Mecanismos de Registración de Costos Estándar (página 2)

Esquema del Método

El gráfico 1 muestra el esquema de éste método. El procedimiento es el siguiente:

Formular la hoja de costos estándar.

Acreditar la cuenta "Productos en Proceso" a costo estándar, con débito a "Productos Terminados".

Transferir al "Costo de las Mercaderías Vendidas" al costo estándar.

Registrar los costos reales de: materia prima, sueldos y jornales y costos indirectos de fabricación en la contabilidad general.

Transferir los costos reales de materia prima, mano de obra y costos indirectos de fabricación utilizados, a la cuenta "Producción en Proceso".

Transferir las existencias en proceso a las cuentas de inventario.

Calculo de las variaciones.

Gráfico 1



VARIACIONES

Registraciones

Los asientos para registrar las operaciones del método son los siguientes:

En este momento, se debe establecer la cantidad de productos en proceso, a fin de valuar los mismos. Una vez determinada dicha cantidad, los mismos se valúan a costo estándar. Si se trata de costos por procesos, debe determinarse el grado de avance de los mismos.

Como la cuenta "Productos en Proceso" se debita a costo real y se acredita a costo estándar, en ella surgen las variaciones, las cuales se contabilizan del modo siguiente.

Método 2, Plan Único, o Registro como Datos de Explotación

Siguiendo a Neuner, digamos que existen dos alternativas para registrar los costos estándares como datos de explotación:

Por la primera se establecen dos variaciones separadas para los materiales: una para la variación en el precio, cuando se compran los mismos, y otra variación para la cantidad cuando se usan los materiales.

Algunas empresas suelen usar una segunda alternativa que consiste en no considerar la variación en el precio en el momento de la compra de los materiales. Prefieren contabilizar los materiales comprados a precio real, y en el momento en que se utilizan los mismos, o sea cuando se cargan a la producción, se establece una variación entre el costo real del material apropiado y el costo estándar del mismo. Se trata de una variación combinada de precio y cantidad, aunque es posible también dividirla en los componentes de precio y cantidad en el momento de la apropiación.

Alternativa 1

El procedimiento a aplicar cuando se sigue esta alternativa es el siguiente:

Cuando se compran los materiales, se carga a la cuenta de Materiales, el costo estándar de los mismos, mientras que la diferencia entre el costo real y el estándar se carga o abona según corresponda a la cuenta Variación en el Precio de Materiales. La cuenta Proveedores siempre se abona por el costo real.

Cuando se usan los materiales, se carga a Productos en Proceso -Materiales- la cantidad estándar al precio estándar, mientras que la diferencia entre la cantidad real consumida y la estándar se carga o abona según corresponda a la cuenta Variación en la Cantidad de Materiales.

El costo de la mano de obra directa, se asienta en la cuenta Sueldos y Jornales a Distribuir por la cantidad real a las tarifas estándar, y la diferencia entre esa cifra y el costo real de la mano de obra directa se carga o abona a la cuenta Variación Tarifa de Mano de Obra Directa.

Se carga a la cuenta Productos en Proceso -Mano de Obra- la cantidad estándar de mano de obra (horas) a la tarifa estándar, y la diferencia entre esa cifra y la cantidad real de horas a tarifa estándar se carga o abona a la cuenta Variación Eficiencia o Tiempo de Mano de Obra Directa.

Se carga a Productos en Proceso -Carga Fabril- las horas estándar de mano de obra o de máquina, multiplicadas por la cuota total estándar de carga fabril. La diferencia entre las horas estándar y las horas reales, multiplicadas por la cuota total, se carga o abona a la cuenta Variación Eficiencia en la Carga Fabril.

A intervalos periódicos contables (por ejemplo a fin de cada mes), se analizan los costos indirectos de fabricación sobreaplicados o subaplicados. Esto puede deberse al precio, esto es que los costos presupuestados sean mayores o menores a los costos reales, o bien a que la capacidad de planta se utilizó en un grado mayor o menor del que se previó cuando se fijó la cuota predeterminada. En el primer caso, se carga o abona la cuenta Variación Presupuesto de Carga Fabril, mientras que en el segundo la cuenta será Variación Capacidad de Carga Fabril.

Este primer método tiene una serie de ventajas que es necesario mencionar:

Se simplifica el mayor de almacén y los mayores de productos en proceso y productos terminados, ya que solo aparecen en ellos los precios estándar. En realidad solo es necesario llevar registros de cantidades, ya que los precios estándar se fijan para un período relativamente largo.

