El ajuste contable

Definir ajuste contable

1) Son los que Antes de emitir estados financieros deben efectuarse los ajustes necesarios para cumplir la norma técnica de asignación, registrar los hechos económicos realizados que no hayan sido reconocidos, corregir los asientos que fueron hechos incorrectamente y reconocer el efecto de la pérdida de poder adquisitivo de la moneda funcional.

¿Cuál es su importancia?

2) Estos ajustes y correcciones son necesarios para poder emitir estados financieros ajustados a la realidad económica y financiera de la empresa, además de cumplir con los principios de contabilidad.

Tipos o formas de ajustes

3) Ajuste de Gastos: Todos los asientos de ajuste relacionados con gastos acumulados pendientes de pago y gastos que al pagarse fueron registrados como activo, requieren un cargo a una cuenta de gasto y un abono a una cuenta de activo o pasivo.

A continuación se muestran tres tipos de ajustes de gasto:

· Gastos devengados: muchos negocios incurren en ciertos gastos del periodo antes de efectuar el pago correspondiente, estos gastos que se van acumulando se llaman gastos devengados o incurridos.

· Gastos pagados por anticipado: son gastos que se registraron como un activo o como un gasto cuando se pagaron. Un gasto pagado por anticipado es un activo y se produce cuando se pagan gastos que abarcan uno o más periodos contables futuros. Cuando el pago se hace antes de que se haya incurrido en el gasto o antes de que se haya vencido por lo general se hace el cargo a la cuenta de un activo, debido a que representa un costo no vencido y que se empleará en periodos futuros, para producir ingresos. Sin embargo se puede utilizar una cuenta del estado de resultados para registrar el gasto cuando se paga. Cuando se usa una cuenta del estado de resultados para anotar el asiento inicial, es necesario ajustar una cuenta de gastos para bonificar cualquier parte no utilizada o vencida, y pasar el importe a una cuenta del balance general.

· Distribución del costo de un activo fijo a lo largo de su vida útil, mediante el proceso de depreciación. Al proceso de cancelar o disminuir el costo de un activo fijo, con la excepción de terrenos, a lo largo de su vida útil estimada se le conoce como depreciar el activo o simplemente como depreciación. Cuando se distribuye el costo del activo fijo a lo largo de su vida útil estimada, se carga a la cuenta de depreciación y se acredita a la cuenta de depreciación acumulada.

Interés acumulado: El interés que se carga en préstamos a corto plazo (30,60 o 90 días) es el gasto o costo de pedir dinero prestado. El interés se va acumulando según pasa el tiempo. Pero el pago de la cantidad tomada mas el interés, no se efectuará hasta la fecha de vencimiento del préstamo.

Ajustes de Ingresos: Todos los ajustes de ingresos acumulados pendientes de cobro y de ingresos que al momento del pago se registraron como pasivos, ya que no habían sido devengados, requieren un cargo a una cuenta de activo o pasivo y un abono a una cuenta de ingresos, esto se debe hacer en el ultimo día del periodo contable.

Existen dos tipos de ajustes de ingresos:

· Ingresos acumulados pero no registrados ni cobrados.

· Anticipos de clientes que se registran como pasivo y que cuando se devenguen se convertirán en ingresos.

Los ingresos pueden ser devengados (ganados) antes de que se reciba efectivo del cliente, o de que se contabilice la operación en los registros contables. Estos ingresos que se han devengado pero que aun no se han recibido o registrado se llaman ingresos devengados.

Cuando un cliente paga por adelantado servicios prestados, se carga a la cuanta de efectivo y por lo general, se acredita una cuenta de pasivo llamada anticipos de clientes, debido a que no se ha realizado el servicio y el ingreso aun no se ha ganado.

Normalmente, todos los anticipos cobrados a clientes se registran en una cuenta de pasivo al momento en que se recibe el pago.

Cuando se usa una cuenta de resultados para registrar el asiento inicial, será necesario el ajuste a una cuenta de ingresos para cancelar cualquier ingreso no devengado y traspasar el importe a una cuenta de pasivo.

Balanza de comprobación ajustada

Después de anotar en el diario los asientos de ajuste y pasarlos al mayor, se prepara una balanza de comprobación ajustada para verificar la exactitud del mayor, antes de preparar y actualizar los estados financieros de fin de año.

Ajustes por Inflación

El actualizar los estados financieros surge de la necesidad de conocer el valor real que tienen las partidas no monetarias de una empresa y conocer hasta que punto se han visto afectadas por la inflación. Las partidas no monetarias son aquellas cuyo valor varía con el transcurso del tiempo.

Los ajustes que más se realizan en las empresas son en las siguientes partidas:

· Inventarios

· Activos Fijos

· Depreciación de activos fijos

· Capital contable

Para ajustar los activos fijos por inflación, al igual que en los inventarios, se requiere del factor de ajuste. Una vez obtenido el factor, se le aplica al valor histórico. El ajuste se hará cargando a la cuenta del activo fijo y acreditando a la cuenta de exceso o insuficiencia de capital. La depreciación acumulada es la contrapartida del activo fijo por lo tanto debe mostrar un saldo que este valuado con pesos del mismo poder adquisitivo que el activo fijo.

