La Relación Costo-Volumen-Utilidad: Casos Especiales (página 2)

Análisis de la Mezcla de Ventas

  Entramos a analizar aquí, el caso de aquellas empresas que comercializan diferentes productos, pero en las cuales se conoce la proporción relativa de cada producto en las ventas totales. Esto es lo que se conoce como "mezcla de ventas".

Esta mezcla de ventas puede ser determinada ya sea en términos físicos (unidades) o en términos monetarios (pesos de venta). Sigamos a Anderson y Raiborn para dar un ejemplo aclaratorio, considerando dos productos (X e Y):

a: 10.000 / 50.000

b: 40.000 / 50.000

c: $ 60.000 / $ 80.000

d: $ 20.000 / $ 80.000

Cuando varios productos están involucrados, el análisis del punto de equilibrio se lleva a cabo utilizando la Contribución Marginal Promedio. Si el punto de equilibrio queremos obtenerlo en términos físicos (unidades) la CMg promedio se obtiene aplicando la mezcla de ventas en unidades. Si en cambio queremos obtener el punto de equilibrio en términos monetarios, aplicamos la mezcla de ventas en $ de venta.

Tomemos los siguientes datos para ejemplificar:

Con esos datos podemos calcular la mezcla de ventas tanto en unidades como en pesos:

Análisis en Pesos de Venta

Lo primero que tenemos que obtener es el importe de la "contribución marginal porcentual promedio" (CMg%P) que necesitaremos para aplicar en la fórmula. Esta se obtiene del siguiente modo:

CMg%P = $ 240.000 / $ 400.000 = 60%

El segundo paso es la determinación del punto de equilibrio, como cociente entre los costos fijos totales y la CMg%P:

Ventas de equilibrio = $ 120.000 / 0,6 = $ 200.000

Efectuado dicho cálculo, lo siguiente es distribuir el monto de ventas de equilibrio entre las distintas líneas de producto de acuerdo a nuestra mezcla de ventas:

Por último efectuemos la comprobación del resultado obtenido:

Análisis en Unidades

Lo primero que tenemos que obtener es el importe de la "contribución marginal unitaria promedio" (CMguP) que necesitaremos para aplicar en la fórmula. Esta se obtiene del siguiente modo, dividiendo la CMg Total con el número de unidades:

CMguP = $ 240.000 / 60.000 = $ 4

  El segundo paso es la determinación del punto de equilibrio, como cociente entre los costos fijos totales y la CMguP:

Ventas de equilibrio = $ 120.000 / $ 4 = 30.000 unidades

Efectuado dicho cálculo, lo siguiente es distribuir el monto de unidades de equilibrio entre las distintas líneas de producto de acuerdo a nuestra mezcla de ventas:

Por último efectuemos la comprobación del resultado obtenido:

Comentario Final

  Cuando utilicemos el análisis de punto de equilibrio para múltiples productos, la clave la constituye la mezcla de ventas, la cual como supuesto básico debe permanecer constante. Una vez determinado el punto de equilibrio, se procederá a distribuir ese total obtenido entre las distintas líneas de producto de acuerdo a la mezcla de ventas.

Punto de Equilibrio con Producción Conjunta

  Recordemos que un proceso de producción conjunta puede representarse así:

es decir, tenemos un proceso común, en el cual se incorporan insumos que también son comunes a los coproductos que se elaboran. Estos insumos se incorporan hasta el denominado "punto de separación", a partir de allí ya tenemos los coproductos individualizados, y cualquier otro costo adicional que incorporen serán considerados como costos propios de cada coproducto.

¿Cómo vamos a aplicar nuestra fórmula de punto de equilibrio para los costos conjuntos?. Igual que en el caso de mezcla de ventas, pero con las siguientes variantes: 

1. C.F Conjuntos + C.F de cada Coproducto

2. Costos Fijos: van todos los Costos Fijos, o sea:
3. Costos Variables: también van todos los costos variables (y esto naturalmente incluye a los costos de comercialización), o sea: 

C.V.u Conjuntos + C.V.u Propios de cada Coproducto

Pero la fórmula, naturalmente requiere la aplicación de "precio mezcla" y "costo variable mezcla", por lo tanto para determinarlos se procede así:

Precio Mezcla:

Costo Variable Mezcla:

luego, la fórmula a aplicar es la básica que hemos visto al comienzo del trabajo, pero cambiando el costo variable por el costo variable mezcla y el precio por el precio mezcla. O sea:

BIBLIOGRAFÍA

• Giménez, Carlos M. y colaboradores: Tratado de Contabilidad de Costos: Editorial Macchi.
• Anderson, Henry y Raiborn, Michell: Conceptos Básicos de Contabilidad de Costos. Ed. CECSA.

Trabajo Elaborado por

Gonzalo M. Serres

Contador Público

Mar del Plata, noviembre de 2.001