Se exponen las variaciones con suficiente detalle como para obtener el máximo control.

Debido a ello se produce un ahorro en el sistema de contabilidad de costos.

Alternativa 2

Como dijimos, ésta alternativa es análoga a la 1, pero no se registran variaciones separadas se precio y cantidad de materiales y mano de obra. Las variaciones se combinan en una variación única en el costo de materiales y una variación única en el costo de mano de obra. El procedimiento es el siguiente:

La compras de materiales se registran a precio real. No se establece ninguna variación en el precio.

Cuando se emplean materiales, se carga a la cuenta Productos en Proceso -Materiales- el costo estándar de los materiales que debió emplearse (PPC x Std. Físico x Std. Monetario), mientras que se abona la cuenta Materiales por el costo real. La diferencia se carga o abona a la cuenta Variación en el Costo de los Materiales., la cual representa una variación combinada de precio y cantidad.

El costo de la mano de obra directa se asienta en la cuenta Sueldos y Jornales a Distribuir al costo real. Se carga a la cuenta Productos en Proceso -Mano de Obra- el costo estándar de mano de obra (PPC x Hs. Std. x Tarifa Std.) mientras que la diferencia entre ésta cifra y el costo real se carga o abona a la cuenta Variación en el Costo de la Mano de Obra.

La cuenta Productos en Proceso -Carga Fabril- se trata del mismo modo que en la alternativa 1.

El inconveniente principal que presenta éste método es que no se separan las variaciones de materiales y mano de obra en precio y cantidad. Como dijimos al comienzo se trata de una variaciones combinadas de precio y cantidad, aunque es posible también dividirla en los componentes de precio y cantidad en el momento de la apropiación.

Método 3, Combinado, Dual o Registro como Datos de Memorándum

Este sistema es de uso común con los estándares básicos. Por ello dice Vázquez que no se usa en nuestro país.

Bajo éste sistema, los asientos en las cuentas de inventario (Almacenes, Productos en Proceso y Productos Terminados) se hacen a la vez a costos estándar y a costos reales. Para ello es necesario emplear libros y mayores con columnas paralelas, de modo de registrar esa información dual. Las variaciones se calculan en forma de porcentajes, en lugar de cifras absolutas, utilizando un coeficiente corrector que permite analizar la tendencia de los precios tanto de la materia prima como de la mano de obra y carga fabril. El coeficiente corrector se calcula dividiendo el costo estándar por el costo real:

Costo estándar de materiales, mano de obra o c.i.f

Costo real de materiales o mano de obra o c.i.f

Si suponemos los siguientes datos, para una PPC de 1.000 unidades:

Veremos que la cantidad estándar de Materiales será: 1.000 unidades x 1,5 kg. = 1.500 kg, a un costo estándar de $ 3.000, (1.500 kg. x $ 2, o 1000 uds. a $ 3).

Aquí vemos que el factor de corrección será igual a 0,9146, según surge de la siguiente fórmula:

Costo estándar de materiales, mano de obra o c.i.f 3.000

Costo real de materiales o mano de obra o c.i.f 3.280

Luego, 3.280 – 3.000 = 280 es la pérdida por diferencia con respecto al estándar. Por supuesto, tendremos un coeficiente corrector para cada elemento del costo.

En realidad, el coeficiente no sirve para medir la eficiencia, y solo es un índice que muestra las variaciones con respecto al estándar.

El estado de resultados por éste método no necesita el análisis de las variaciones, y se confecciona en forma directa, proporcionando las cifras reales finales por medio del ajuste a través del coeficiente corrector.

Posteriormente, partiendo de esos asientos se preparan los mayores, de la siguiente manera:

o sea que cada cuenta presentará dos saldos, uno real y otro estándar. De la comparación que se efectúe en las cuentas de Productos en Proceso surgirán los tres coeficientes correctores que mostrarán las variaciones producidas.

BIBLIOGRAFÍA

NEUNER, John J. W: Contabilidad de Costos, Editorial UTEHA, Mexico, 1.963

VAZQUEZ, Juan Carlos. Tratado de Costos. Editorial Aguilar.

Trabajo Elaborado por

Gonzalo M. Serres

Contador Público

Mar del Plata, noviembre de 2.001