Ejemplos. (mínimo 5)

4) Ejemplos:

a) Por ejemplo en el beneficio antes de pagar los impuestos.Hay gastos contables que no son fiscalmente deducibles (esto es que no los puedes restar de los ingresos a efectos fiscales). Entonces tienes que hacer un ajuste positivo en el beneficio contable – tu beneficio fiscal es mayor que el contable (tienes que sumar el gasto que no puedes deducir).

b) Supongamos que la sociedad ZZ S.A. inicia actividades con un capital de $ 2.000 integrados en efectivo.

Cuando cierra su primer ejercicio su situación patrimonial es:

La inflación del año fue el 200%

1) Debemos definir el Capital a mantener al cierre del ejercicio

2) Estados Patrimoniales al cierre del Ejercicio

(1): Es el Capital a Mantener(2): Surge de Comparar

c) Se inician actividades 30/06/X2. Se aportan 1.000.- en efectivo

Caja 1.000 .-    Capital 1.000 .-

En 12/X2 la sociedad compra 1.000 unidades del producto XX en $1 c/u.

El 29/06/X3 vende en efectivo las mismas 1.000 en $2 c/u

El Estado Patrimonial y de Resultados s/Cont. Histórica:

Coeficientes

Notas:

(1) El Capital de 1.000 (moneda 30/06/X2) se lleva a moneda del 30/06/83 aplicando índices de corrección

1.000 x índice 6/X2 -4-   4.000,- Capital expresado en moneda 30/06/83

El Capital de 1.000.- es el Capital a mantener

(2) El resultado surge por comparación entre los patrimonios al inicio y al cierre llevados a moneda homogénea

P/expresarlo en moneda 30/06/X3

 (3) La cifra de ventas surge de reexpresar en moneda del 30/06/X3 los:

(5)

También podremos obtener el R.E.I. si procedemos a realizar los asientos contables correspondientes (1)

Costo de Ventas

Si realizamos el mayor de la Cuenta

MAYOR

Analizar la depreciación

Desgaste de los activos fijos (maquinarias, vehículos, edificio, etc.) debido al uso y paso del tiempo. El monto de desgaste representa una perdida para la empresa, la cual se presenta en una cuenta de gasto denominada depreciación activo fijo.

La cuota correspondiente al desgaste del activo fijo se calcula a través del método de depreciación lineal, el cual implica cuotas iguales de desgaste para cada año de vida útil del activo en cuestión. La vida útil es la duración de tiempo aproximado que el bien será útil para ocuparlo como tal. El valor residual es aquel valor al cual el bien puede venderse o liquidarse una vez concluida su vida útil.

Métodos de contabilización

1.- Método directo: Implica cargar la cuenta de gasto por la depreciación y abonar(rebajar) directamente la cuenta de activo fijo, así en el balance la cuenta de activo se presentara con el valor de desgaste ya reducido. El asiento contable es:

2.- Método indirecto: Implica cargar la cuenta de gasto por la depreciación y abonar una cuenta complementaria del activo fijo denominada depreciación acumulada activo fijo, así en el balance la cuenta depreciación acumulada se presentara rebajando el valor histórico por el cual esta registrado el bien. El asiento contable es:

NOTA: Los activos fijos primero se corrigen monetariamente y posteriormente se procede a calcular su depreciación con los valores ya actualizados a la fecha del balance.

Gastos pagados adelantadamente

Son gastos que la empresa cancela por adelantado con respecto a la fecha durante los cuales se consumen realmente.

Ejemplo: Pagos anticipados de intereses, arriendos, servicios, etc.

Los gastos que se cancelan anticipadamente se clasifican en cuentas de activo. A medida que pase el tiempo (finalice el mes o periodo contable) debe ir cargándose a resultado la porción que se ha consumido. El asiento contable es:

Una vez que va transcurriendo el periodo por el cual hemos cancelado anticipadamente, se realiza el asiento siguiente:

Cargos diferidos

Son pagos adelantados, pero se caracterizan porque su vida útil es indeterminada, razón por la cual la empresa estima los periodos en que se debe amortizar. Amortizar implica un proceso de llevar o trasladar periódicamente cuentas de activos a cuentas de resultado.

Ej: Gastos de organización y puesta en marcha, gastos de investigación y desarrollo, derecho a patentes, derechos de marca, etc.

Como la empresa no tiene claro por cuanto tiempo estos gastos, le proporcionaran beneficios, se apoya en lo establecido en la ley en amortizarlos entre 3 y 6 años, es decir, durante este periodo el ítem que fue activado se ira cargando a perdida.

