Consolidación de estados financieros – caso práctico

La norma de información financiera B-8 "Estados financieros consolidados o combinados", establece:

Estados financieros consolidados

Son aquellos estados financieros que presentan la situación financiera, los resultados, las cambios en el capital contable y los flujos de efectivo, en forma consolidada de una entidad económica conformada por la entidad controladora y sus subsidiarias.

Controladora – es aquella entidad que controla a una o más subsidiarias.

Subsidiaria – es una entidad sobre la cual otra entidad ejerce control; la subsidiaria puede tener una forma jurídica similar o diferente a la de la controladora; por ejemplo, puede ser una sociedad anónima, una sociedad civil, un fideicomiso, una asociación, una Entidad con Propósito Específico (EPE), etcétera.

Control – es el poder de decidir las políticas financieras y de operación de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades.

Se presume que existe control cuando una entidad es propietaria, directa o indirectamente a través de subsidiarias, de más de la mitad del poder de voto de otra entidad, salvo que por circunstancias excepcionales, sea claramente demostrable que dicha propiedad no constituye control. También existe control cuando la entidad es propietaria de la mitad o menos del poder de voto de una entidad pero:

• a) Tiene poder sobre más de la mitad de los derechos de voto por acuerdo con otros inversionistas;

• b) Tiene poder para gobernar las políticas financieras y de operación de una entidad, establecido en leyes, reglamentos , estatutos, o bien, mediante algún acuerdo;

• c) Tiene poder para nombrar o remover a la mayoría de los miembros del consejo de administración u órgano de gobierno equivalente, cuando el control de la entidad se ejerce a través del mismo;

• d) Tiene poder para decidir la mayoría de los votos en las reuniones del consejo de administración u órgano de gobierno equivalente, cuando el control de la entidad se ejerce a través de éste.

Procedimiento de consolidación:

• 1) Sumar los estados financieros de la controladora y las subsidiarias,

• 2) Eliminar las cuentas por cobrar contra las cuentas por pagar intercompañías,

• 3) Eliminar los efectos de las operaciones intercompañías (utilidades o pérdidas).

• 4) Eliminar las inversiones en subsidiarias contra el capital contable en estas últimas.

• 5) Determinar la participación no controladora (porción del capital contable de una subsidiaria que pertenece a otros dueños distintos a la controladora).

Caso práctico

Balanzas iniciales de las compañías controladora y subsidiaria, la primera posee el 98% de las acciones de la última.

Operaciones entre compañías controladora y subsidiaria.

1. Compañía controladora vende mercancías a crédito a compañía subsidiaria por $200,000 con un costo de $100,000 (50% de margen de utilidad).

2. Compañía subsidiaria vende las mercancías a crédito a un tercero independiente por $62,500 con un costo de $50,000 (25% de margen de utilidad).

Registro contable en Compañía controladora (sin efectos de impuestos).

Registro contable en Compañía subsidiaria (sin efectos de impuestos).

Procedimiento para la consolidación de estados financieros:

• A. Se suman los estados financieros de Compañía controladora y subsidiarias (98% de participación de la controladora).

• B. Se eliminan CxC vs CxP entre compañía controladora y compañía subsidiaria.

• C. Se eliminan efectos de operaciones intercompañías (Utilidad en inventarios y/o costo de ventas si se vendió a un tercero).

• D. Se elimina las inversiones permanentes en subsidiarias.

• E. Determinar participación no controladora (Para este ejemplo 2% del capital contable de la subsidiaria).

Comprobación de efecto en balance general y estado de resultados

• 1. Las ventas netas en estado de resultado integral, corresponden a ventas de controladora y subsidiaria con terceros.

• 2. El costo de ventas en estado de resultado integral, corresponde al costo por las ventas con terceros, tal como si la venta la hubiera realizado la compañía controladora. Esto es, el costo de ventas de la venta al tercero, incluye una utilidad del 50% (venta de controladora a subsidiaria), por lo que el costo en la venta al tercero por $50,000 le eliminamos el margen de utilidad $16,667 ($50,000 / 1.5), resultando un costo de ventas consolidado de $33,333.

• 3. En balance general, el inventario excluye la utilidad proporcional en venta de compañía controladora a compañía subsidiaria de $33,333, por lo eliminamos el margen de utilidad $33,333 ($100,000 / 1.5), resultando un inventario de $66,667 más $200,000 de inventario en la controladora, resulta un inventario consolidado por $266,667.

• 4. Si sumamos el margen de utilidad eliminamos en los puntos 2 y 3 anteriores, por $16,667 y $33,333; respectivamente, da como resultado $50,000, que es la utilidad en venta de inventario de la compañía controladora a la subsidiaria.

¿Cómo hubieran resultado los estados financieros sin la venta a un tercero?

Consideraciones finales.

De acuerdo a las normas de información financiera, la inversión en acciones en la Compañía controladora debe estar valuada por el método de participación, para efectos de este caso práctico, dicha inversión está valuada a su costo de adquisición, no teniendo ningún efecto a nivel de estados financieros consolidados, pero si individualmente en los estados financieros de la compañía controladora.

Septiembre de 2016

Autor:

C.P.C. Roberto Ruiz Velázquez