Sistema de costos estándar (página 2)

1.8. CARACTERISTICAS

• 1. los costos estándar indican lo que debe costar un producto, servicio u orden de fabricación solicitada.

• 2. Las desviaciones o variaciones entre los costos estándares y reales indican la diferencia o superaciones definidas y analizadas.

• 3. Los costos estándar se apoyan en presupuestos que tienden a obtener medidas de eficiencia dentro de la empresa.

• 4. Los costos reales o históricos deben ajustarse a los costos estándar

• 5. Las variaciones entre costos reales y estándares no modifican a estos últimos

• 6. Los costos estándar presuponen un control interno eficiente dentro de la empresa.

• 7. Los costos estándar su implementación es costoso, pero su mantenimiento es económico.

1.9. OBJETIVOS

Los objetivos de los costos estándar son:

• 1. Determinar en forma anticipada el costo unitario de un producto

• 2. Valuar los productos en proceso y los productos terminados

• 3. Calcular el costo de producción

• 4. Calcular el costo de ventas.

• 5. Determinar los precios de venta

• 6. Fijar medidas de control operacionales.

• 7. Predeterminar las posibles utilidades.

• 8. Proporcionar información oportuna.

• 9. Normalizar procedimientos y métodos de producción.

• 10. La gerencia lo utiliza en forma de decisiones.

Diferencia entre costos estándar y costos estimados

COSTOS ESTANDAR

• Los costos reales históricos se ajustan a los costos estándar.

• Las variaciones no modifican al costo estándar, deben analizar para determinar sus causas.

• Los costos estándar se hacen estudios profundos, pseudocientíficos para fijar sus cuotas.

• Es más caro su implementación y más barato su mantenimiento.

• El costo estándar indica lo que debe costar un producto terminado.

• El costo estándar es la técnica máxima de valuación predeterminada.

• Para la implementación del costo estándar es indispensable un buen sistema de control interno.

• Los costos estándar en el fondo son estimaciones, pero no toda la estimación es estándar.

COSTOS ESTIMADOS

• Los costos estimados se ajustan a los costos estimados o históricos.

• Las variaciones modifican el costo estimado mediante un rectificación a las cuentas afectadas.

• Los costos estimados se basan en experiencias adquiridas y un conocimiento de la empresa.

• Es más barato su implementación y más caro su mantenimiento.

• El costo estimado indica lo que "Puede"costar un producto terminado.

• El costo estimado es la técnica primaria de valuación predeterminada.

• Para la implementación del costo estimado no es indispensable un buen sistema de control interno.

Los costos estándar y la tributación

• 1. Decreto supremo Nº 122-94-EF (21. SET.04)

Reglamento de la ley del impuesto a la renta

Artículo 35º.- INVENTARIO Y CONTABILIDAD DE COSTOS

Los deudores tributarios deberán llevar sus inventarios y contabilizar sus costos de acuerdo a las siguientes normas:

• a) Deberán contabilizar es un Registro de Costos, en cuentas separadas, los elementos constitutivos del costo de producción por cada etapa del proceso productivo. Dichos elementos son los comprendidos en la Norma Internacional de Contabilidad correspondiente, tales como: materiales directos, mano de obra directa y gastos de producción indirecta.

• b) Aquellos que deben llevar un sistema de contabilidad de costos basado en registro de inventario permanente en unidades físicas o valorizados o los que sin estar obligados opten por llevarlo regularmente, podrán deducir perdidas por faltantes de inventario físicos y su valorización hayan sido aprobados por los responsables de su ejecución y además cumplan con lo dispuesto en el segundo párrafo del inciso c) del artículo 21º del Reglamento.

• c) No podrán variar el método de valuación d existencias sin autorización de la SUNAT y surtirá efectos a partir del ejercicio siguiente a aquel en que se otorgue la aprobación, previa realización de los ajustes que dicha entidad determina.

• d) La SUNAT mediante resolución de Superintendencia podrá:

• i. Establecer los requisitos, características, contenido, forma condiciones en que deberá llevarse los registros establecidos en el presente Artículo.

• ii. Eximir a los deudores tributarios comprendidos en el inciso a) del presente artículo, de llevar el Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.

• iii. Establecer los procedimientos a seguir para la ejecución de la toma de inventarios físicos en armonía con las normas de contabilidad referidas a tales procedimientos.

