c) Comisiones ganadas en la ejecución de un acto significativo, que es mucho más significativo que cualquier otro acto.
Las comisiones son reconocidas como ingreso cuando el acto significativo ha sido completado, como en los ejemplos que siguen.
(i) Comisiones en la asignación de acciones a un cliente.
La comisión es reconocida como ingreso cuando las acciones han sido asignadas.
(ii) Honorarios de colocación por arreglar un préstamo entre un prestatario y un inversionista.
El honorario es reconocido como ingreso cuando ha sido arreglado el préstamo.
15. Cuotas de Admisión.
El ingreso por presentaciones artísticas, banquetes y otros eventos especiales es reconocido cuando el evento se realiza. Cuando se vende la suscripción a un número de eventos la cuota es asignada a cada evento en una base que refleja el grado al que se den los servicios en cada evento.
16. Cuotas por colegiatura
El ingreso es reconocido durante el periodo de la instrucción.
17. Cuotas de afiliación, ingreso e iniciación.
El reconocimiento del ingreso depende de los servicios prestados. Si la cuota permite sólo la afiliación y todos los otros servicios o productos son pagados separadamente, o si hay una suscripción anual aparte, la cuota es reconocida como ingreso cuando no existe incertidumbre significativa sobre la posibilidad de su cobro. Si la cuota da derecho al miembro a que se le brinden servicios o publicaciones durante el tiempo de afiliación, o a comprar bienes o servicios a precios más bajos que los que se cargan a los no miembros, es reconocida sobre una base que refleja el momento, naturaleza y valor de los beneficios brindados.
18. Honorarios por franquicias.
Los honorarios por franquicias pueden cubrir el suministro de servicios iniciales y subsecuentes, equipo y otros activos tangibles, y experiencia técnica. Consecuentemente los honorarios por franquicias son reconocidos como un ingreso sobre una base que refleje el propósito por el que fueron cargados los honorarios. Son apropiados los siguientes métodos de reconocimiento de honorarios por franquicias:
a) Suministro de equipo y otros activos tangibles.
La cantidad basada en el valor justo de los activos vendidos, es reconocida como ingreso cuando las partidas son entregadas o el título es entregado.
b) Suministro de servicios iniciales y subsecuentes.
Los honorarios por la provisión de servicios continuos, ya sea parte del honorario inicial o un honorario por separado, son reconocidos como ingreso al prestarse los servicios. Cuando el honorario por separado no cubre el costo de los servicios continuos junto con una ganancia razonable, parte del honorario inicial, suficiente para cubrir los costos de los servicios continuos y dar una razonable ganancia sobre esos servicios, es diferido y reconocido como ingreso al prestarse los servicios.
El convenio de franquicia puede prever que el otorgante de la franquicia suministre equipo, inventarios, u otros activos tangibles, a un precio más bajo que el que se carga a otros o a un precio que no brinde una ganancia razonable sobre esas ventas. En estas circunstancias parte del honorario inicial suficiente para cubrir los costos estimados en exceso de ese precio y a brindar una razonable ganancia sobre esas ventas, es diferido y reconocido durante el período en el que es probable que los bienes se vendan al usuario de la franquicia. El saldo de un honorario inicial es reconocido como ingreso cuando se ha cumplido sustancialmente con todos los servicios iniciales y otras obligaciones requeridas del otorgante de la franquicia (como asistencia en la selección de un sitio, entrenamiento de personal, financiamiento y publicidad)
Los servicios iniciales y otras obligaciones bajo un convenio de franquicia de un área puede depender del número de instalaciones individuales establecidas en el área. En este caso los honorarios atribuibles a los servicios iniciales son reconocidos como ingreso en proporción al número de instalaciones para las cuales se han completado en forma sustancial los servicios iniciales.
Si el honorario inicial es cobrable después de un período largo de tiempo y existe una incertidumbre significativa de que será cobrado en su totalidad, el honorario es reconocido al recibirse los abonos en efectivo.
c) Comisión por continuación de la franquicia.
Los honorarios cargados por el uso de derechos continuados concedidos por el acuerdo, o por otros servicios provistos durante el período del convenio, son reconocidos como ingreso al brindarse los servicios o al usarse los derechos.
d) Transacciones por Agencias
Pueden darse algunas transacciones entre el otorgante de la franquicia y el usuario de la misma que, en sustancia, implican que el otorgante actúa como agente para el usuario de la franquicia. Por ejemplo, el otorgante de la franquicia puede ordenar suministros y arreglar su entrega al usuario de la franquicia sin ninguna ganancia. Tales transacciones no dan lugar a ingresos.
19. Honorarios por el desarrollo de programas de computación hechos a la orden
Los honorarios por el desarrollo de programas de computación a la orden son reconocidos como ingreso por referencia a la etapa de terminación del desarrollo, incluyendo la terminación de los servicios otorgados para el apoyo de servicios después de la entrega.
Intereses, Regalías y Dividendos
20. Honorarios por licencias y regalías
Los honorarios y regalías pagadas por el uso de los activos de una empresa (como marcas registradas, patentes, programas de computación, derechos por música, matrices de discos, y películas) son normalmente reconocidas de acuerdo a la sustancia del convenio. Como un asunto práctico esto puede ser en una base de línea recta durante la vida del convenio, por ejemplo, cuando un licenciatario tiene el derecho de usar cierta tecnología por un período específico de tiempo.
Una asignación de derechos por un honorario fijo o garantía no reembolsable bajo un contrato no cancelable que permite al licenciatario explotar esos derechos libremente y el que otorga la licencia no tiene obligaciones que cumplir, es en sustancia una venta. Un ejemplo es un convenio de licencia para el uso de programas de computación cuando el que otorga la licencia no tiene obligaciones subsecuentes a la entrega. Otro ejemplo es la concesión de derechos para exhibir una película en mercados donde el que otorga la concesión no tiene control sobre el distribuidor y no espera recibir ingresos adicionales por taquilla. En tales casos el ingreso es reconocido al momento de la venta.
En algunos casos el que se vaya a recibir o no un honorario por licencia o regalía es contingente a la ocurrencia de un evento futuro. En tales casos el ingreso es reconocido sólo cuando es probable que el honorario o regalía se recibirá, lo que normalmente es cuando el evento ha ocurrido.
Autor:
Jackson García
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