Plan contable general para empresas. Elemento 2: activo realizable (página 2)

2.5. BIENES ADQUIRIDOS PARA SER CONSUMIDOS DE FORMA INMEDIATA

Otro aspecto importante que debemos señalar está relacionado al tratamiento contable de la adquisición de suministros de consumo inmediato. En efecto, de acuerdo a la dinámica de la cuenta 60: Compras, normada por el PCGE, igualmente se registrará su adquisición en dicha cuenta, no obstante no formarán parte del rubro existencias de la empresa. En este caso, se dispone que la transferencia por destino se hará a través de la subcuenta 791 "Cargas Imputables a Cuenta de Costos". En consecuencia de acuerdo a la dinámica ya establecida para el destino de la compra de bienes que realiza la empresa y que serán consumidos en forma inmediata, entendemos que deben ser contabilizados en la subcuenta 603 "Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos" divisionaria 6032 "Suministros" según el PCGE, y su destino se realizará en forma directa a una cuenta de clase 9 con abono a la cuenta 79.

EJEMPLO DE DINÁMICA:

Nota: En concordancia con lo expuesto en los comentarios de la cuenta 65: OTROS GASTOS DE GESTION se señala que las compras de útiles de escritorio se registren en la subcuenta 603: MATERIALES AUXILIARES Y SUMINISTROS.

NIIF e interpretaciones referidas

En principio cabe recordar que la aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados resulta de obligatorio cumplimiento conforme a lo prescrito por el artículo 223º de la Ley General de Sociedades

Ley Nº 26887, vigente a partir del 01.01.1998, que prescribe que: "Los estados financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con principios de contabilidad generalmente aceptados".

Asimismo, en línea con lo anterior, cabe señalar que los Estados Financieros, acorde con lo regulado por la NIC 1 (Modificada en 2003) "Presentación de Estados Financieros", deben reflejar de manera razonable la situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de una entidad.

De lo antes expuesto no queda duda de la vinculación e importancia que existe entre las NIIFs y la dinámica de cuentas, debido a ello es que el Plan Contable General Empresarial cuando menciona la descripción y dinámica de cuentas, hace referencia a las NIIFs así como a las Interpretaciones aplicables para tal efecto.

Téngase en consideración que se torna en indispensable el conocimiento de las normas contables con el fin de emplear correctamente el Plan Contable General Empresarial.

A continuación se presenta un cuadro general conteniendo las NIIFs e interpretaciones relacionadas, de acuerdo con la referencia propuesta en la dinámica y descripción de las cuentas que conforman el Elemento 2: Activo Realizable.

CUADRO GENERAL CONTENIENDO NIIFS E INTERPRETACIONES RELACIOANDAS CON EL ACTIVO REALIZABLE

Cuenta 21: productos terminados y cuenta 24 materias primas

Enunciado

La fábrica CONFECCIONES CASIMIR S.A., dedicada a la fabricación y comercialización de prendas de vestir recibe el 10 febrero la orden de producción conjuntamente con el anticipo por la compra de prendas efectuada por el colegio "RAMON CASTILLA", el mismo que ha solicitado un total de 1000 camisas y cuya fecha de entrega se fija para el 25.02.2009. El precio de venta acordado para esta orden Nº 001 es de S/. 50,000.00 incluido IGV, entregando un adelanto que asciende a S/.25,000.00 incluido IGV.

El 11 de febrero de 2009 CONFECCIONES CASIMIR S.A. realizó la compra de materiales al proveedor TEXTIL SA, por el valor de S/. 22,200 mas IGV, a fin de producir los bienes requeridos.

El costo total de los materiales es como se detalla en el siguiente cuadro:

Adicionalmente en el proceso de fabricación de la Orden Nº 001 CONFECCIONES CASIMIR SA incurre en los siguientes desembolsos por mano de obra y gastos indirectos de fabricación cuyo detalle es el siguiente:

. MANO DE OBRA DIRECTA: S/.8,500.00

. GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACION: S/.6,000.00

Como dato adicional se sabe que el 23.02.2009 CONFECCIONES CASIMIR S.A. ha trasladado los productos terminados al almacén para su respectiva entrega.

¿Cuál será el tratamiento contable que se debe aplicar por dicha operación respecto únicamente al rubro existencias?.

Solución

De conformidad con lo establecido en el párrafo 6 de la NIC 2 (modificada en 2003) "Existencias", los Inventarios son activos que cumplen las siguientes características:

a) Poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación

b) En proceso de producción con miras a una venta

c) En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicio.