En todos casos en que los deudores tributarios practiquen inventarios físicos de sus existencias, los resultados de dichos inventarios deberán ser refrendados por el contador o persona responsable de su ejecución y aprobados por el representante legal.

A fin de mostrar el costo real, los deudores tributarios deberán acreditar, mediante los registros establecidos en el presente artículo, las unidades producidas durante el ejercicio, así como el costo unitario de los artículos que aparezcan en los inventarios finales.

En el transcurso del ejercicio gravable, los deudores tributarios podrán llevar un Sistema de Costo Estándar que se adapte a su giro, pero al formular cualquier balance para efectos del Impuesto, deberán necesariamente valorar sus existencias al costo real. Los deudores tributarios deberán proporcionar el informe y los estudios técnicos necesarios que sustenten la aplicación del sistema antes referido, cuando sea requerido por la SUNAT.

• 2. Directiva Nº 002-2000-SUNAT (11.MAR.2000)

Precisan alcances de facultad otorgada a contribuyentes para llevar sistema de costo estándar, prevista en el Art. 35º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

• a. MATERIA:

Impuesto a la Renta.

• b. OBJETIVO :

Precisar que lo dispuesto en el último párrafo del Artículo 35º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, constituye una modificación en el sistema de costos y no en los métodos de valuación de existencias.

• c. BASE LEGAL:

• Artículo 62º del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el decreto Supremo Nº 054-99-EF.

• Inciso a) y último párrafo dl artículo 35º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, modificado por el Artículo 17º del Decreto Supremo Nº 194-99-EF.

• d. ANALISIS:

4.1 El artículo 62º del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone que los contribuyentes, empresas o sociedades que, en razón de la actividad que desarrollen, deban practicar inventario, valuaran sus existencias por su costo de adquisición o producción adoptado cualquiera de los siguientes métodos, siempre que se apliquen uniformemente de ejercicio en ejercicio.

Agrega el citado artículo que, el reglamento podrá establecer, para los contribuyentes, empresas o sociedades, en función a sus ingresos anuales o por la naturaleza de sus actividades, obligaciones especiales relativas a la forma en que llevar sus inventarios y contabilizar sus costos.

4.2 De otro lado, el inciso a) del artículo 35º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, establece que los contribuyentes, empresas o sociedades cuyos ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a mil quinientos (1,500) Unidades IMPOSITIVAS Tributarias del ejercicio en curso, deberán llevar un sistema de contabilidad de costos.

Asimismo, el ultimo párrafo del citado artículo señala que a fin de mostrar el costo real, las empresas deberán acreditar, mediante registros adecuados de control, las unidades producidas durante el ejercicio, así como el costo unitario de los artículos que aparezcan en sus inventarios finales. En el transcurso dl ejercicio gravable, las empresas podrán llevar un sistema de Costo Estándar que se adapte a su giro, pero al formular cualquier balance para efectos del impuesto, deberán necesariamente valorar sus existencias al costo real.

Adicionalmente indica que, al contribuyente deberá proporcionar el informe y los estudios técnicos necesarios que sustenten la aplicación del sistema antes referido, cuando sea requerido por la SUNAT.

4.3 Debe tenerse en cuenta que los métodos de valuación tienen como finalidad valorizar las existencias a una fea desminada, debiendo los contribuyentes, para efectos tributarios, aplicar los métodos señalados expresamente en la Ley dl impuesto a la Renta.

En tanto, la finalidad de un sistema de costos es la determinación de los costos unitarios de producción o comercialización, a través de la acumulación y asignación de los elementos del costo.

Como puede apreciarse, existe una clara diferencia entre los métodos de valuación de existencias y un sistema de costos, razón por la cual se puede afirmar que el hecho de un contribuyente pueda llevar durante el transcurso durante el ejercicio gravable un sistema de costo estándar, no significa que no deba valuar sus existencias de acuerdo con los métodos expresamente establecidos en el Artículo 62º del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta.

• e) INSTRUCCIÓN:

Si bien el último párrafo del Artículo 35º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, permite que las contribuyentes puedan llevar un sistema de costos estándar, ello no significa que se hubieren modificado los métodos de valuación de existencias señalados taxativamente en el Artículo 62º del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta.

Casos prácticos

CASO N°1

La empresa industrial "FRUTRAL S.A" le presenta la siguiente información desde el 01.06 del 2013.

1.-Hoja de costo unitario estándar:

MP =50 kg. a 30 soles cada kg.

MOD =4 horas a 40 soles cada hora.