1.-Metodo directo: Implica cargar a la cuenta de gasto la amortización y abonar (rebajar) directamente la cuenta de activo, así en el balance la cuenta de activo se presentara con el valor de amortización del periodo ya reducido, el asiento contable es:

2.-Metodo indirecto: Implica cargar la cuenta de gasto por la amortización y abonar una cuenta complementaria del activo denominada amortización acumulada activo……., así en el balance la cuenta amortización acumulada se presentara rebajando el valor histórico por el cual esta registrado el activo. El asiento contable es:

Al término de su vida útil procederá el siguiente asiento:

Ingresos diferidos

corresponden a ingresos que la empresa cobra adelantadamente, por lo tanto, representan para esta una obligación hasta que no se hagan efectiva la prestación del servicio por parte de la empresa. Luego en la medida que transcurra el tiempo y se preste efectivamente el servicio, ira disminuyendo el pasivo (obligación) y originando como contrapartida una ganancia real para la empresa.

Ej: Cobro anticipado de arriendos, intereses, seguros, etc.

El asiento por el cobro adelantado es:

Una vez que va transcurriendo el periodo por el cual nos han cancelado anticipadamente, se realiza el asiento siguiente:

NOTA: Lo cobrado anticipadamente es un pasivo para la empresa

Estimación de deudores incobrables

La necesidad de efectuar una estimación de deudas que pueden resultar incobrables, viene dad por el riesgo de incobrabilidad que presenta en cierta medida el efectuar ventas al crédito, ya que si alguno de los clientes no paga el monto comprometido, acarreara a la empresa una perdida por este concepto.

En circunstancias de no pago la empresa se enfrenta ante la posibilidad de enviar todo a tramite judicial para efectuar la respectiva cobranza.

Si con el tramite de cobranza la empresa no obtiene buenos resultados, y una vez que ha agotado todas las posibilidades de cobro, la empresa procederá a castigar la deuda realizando el asiento siguiente:

La cuenta deudas incobrables es una perdida de la empresa por concepto de incobrabilidad de lo adeudado por el cliente.

Existe otra situación en donde la empresa no conoce ni el monto ni el deudor que no cancelara, sino que por datos históricos y estadísticos existe un porcentaje de incobrabilidad de las deudas al crédito, luego para tal efecto, la empresa realiza el siguiente asiento por la estimación de la incobrabilidad:

Donde la cuenta estimación de deudores incobrables es una cuenta complementaria del activo, luego su presentación en el balance

Clasificado será rebajando la cuenta activo sobre la cual se efectuó la estimación de incobrabilidad.

Al año siguiente de haber realizado esta estimación, la empresa sabrá exactamente cuanto fue lo que realmente no cancelaron los clientes y deberá compara el monto incobrable con la estimación realizada y contabilizada por la empresa.

Al respecto se pueden dar tres situaciones:

1- ESTIMACIÓN DEUDORES INCOBRABLES (E.D.I) = MONTO INCOBRABLE

2- ESTIMACIÓN DEUDORES INCOBRABLES (E.D.I) > MONTO INCOBRABLE

3- ESTIMACIÓN DEUDORES INCOBRABLES (E.D.I) < MONTO INCOBRABLE

* Para la situación 1, se realiza la siguiente contabilización

* Para la situación 2, se realiza la siguiente contabilización

En este caso en términos reales se produjo una sobre estimación respecto a lo determinado el año anterior

* Para la situación 3, se realiza la siguiente contabilizacion

En este caso en términos reales se produjo una subestimación respecto a lo determinado en el año anterior

NOTA: En la situación 2 y 3 la estimación no coincidió exactamente, por lo tanto se produjeron diferencias las cuales fueron absorbidas por la cuenta ajuste balance anterior. Como cuenta de resultado, pudiendo arrojar saldo deudor o acreedor. Saldo deudor implica perdida saldo acreedor implica ganancia.

Provisiones

Se crea una provisión por concepto de compromisos o gastos correspondientes al periodo contable y cuyo pago se efectuara en el periodo siguiente.

Esta situación debe reflejarse aun cuando debamos pagar el próximo periodo, dado que el gasto debe quedar contabilizado en el año en que este se origino.

Principalmente se genera esta circunstancia porque a la fecha de cierre no sabemos con exactitud el monto o no existe un documento de respaldo.

Se provisionan gastos tales como:

• Servicios básicos

• Vacaciones

• Provisión de indemnización por años de servicio

• Impuesto a la renta

Asiento contable al cierre 31/12

 A la fecha de pago pueden darse las siguientes situaciones:

a)casos de provisión fue menor

b) casos de estimación fue mayor

c) casos de estimación igual al pago

UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL POLITÉCNICA

"ANTONIO JOSÉ DE SUCRE"

VICE-RECTORADO PUERTO ORDAZ

DEPARTAMENTO DE INGENIERIA INDUSTRIAL

COSTOS INDUSTRIALES

CIUDAD GUAYANA, OCTUBRE DE 2009

Profesor:

MSc. Ing. Iván Turmero.

Sección: T1

Autor:

Niscar Campos.