costos no deberían estar incluidos en el costo del producto. Por consiguiente los costos asociados con el reprocesamiento de unidades defectuosas anormales se cargan como un costo del período. Los costos anormales se asientan en el diario como sigue.

Procedimiento de cálculo y contabilización de la producción defectuosa en el costeo por órdenes.

Existen dos métodos de contabilización de la producción dañada normal.

Método 1.

Asignado (aplicado) a todas las órdenes. Cuando las causas del defecto son imputables al trabajo que se realiza sobre todas las órdenes, se considera como una partida de gastos indirectos de fábrica, de manera que la tasa de los gastos indirectos de producción de fábrica ya toma en cuenta los costos de esta producción, así éstos costos se distribuyen entre todas las órdenes. Método 2.

Asignado (aplicado) a órdenes específicas. Cuando resultan unidades defectuosas para una orden específica, el deterioro normal se ignora en el cálculo de la tasa de aplicación de los costos indirectos de aplicación, y se le carga a las órdenes específicas el reproceso de la siguiente manera (Polimeni et al., 1991: 212)

Costos del reproceso anormal. El número de unidades defectuosas que excede lo que es considerado normal en una operación productiva eficiente constituye las unidades defectuosas anormales. El costo total de reprocesar unidades defectuosas anormales debería ser cargado a una cuenta de Pérdida por unidades defectuosas anormales en vez de la cuenta de Inventario de trabajo en proceso porque es el resultado de operaciones ineficientes, no debería ser parte del costo del producto. El costo de reprocesar unidades defectuosas anormales debería presentarse en el Estado de Resultado como un costo del período. (Polimeni et al., 1991: 213)

Conclusiones parciales:

1. La Contabilidad General o Financiera se ocupa primordialmente de los informes financieros para uso externo por parte de los accionistas, acreedores y agencias gubernamentales. La Contabilidad de Costos se ocupa fundamentalmente de la información de costos para uso interno de la gerencia. La Contabilidad de Costos es una parte integrante de la Contabilidad Financiera.

2. El estudio de la Contabilidad de Costos requiere un conocimiento profundo de ciertos conceptos básicos y definiciones. La Contabilidad de Costos se ocupa del uso, control y planeación del costo. El costo se define como el valor sacrificado para adquirir bienes o servicios. Con el tiempo, los beneficios del costo expiran y se vuelven gastos o pérdidas. Para su conocimiento es importante considerar su objetivo, principios y clasificaciones.

3. Los sistemas de costos son los métodos que se utilizan para conocer los costos de los distintos objetivos de costos. Estos sistemas se clasifican de acuerdo a diferentes criterios, de acuerdo a la actividad productiva éstos pueden ser costos por órdenes o por procesos.

4. Los sistemas de costos por órdenes se aplican cuando la actividad productiva se caracteriza por: procesos de fabricación discontinuos, producciones de baja masividad y se fabrican gran variedad de productos (por pérdidas de clientes). Los costos se asignan a cada trabajo, donde un trabajo puede ser una orden, un contrato, una unidad de producción o un lote.

5. Los sistemas de costos por procesos se aplican cuando el proceso de fabricación es continuo, son producciones de gran masividad y se fabrican productos repetitivos (siempre los mismos productos). Los costos se acumulan por departamentos con base en cierto período y se asignan los costos entre todos los productos manufacturados durante ese período.

6. La producción defectuosa es una producción que no reúne los parámetros de calidad, una vez que se detecta se reprocesa y se vende como productos de primera o segunda calidad, de acuerdo a las características del producto.

Bibliografía:

1. Álvarez López, J. et al. La Contabilidad de Dirección Estratégica en el Proceso Empresarial de Mejora Continua. Revista Técnicas Contable. Artículo fotocopiado. España, 1994.

2. Backer Morton y Lyle Jacobsen. ?Contabilidad de Costos. Un enfoque administrativo y de gerencia. Cuba: Editorial Pueblo y Educación, 1967.

3. Catacora Carpio, Fernando -Contabilidad: La Base para las Decisiones Gerenciales, 1998 Mc Graw-Hill Interamericana de Venezuela , Caracas, Venezuela.

4. Charles Horngren et. al. ?Contabilidad México: Editorial Prentice Hall Hispanoamérica S. A., 3ra Edición, 1997

5. Fernando Cuevas, Carlos. Contabilidad de Costos. Un enfoque Gerencial y de Gestión. Prentice Hall. Segunda Edición 2001.

6. Gómez Bravo, Oscar. Contabilidad de costos. Editorial Prentice Hall, 1era. Edición 1991.

7. Harrison, W.T y C.T. Horngren, Financial Accounting, cuarta edición, Prentice May, Upper Saddle River, N.J., 2000

8. Horngren Charles et. al. ?Contabilidad México: Editorial Prentice Hall Hispanoamérica S. A., 3ra Edición, 1997.

9. Horngren, Charles T. Contabilidad de Costo. Un enfoque gerencial. Editorial Prentice-Hall Hispanoamericana, México, 1991.

10. Horngren, Charles T. Contabilidad de Costos.cap 19. Editorial Prentice Hall Hispanoamérica S. A., 3ra Edición, 1991.

12. Martín García, M. El costo de producción en procesos de micro propagación para biofábricas de múltiples cultivos. Universidad Central de Las Villas. Santa Clara, Cuba, 2001.

Autor:

Reldis De la Torre Rodríguez