M.I.F =2000 soles por cada hora (4h.)

2.-Se compra 175000 kg. de Materia Prima, cada kg a 35 soles.

3.-Se envía a producción 110200 kg.

4.-Se paga mano de obra 8400 horas, cada hora se paga 42.50 soles.

5.-Los costos indirectos de fabricación reales aplicados en mes, fueron:

• Alquiler de fabrica S/. 160000

• Seguro de fabrica 250000 (1 año)

• Suministros diversos 350000

• Luz 100000

• Agua 50000

• Reparación de maquinaria 150000

• Teléfono 100000

• Combustible 200000

• Depreciación (maquinaria) 633167

6.-La producción envía 1800 unidades terminadas al almacen.

7.- Los productos en proceso son 200 unidades con el siguiente grado de avance.

8.- Se vende 1200 unidades a 3000 soles cada unidad.

9.- Ajustar las variaciones

SE PIDE:

1.-Asientos de Diario.

2.-Aplicación de los Costos Estándar.

SOLUCION

KARDEX MATERIA PRIMA- REAL

MOD REAL = 8400 HORAS X 42.50 = 357000

CALCULO DEL COSTO REAL

CALCULO DE LAS VARIACIONES

MATERIA PRIMA

• En Cantidad

Real (dato3) 110200 Si por 1 unid. Necesita 50kg

Estándar 100000 Por 2000 unid.(Pe) x 50kg= 100000kg.

Variación de menos 10200

Variación por cantidad estándar Materia Prima

10200 * 30 soles = 306000 soles

• En Precio

Real (dato3) 35 soles

Estándar 30 soles.

Variación de menos 5 soles

Variación por cantidad estándar Materia Prima

5*110200(d3) = 55100 soles

Total Variación = 857000 soles

MANO DE OBRA

• En Eficiencia

Real (dato4) 8400 hrs

Estándar 7520 hrs. 1880 unid.(Pe)* 4 hrs = 7520 hrs

Variación de menos 880 hrs

Variación por cantidad estándar

880*40 (dato 1) =35200 soles

• En Costo

Real (dato 4) 42.50

Estándar 40.00

Variación de menos 2.50 soles

Variación por cantidad Real

2.20 * 8400 (d4) = 2100 soles

Total Variación = 56200 soles

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

• En Cantidad

Real (dato 4) 8400 hrs

Estándar 7520 1880 unid. (Pe)* 4 hrs = 7520 hrs

Variación de menos 880 hrs

Variación por costo unitario estándar

880 * 2000(C.I.F. dato 1) = 1760000 soles

• En Precio

Real 214.585833

Estándar (2000.00)

Variación del mes 1785.414167

Variación por cantidad Real

(1785.414167) * 8400 soles (dato 4) = 14997479 soles

Total Variación = 13237479 soles

CASO N° 2

La empresa industrial "LACEL S. A."; le presenta la siguiente información:

Donde:

MP= Materias Primas; MOD= Mano de Obra Directa ; CIF= Costos Indirectos de fabricación

Se Pide:

Efectuar el cálculo de las desviaciones y efectuar el tratamiento contable correspondiente.

LACEL S. A.

• 1. Datos:

I.1. HOJA DE COSTO UNITARIO ESTANDAR.

MP 15 kg.a S/. 1.50 C/kg S/. 22.50

MOD 8 kg.a S/. 1.40 c/h S/. 11.20

C.I.F.por C/kg de MP S/. 1.00 C/kg S/. 15.00 (15kg x S/. 1.00)

S/. 48.70

I.2. GRADO DE AVANCE

MP…………………………………80%

MOD……………………………….70%

C.I.F……………………………….80%

II.

III.

KVYHH

ASIENTOS DE DIARIO

DEBE HABER

• 1. Producción equivalente (dato 4)

• 2. Calculo costo unitario real

• 3. Caculo Costo Productos Terminados y Transferidos

(a)

• 4. Calculo Costo Productos en Proceso

(b)

VERIFICACION A LO REAL

DESVIACIONES COSTOS ESTANDAR – DCE

A continuación vamos a determinar la desviación estándar, de cada elemento del costo de un producto en función a la cantidad, el precio, el costo y la eficiencia.

Bibliografía

FLORE, J.2011. Costos y presupuestos. Ed. Centro de especialización en contabilidad y finanza. 2011

• Buenas tareas.com

• www.monografias.com.pe

Autor:

M.Sc. Flora Ccama Tipo