Asimismo el párrafo 8 de la mencionada NIC señala que dentro de los inventarios se incluyen, entre otros, los productos terminados o en curso de fabricación mantenidos por la entidad, así como los materiales y suministros para ser usados en el proceso productivo.

De otro lado el párrafo 83 del Marco Conceptual, señala que las partidas que reúnan la definición del elemento (activo) deben reconocerse si es probable que generen algún beneficio económico y tengan un costo y/o valor que pueda medirse confiablemente. Específicamente, el párrafo 22 del Marco Conceptual señala que los efectos de las transacciones se reconocen "cuando ocurren (y no cuando se cobra o paga en efectivo o equivalente de efectivo), se inscriben en los registros contables y se presentan en los estados financieros de los periodos a los cuales corresponden".

Como consecuencia de lo antes expuesto es irrelevante para el registro contable la emisión del comprobante que cumple una función tributaria más que financiera o comercial.

En el caso planteado, considerando que la empresa se dedica a la fabricación y venta de prendas de vestir y que por lo tanto el desembolso a efectuar para la compra de materiales destinados al proceso de fabricación va a generar beneficios económicos futuros para la empresa (como resultado de la posterior venta del bien una vez terminado) cabe concluir que nos encontramos ante un activo que ha de ser reconocido por la empresa como tal.

Reconocimiento

Se debe tener en cuenta que el registro de las existencias se realiza cuando la transferencia de los riesgos y beneficios de la propiedad recaen en la empresa, esto ocurre normalmente cuando los bienes son entregados al adquirente.

Medición inicial

Para el caso que no ocupa corresponde abordar el concepto de "costo de transformación" recogido por la NIC 2. Así, se refiere que el costo de transformación está referido a los costos en que se incurre para producir o fabricar un bien o realizar un servicio, es decir el costo total en que incurre un ente mediante desembolsos pasados, presentes o futuros, asignables a los bienes que se fabrica o servicios que se brinda. Al respecto, el párrafo 12 de la NIC 2 señala que el costo de transformación de un bien está compuesto por los COSTOS DIRECTOS (Costos directamente relacionados con las unidades producidas) y los COSTOS INDIRECTOS, que pueden ser fijos o variables.

En este sentido la empresa procederá a efectuar los siguientes asientos utilizando las cuentas del Plan Contable General Empresarial a fin de registrar el adelanto recibido de su cliente y las compras de los materiales a TEXTIL S.A., así como el reconocimiento del Ingreso y su costo respectivo.

REGISTRO CONTABLE

Dado que la entrega de los bienes recién se producirá el 25 de febrero, el importe que se cobra el 10 de dicho mes constituye un anticipo, toda vez que tal como lo indica el párrafo 14 de la NIC 18 "Ingresos" los ingresos ordinarios procedente de la venta de bienes deben ser reconocidos cuando se cumpla, de manera concurrente, con los criterios que en dicho párrafo se contemplan.

REGISTRO CONTABLE

Considerando que los materiales son utilizados en la fabricación, se tendrá que realizar los siguientes asientos:

RECONOCIMIENTO DE LA PRODUCCIÓN TERMINADA

1. Ingreso al almacén de productos terminados

Ahora bien, a efectos de dar ingreso al almacén de los productos terminados procederemos a determinar los costos y a realizar la contabilización de la siguiente forma:

Nota: Dada la orientación del presente trabajo, no se muestran los asientos vinculados con el costo de la mano de obra ni CIF.

2. Entrega al cliente de los productos terminados

Al producirse la entrega de los productos terminados al cliente y cumplirse con cada uno de los criterios de reconocimiento señalados en el párrafo 14 de la NIC 18, se debe proceder a reconocer el ingreso. Realizando para tal efecto el siguiente registro contable:

Bibliografía

• 1. INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE- INFORMATIVO DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA (2009) PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL. LIMA. EDITORIAL TINCO SA.

• 2. INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE (2008) MANUAL TRIBUTARIO 2008. LIMA. EDITORIAL TINCO SA.

• 3. SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA (2009) LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Y SU REGLAMENTO. www.sunat.gob.pe

• 4. SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA (2009) LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA Y SU REGLAMENTO. www.sunat.gob.pe

• 5. DIRECCION NACIONAL DE CONTABILIDAD PUBLICA (2009) NUEVO PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS. www.mef.gob.pe/dncp

Autor:

Dr. Domingo Hernández Celis